內(nèi)部報(bào)告，又稱管理會(huì)計(jì)報(bào)告，它是相對于外部報(bào)告而言的。它是指企業(yè)為滿足董事會(huì)、 管理者及員工的決策與控制需要所編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和管理狀況的信息文件。內(nèi)部報(bào)告的提出，對管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、基本理論、框架和內(nèi)容都產(chǎn)生了重大影響。內(nèi)部報(bào)告理論的提出，可以更加明確管理會(huì)計(jì)的定義與本質(zhì)，從而對管理會(huì)計(jì)基本理論、主要框架和具體內(nèi)容產(chǎn)生了重大的影響。

　　一、管理會(huì)計(jì)定義

　　盡管管理會(huì)計(jì)的概念提出已久，然而關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，學(xué)術(shù)界至今仍無一致的意見。目前，管理會(huì)計(jì)的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的定義是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的施行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。這些定義盡管對管理會(huì)計(jì)的研究范疇仍有爭議，然而對管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)看法是一致的，即管理會(huì)計(jì)的存在是為了提供信息。而目前管理會(huì)計(jì)在本質(zhì)上更多的是基于會(huì)計(jì)的管理，這實(shí)質(zhì)上是偷換了管理會(huì)計(jì)的概念。

　　二、內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)定義與本質(zhì)上的影響

　　內(nèi)部報(bào)告是建立在管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的基礎(chǔ)上的。所謂會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據(jù)信息使用者的不同，會(huì)計(jì)相關(guān)性可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。而管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性則是站在內(nèi)部工作人員需求的角度，側(cè)重于內(nèi)部決策的需求。企業(yè)作為價(jià)值創(chuàng)造實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，企業(yè)管理的核心是管理決策和控制活動(dòng)，價(jià)值管理需要持續(xù)、動(dòng)態(tài)的管理和控制，需要通過種種財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的信息來對其活動(dòng)狀態(tài)進(jìn)行反映。內(nèi)部報(bào)告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業(yè)內(nèi)部按照一定的方向傳遞，協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)董事會(huì)、管理者和相關(guān)人員，滿足企業(yè)決策與控制需要，從而使得企業(yè)內(nèi)外部資源進(jìn)行有效整合，并且和外部環(huán)境中存在的機(jī)遇相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。

　　由于基于會(huì)計(jì)的管理不能反映出管理會(huì)計(jì)的基本特征，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)也必然要發(fā)生變化。關(guān)于管理會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)還是一種管理的問題，首先應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)談起。如果將會(huì)計(jì)本質(zhì)確定為是一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，那么現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)無論是基于管理的會(huì)計(jì)，還是基于會(huì)計(jì)的管理，都應(yīng)理解為是會(huì)計(jì)。但是，如果將會(huì)計(jì)本質(zhì)理解為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么，只有基于管理的會(huì)計(jì)才能稱為管理會(huì)計(jì)，基于會(huì)計(jì)的管理就不是管理會(huì)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的形成，是建立在對復(fù)雜和全面的相關(guān)內(nèi)部信息提煉加工的基礎(chǔ)之上的，而這些相關(guān)內(nèi)部信息的提供客觀要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立。試想，如果管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是利用相關(guān)信息進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及考核等活動(dòng)，那么提供這些信息又會(huì)是誰的職能？因此，內(nèi)部報(bào)告的提出和體系的建立更有助于明確管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題，即作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。

　　三、內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)研究對象的影響

　　內(nèi)部報(bào)告的提出，對管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。從內(nèi)部報(bào)告涉及內(nèi)容的范疇看，除了提供財(cái)務(wù)信息與數(shù)量信息外，內(nèi)部報(bào)告還提供一些非財(cái)務(wù)信息和非數(shù)量信息。它不僅注重歷史信息，同時(shí)也關(guān)注現(xiàn)在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經(jīng)營管理決策相關(guān)的內(nèi)容，都應(yīng)納入它的范疇，都是管理會(huì)計(jì)的研究對象。內(nèi)部報(bào)告應(yīng)同時(shí)包含短期與長期，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內(nèi)部管理者決策相關(guān)的信息。內(nèi)部利益相關(guān)者，無論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內(nèi)部報(bào)告這一最集中的管理會(huì)計(jì)信息資源中獲取有益于自身進(jìn)行戰(zhàn)略、管理和各種作業(yè)層面的決策。因此，內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了非常高的要求，它應(yīng)能夠更迅速地適應(yīng)企業(yè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化，從而極大地拓寬了管理會(huì)計(jì)的視野，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及體系邊界的擴(kuò)展。管理會(huì)計(jì)邊界由相對靜止向逐漸變化的動(dòng)態(tài)發(fā)展，對當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的影響。因此，從管理會(huì)計(jì)的研究對象和研究范疇的角度講，服務(wù)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)更應(yīng)該是一個(gè)廣義的概念。

