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摘要:在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的投資者,經(jīng)營(yíng)者,債權(quán)者以及其他利益相關(guān)者都站在各自的立場(chǎng)上,關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系作為企業(yè)信息分析的重要資源,為企業(yè)決策者提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料,做出科學(xué)的決策,把握正確的企業(yè)發(fā)展方向,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo),發(fā)揮了支撐和保障作用。隨著信息時(shí)代的到來(lái),企業(yè)發(fā)展瞬息萬(wàn)變,日新月異,企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)信息需求提出了更高的要求。因此,充實(shí)和完善適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系就顯現(xiàn)出緊迫性和必要性。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)分析;局限;改進(jìn)
1 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
1.1 盈利能力分析指標(biāo)
盈利能力,通常是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賺取利潤(rùn)的能力。他是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)經(jīng)銷(xiāo)的綜合表現(xiàn)。對(duì)企業(yè)盈利能力的分析主要主要指對(duì)利潤(rùn)率的分析。利潤(rùn)率指標(biāo)從不同的角度或從不同的分析目的看,可有多種形式。
(1)資本經(jīng)營(yíng)盈利能力分析。
資本經(jīng)營(yíng)盈利能力分析主要對(duì)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。
(2)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力分析。
資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力分析主要對(duì)全部資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
(3)商品經(jīng)營(yíng)盈利能力分析。
商品經(jīng)營(yíng)盈利能力分析即用利潤(rùn)表資料進(jìn)行利潤(rùn)率分析,包括收入利潤(rùn)率分析和成本利潤(rùn)率分析。
1.2 營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)
(1)全部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析。
全部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析包括全部資產(chǎn)產(chǎn)值率分析,全部資產(chǎn)收入率分析,全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析。
(2)流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析。
流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析,包括全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析和全部流動(dòng)資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率分析,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)加快效果分析,存貨周轉(zhuǎn)率分析和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。
(3)固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析。
固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析包括固定資產(chǎn)產(chǎn)值率分析和固定資產(chǎn)收入率分析。
1.3 償債能力分析指標(biāo)
(1)短期償債能力分析。
短期償債能力分析是指企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力,或者是指企業(yè)在短期債務(wù)到期時(shí)可以變現(xiàn)為現(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。對(duì)企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)分析,主要可采用流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債對(duì)比的指標(biāo),包括營(yíng)運(yùn)資金,流動(dòng)比率,速動(dòng)比率,貨幣資金率,企業(yè)支付能力系數(shù)等。
(2)長(zhǎng)期償債能力分析。
長(zhǎng)期償債能力分析是指企業(yè)償還本身所欠非流動(dòng)負(fù)債的能力。對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有利息保障倍數(shù),資產(chǎn)負(fù)債率等。
1.4 增長(zhǎng)能力分析指標(biāo)
(1)增長(zhǎng)率分析。
增長(zhǎng)率分析就是對(duì)股東收益增長(zhǎng)率,收益增長(zhǎng)率,銷(xiāo)售增長(zhǎng)率。資產(chǎn)增長(zhǎng)率等進(jìn)行分析。
(2)剩余收益分析。
它主要通過(guò)比較不同時(shí)期的剩余收益增減變化,分析企業(yè)股東價(jià)值增長(zhǎng)情況及其原因,從而判別企業(yè)的增長(zhǎng)性。
由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性,不能全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他運(yùn)行發(fā)展?fàn)顩r。
2 我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在的局限和不足
2.1 缺少反映無(wú)形資產(chǎn)的指標(biāo)
在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),忽視了企業(yè)另一項(xiàng)重要資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)的作用。無(wú)形資產(chǎn)包括知識(shí)產(chǎn)權(quán),商譽(yù),商業(yè)秘密,特許權(quán)等。他們對(duì)于企業(yè)的價(jià)值往往很難準(zhǔn)確計(jì)量。企業(yè)在分析償債能力,盈利能力等時(shí),并沒(méi)有考慮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響。這樣對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)占很大比重的企業(yè)來(lái)說(shuō),分析的結(jié)果并不可靠,往往會(huì)給信息使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的信息。
2.2 沒(méi)有反映企業(yè)擁有的人力資源價(jià)值和成本
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)、人力資源對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大。特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,法律事務(wù)所之類(lèi)的,這些企業(yè)擁有的固定資產(chǎn),存貨等傳統(tǒng)資產(chǎn)很少,它們也并不依賴(lài)傳統(tǒng)資產(chǎn)盈利。這樣就很難通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)獲得有關(guān)他們盈利,營(yíng)運(yùn),償債及增長(zhǎng)能力的信息。
2.3 重視相對(duì)指標(biāo)。忽視絕對(duì)指標(biāo)
在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中,絕大多數(shù)指標(biāo)都是相對(duì)指標(biāo),但在某些情況下,絕對(duì)分析比相對(duì)分析對(duì)企業(yè)更有實(shí)際意義。例如EVA(Economic Value Added)也稱(chēng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),是衡量經(jīng)濟(jì)組織價(jià)值和財(cái)富創(chuàng)造的度量標(biāo)準(zhǔn)。從算數(shù)角度說(shuō),EVA等于稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去債務(wù)和股本成本,是所有成本被扣除后的剩余收益。它反映了一個(gè)公司在經(jīng)濟(jì)意義而非會(huì)計(jì)意義上是否盈利,它通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的調(diào)整和分析得來(lái),反映出公司營(yíng)運(yùn)的真實(shí)情況及股東價(jià)值的創(chuàng)造和毀損程度。
2.4 缺少非貨幣化信息
現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而在財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中揭示的信息是以可貨幣計(jì)量化為前提的,而有一些非貨幣化信息也會(huì)影響信息使用者做出的經(jīng)營(yíng)決策,也應(yīng)該在分析時(shí)適當(dāng)考慮。
3 企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的改進(jìn)與創(chuàng)新
3.1 增加一些無(wú)形資產(chǎn)指標(biāo)
對(duì)于一些公認(rèn)的,對(duì)企業(yè)影響很大的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),應(yīng)當(dāng)予以考慮。這對(duì)于經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和利益相關(guān)者做出正確的決策具有積極的作用。
3.2 將人力資源的信息作為企業(yè)重要資產(chǎn)進(jìn)行披露
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展,人力資源會(huì)計(jì)理論的日漸成熟。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展和實(shí)施的可能性,對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),將人力資源作為企業(yè)的重要資產(chǎn)予以考慮。
3.3 適當(dāng)增加一些絕對(duì)指標(biāo)
在財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中應(yīng)適當(dāng)增加絕對(duì)指標(biāo)的比重,將相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,盡可能全面反映企業(yè)的信息。例如凈利潤(rùn),凈資產(chǎn)等指標(biāo),其中凈資產(chǎn)可以反映該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模,凈利潤(rùn)可以反映該企業(yè)的獲利能力。
3.4 引入平衡計(jì)分卡
平衡計(jì)分卡的思想是將績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)分為財(cái)務(wù)、顧客。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度。它通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)形成過(guò)程和結(jié)果的解剖、分析,在企業(yè)業(yè)績(jī)形成的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面設(shè)置一系列可觀察、評(píng)價(jià)和控制的指標(biāo),通過(guò)這些指標(biāo)適時(shí)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和控制,最終將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成功的導(dǎo)人事先確定的目標(biāo)。
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