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論會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

來(lái)源: 劉建中 李騰巍 編輯: 2009/10/20 22:28:09  字體:

  【摘要】加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。2008年6月28日,財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大突破。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā),分析了企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系,提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

  【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制制度;外部監(jiān)督

  自20世紀(jì)90年代以來(lái),財(cái)務(wù)舞弊以及由此帶來(lái)的損失空前嚴(yán)重,引起了相關(guān)部門和理論界的高度重視。上市公司會(huì)計(jì)造假案件的數(shù)量逐漸上升,且金額越來(lái)越大,影響面也越來(lái)越廣。從我國(guó)內(nèi)地的瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、蜀紅光、銀廣廈、科龍電器、銀河科技、天津磁卡,以及2004年臺(tái)灣的博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)這一連串科技股舞弊案,再到美國(guó)的安然 (Enron)、施樂(Xerox)、世界通訊(WorldCom),波及美、亞的會(huì)計(jì)舞弊案件此起彼伏,接連不斷。導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)舞弊案件和審計(jì)失敗案例的原因是多方面的,其中,企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位,缺乏嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行不完善,和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)是兩個(gè)重要原因。

  一、研究現(xiàn)狀

  20世紀(jì)90年代以來(lái),西方會(huì)計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐漸深化。1992年9月,美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》的研究報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的概念論述得最為全面。該研究報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制整體框架包括5個(gè)相互聯(lián)系的要素,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督。從歷史的角度來(lái)看,對(duì)內(nèi)部控制理論的研究由來(lái)已久,但通過法律手段推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度,則屬于由頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件所帶來(lái)的理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的制度創(chuàng)新。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方面,美國(guó)一直走在世界前列。最初,美國(guó)獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍主要側(cè)重于財(cái)務(wù)鑒證方面。從20世紀(jì)80年代開始,獨(dú)立審計(jì)的范圍開始擴(kuò)展為包含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)的管理鑒證。而隨著安然、施樂、世通等一系列會(huì)計(jì)案件的出現(xiàn),美國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度則更為加強(qiáng)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過的《薩班斯法案》開啟了一個(gè)新的會(huì)計(jì)審計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代。該法案對(duì)公司的內(nèi)部治理作出了明確規(guī)定,要求上市公司建立完善的內(nèi)部控制制度。

  在國(guó)內(nèi),1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第1次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求,財(cái)政部隨即連續(xù)制定、發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范;審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。2001年10月,我國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》,要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提交評(píng)價(jià)報(bào)告。2006年2月15日發(fā)布的與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法,特別制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則,并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定之中。2008年6月28日,財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見稿,自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范要求上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并需聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。該規(guī)范的發(fā)布不僅標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破,而且拓展了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域。

  二、存在的問題

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制方面

  1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。

  目前,無(wú)論是國(guó)有、集體企業(yè),還是民營(yíng)企業(yè),對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)都不夠強(qiáng)。據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示,不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制,職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。更有甚者,個(gè)別企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制后會(huì)影響企業(yè)的辦事效率。

  2.企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全,執(zhí)行不夠有效。

  由于相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視,導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度殘缺不全或設(shè)置得不夠合理。企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,有的企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全,但是執(zhí)行不利,其內(nèi)部控制制度成了一個(gè)寫在紙上或掛在墻上的有名無(wú)實(shí)的擺設(shè),只是用以應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)等部門的檢查。若內(nèi)部控制制度只是重于形式,而失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力度,則必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理失控。

  3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位,監(jiān)督機(jī)制不健全。

  目前,我國(guó)很多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審仍主要靠其內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo),這就使內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

  4.企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。

  目前,我國(guó)有些企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的約束和激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞對(duì)經(jīng)營(yíng)者的切身利益沒有太大的影響。多數(shù)國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任,一旦出了問題仍由國(guó)家負(fù)擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營(yíng)管理體制下,主管人員就不會(huì)重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

  5.企業(yè)的會(huì)計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低。

  一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn),對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放式管理,沒有規(guī)范的內(nèi)部控制制度,或者盡管有內(nèi)部控制制度,但并不嚴(yán)格遵守,使控制制度流于形式、形同虛設(shè)。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷。有些會(huì)計(jì)及管理人員職業(yè)道德欠缺,法律觀念淡薄,意志不夠堅(jiān)定,違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

  6.缺乏健康的企業(yè)文化。

  目前,我國(guó)企業(yè)大都仍欠缺完善、合理的企業(yè)文化,這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無(wú)形的力量,影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式,它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。良好的企業(yè)文化可以從思想的高度規(guī)范員工的行為,進(jìn)而有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

  (二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認(rèn)可。近些年來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展,在維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了重要的作用,但是,其發(fā)展過程中也存在一定的問題。目前,我國(guó)存在的不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用并沒有真正發(fā)揮出來(lái)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著“收人錢財(cái),與人方便”的心態(tài)進(jìn)行審計(jì),在審計(jì)過程中走過場(chǎng),甚至幫著企業(yè)隱瞞問題,這嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

  雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法經(jīng)歷了由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變化,審計(jì)實(shí)施程序也由過去的以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主變?yōu)楝F(xiàn)在的注重以測(cè)試內(nèi)控為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序并重,但是,目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未恰當(dāng)實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試,而往往是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于審計(jì)抽樣的局限性,存在著審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn),加之目前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全,抽樣審計(jì)下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試更顯得捉襟見肘。