　　四、內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

　　管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內(nèi)部報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最系統(tǒng)和最全面地反映，它與管理會(huì)計(jì)在服務(wù)對象上具有一致性。而內(nèi)部報(bào)告只服務(wù)于內(nèi)部管理人員還是同時(shí)也向諸如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者提供服務(wù)？如果內(nèi)部報(bào)告的服務(wù)對象涉及如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，則會(huì)造成內(nèi)部報(bào)告對外部報(bào)告在內(nèi)容上的涵蓋，從而模糊了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限。從這個(gè)角度講，我們所說的會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是管理會(huì)計(jì)，這樣造成管理會(huì)計(jì)的范疇過度寬泛。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代公司制度和資本市場的發(fā)展以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，為了適應(yīng)股東的信息需求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生，從而促使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)所需要的資料，很大一部分來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行一定的加工整理。 盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不是相互獨(dú)立，沒有聯(lián)系的，但兩者在會(huì)計(jì)主體、 服務(wù)對象、基本職能、核算依據(jù)、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強(qiáng)行融合在一起，反而不利于會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。與傳統(tǒng)的僅僅滿足于內(nèi)部管理者的決策需求不同，內(nèi)部報(bào)告作為最系統(tǒng)、最全面的內(nèi)部信息， 它應(yīng)滿足所有的內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求，不僅包含董事會(huì)、經(jīng)理層等高級管理者，還應(yīng)包含企業(yè)中層乃至每一名員工。

　　五、內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)職能的影響

　　要界定會(huì)計(jì)的目標(biāo)與職能，首先必須認(rèn)識到會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)所 規(guī)定的，而職能又是會(huì)計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的前提，有了職能才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。一般認(rèn)為，反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實(shí)現(xiàn)的，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來說，通過輸入經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，最終形成一個(gè)綜合性的信息載體一財(cái)務(wù)報(bào)告。然后， 通過向外部發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供 決策有用信息的目標(biāo)。從這個(gè)角度講，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接職能就是編制財(cái)務(wù)報(bào)告。而內(nèi)部報(bào)告作為根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的并為企業(yè)內(nèi)部決策與控制提供信息保證的各種報(bào)表、附注及相關(guān)輔助資料的集中反映，它在管理會(huì)計(jì)中的地位應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位相似。因此，管理會(huì)計(jì)最直接的職能應(yīng)是編制內(nèi)部報(bào)告，而不是利用內(nèi)部報(bào)告上的信息進(jìn)行決策，如評價(jià)、考核等。

　　六、內(nèi)部報(bào)告對管理會(huì)計(jì)框架和內(nèi)容的影響

　　基于會(huì)計(jì)的管理，簡稱為會(huì)計(jì)管理，這一概念是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在20世紀(jì)80年代提出的，并得到了很多學(xué)者的響應(yīng)。在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及沒有財(cái)務(wù)管理的背景下，“會(huì)計(jì)管理”這個(gè)概念無論從理論或?qū)嵺`來看，都有更大的概括性， 應(yīng)用“會(huì)計(jì)管理”概念要比套用西方“管理會(huì)計(jì)”的概念，于理于事更為有利。而在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，過度考慮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，而對會(huì)計(jì)的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會(huì)使得管理會(huì)計(jì)侵犯財(cái)務(wù)管理的職能。內(nèi)部報(bào)告理論的提出，使得管理會(huì)計(jì)有了更加明確的目標(biāo)，即通過其直接職能一一編制內(nèi)部報(bào)告，向內(nèi)部人員提供決策有用的信息。