  三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

  隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善,內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物,內(nèi)部控制制度的發(fā)展又促使審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種有別于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抽查為基礎(chǔ)的科學(xué)審計(jì)方法既能提高審計(jì)效率,又能保證審計(jì)質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則下,對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù),因此,出現(xiàn)了以對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)。

  企業(yè)資產(chǎn)是否安全、會(huì)計(jì)資料是否正確和發(fā)生錯(cuò)弊的可能性與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制有效,企業(yè)資產(chǎn)就比較安全,會(huì)計(jì)資料也就比較正確,各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就會(huì)降低。完善、有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響,防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤,使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生和財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)之上,從而為抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件,保證了抽樣樣本對(duì)總體的代表性,進(jìn)而為保證抽樣質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有效手段。此時(shí),內(nèi)部控制促進(jìn)了審計(jì)工作的開展和順利進(jìn)行。反之,若企業(yè)缺乏完善、有效和一貫執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,就會(huì)缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度,很難對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理,僅憑抽象的專業(yè)性判斷,難以使人信服。同時(shí),不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)有不同的判斷結(jié)果,一旦判斷失誤,將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真,審計(jì)失敗。

 ?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

  同樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也可以促進(jìn)企業(yè)不斷改善其內(nèi)部控制。與原有的審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的主要變化是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過有效及相應(yīng)的檢查、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在組織管理上的漏洞和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議,幫助企業(yè)設(shè)計(jì)可行的內(nèi)部控制制度,以便企業(yè)采取正確的方法優(yōu)化其內(nèi)部控制,使內(nèi)部控制制度趨于健全和科學(xué)。

  四、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

 ?。ㄒ唬?qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

  強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督能夠促使企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)彼此間的信息交流,形成有效的監(jiān)督合力,抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)估后,應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)揭露企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題和漏洞,揭露因內(nèi)部控制薄弱而造成的某些經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)違法行為等,并對(duì)揭露的各種消極因素及時(shí)進(jìn)行制止、處罰,還應(yīng)將情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。

 ?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所出具管理建議書,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

  管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后,針對(duì)審計(jì)過程中已注意到的,可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)誤報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。提交管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任,是對(duì)被審計(jì)單位提供的最有價(jià)值的服務(wù)之一。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn),在審計(jì)過程中按規(guī)定需要檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),能夠了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書能夠指明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷,以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。這種意見最及時(shí)、有效,能夠促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善工作,以防止弊端的發(fā)生。企業(yè)可以充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書了解其內(nèi)部控制的不足,不斷完善內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率。

 ?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核

  由于管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷,其所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性,所以管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證意見。為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議,筆者提出,企業(yè)還應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報(bào)告。

  美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣已相應(yīng)建立了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的模式,我國(guó)也應(yīng)借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是:對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià),并提出相關(guān)的管理意見,有以下兩方面的作用:

  一方面,有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià),其對(duì)象和目的就在于內(nèi)部控制的完善性上。這里所指的完善性,就是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴(yán)密。在執(zhí)行內(nèi)部審核的過程中, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做大量的收集、整理、分析和評(píng)價(jià)工作。因此,通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查,就能夠明確被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。如果被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部控制尚不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提出改進(jìn)建議或措施,以有利于企業(yè)參照和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

  另一方面,有利于建立有效、可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用;其可行性主要指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效和可行,不在于被審計(jì)單位自己的標(biāo)榜,而在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測(cè)試后做出的評(píng)價(jià)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)效或不可行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可通過出具內(nèi)部審核報(bào)告予以提出。被審計(jì)單位可根據(jù)審核報(bào)告中的建議和措施,糾正無(wú)效的內(nèi)部控制系統(tǒng),使其變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng),并結(jié)合本單位的實(shí)際情況重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng),使其可行。

 ?。ㄋ模┘訌?qiáng)與內(nèi)審人員的溝通,深入了解企業(yè)內(nèi)部控制制度

  由于內(nèi)部審計(jì)的主要目的之一是檢查、評(píng)價(jià)及監(jiān)督內(nèi)部控制,而且企業(yè)可能利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行專門的評(píng)價(jià),通過了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱,控制環(huán)境存在缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)實(shí)施更多的審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。因此,加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出合理的評(píng)價(jià)和建議。

 ?。ㄎ澹┨岣咦?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

  由于內(nèi)部控制的多樣性和復(fù)雜性,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證服務(wù)需要很強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。從絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的情況來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)意見報(bào)告,從某種程度上來(lái)說(shuō)已經(jīng)超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。因此,應(yīng)注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。同時(shí),要聘請(qǐng)專家(通常可以是律師、工程師、資產(chǎn)評(píng)估師、IT專家等),獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。

  五、結(jié)束語(yǔ)

  隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善,內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間是相互制約、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。良好的內(nèi)部控制有利于審計(jì)工作的開展與順利進(jìn)行、節(jié)約審計(jì)資源和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)制約了內(nèi)部控制環(huán)境中的各種消極因素,促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。同時(shí),促使企業(yè)充分利用各種資源,減少了決策失誤和工作中的錯(cuò)弊,提高了經(jīng)營(yíng)效率,可以達(dá)到效益的最優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙贏”。

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責(zé)任編輯:小奇
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