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摘要:本文從納稅籌劃的特征、如何做好納稅籌劃以及納稅籌劃應(yīng)注意的問題等方面對企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的論述,并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);納稅籌劃;特征;問題;風(fēng)險
一、納稅籌劃
稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個熱點(diǎn)問題。不論是企業(yè)法人還是自然人,只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題,是指企業(yè)作為納稅人,熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度,用足用好稅務(wù)政策,運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體,其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起,如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業(yè)經(jīng)營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下,通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財務(wù)管理活動。在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展過程中,稅負(fù)的絕對額以及對企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運(yùn)作的影響會愈顯重要,因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念,充分認(rèn)識實施納稅籌劃的價值。
納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會,通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排,盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征:
?。?)風(fēng)險性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響,必然具有許多不確定性,故其成功率并非百分之百,同時,納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個估算范圍,并非絕對數(shù)字。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案,以便將納稅籌劃的風(fēng)險降到最低。
(2)動態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧,在動態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點(diǎn),把握籌劃時機(jī),評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向,如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時間,當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時只有掌握時效,靈活籌劃,適時配合環(huán)境變化,并適應(yīng)客觀要求,才能獲得最大的稅收利益。
?。?)選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的,如針對某項應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時,或者完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方法供選用時,就存在納稅籌劃的可能。通常,納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中,選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。
?。?)綜合性。進(jìn)行納稅策劃時,不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的,與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料,而且要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的,與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的,不確切的信息資料,不僅要運(yùn)用統(tǒng)計方法,而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法;不僅要運(yùn)用稅收知識,而且要運(yùn)用會計知識、管理知識、經(jīng)濟(jì)知識和其他方面的知識;不僅要分析各稅種對納稅人經(jīng)營活動的影響,而且要分析納稅人經(jīng)營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實際業(yè)務(wù)處理能力,而且具備綜合分析能力。
?。?)超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行。如果納稅人的某項納稅義務(wù)已經(jīng)形成,那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù),減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅,受到法律的制裁,是不可取的。因此,對納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。
?。?)合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的,至少也應(yīng)是不違法的,并符合稅法精神。其具體實施與運(yùn)用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的,否則就會成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為,受到相應(yīng)的處罰。
二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下,通過對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項基本權(quán)利,通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。
如何做好納稅籌劃,一般從以下6個方面進(jìn)行:
(1)平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控,戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸,主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移,以實現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào),進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。
(2)利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之中,通過價格變動實現(xiàn),而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜,交易往來頻繁,為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。
?。?)集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時間價值,延緩納稅期限,可享受類似無息貸款的利益。
?。?)合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理,可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到,但需要正確預(yù)測稍售的形成,各項費(fèi)用的支付,了解集團(tuán)獲利的趨勢,做出合理的安排,才能享受最大利益。
(5)使集團(tuán)整體適用較低的稅率。
(6)縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā),為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān),增加集團(tuán)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征,它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。
三、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,要特別注意兩個問題:
?。?)納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化轉(zhuǎn)快,納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別,如何將前者與后者結(jié)合起來,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,防范籌劃的風(fēng)險。原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅,所以,目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個空間非常大。
?。?)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收,提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中,又會發(fā)生種種成本,因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比,只有在預(yù)期收益大于其成本時,籌劃方案才可付諸實施,否則會得不償失。此外,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,同時,還應(yīng)運(yùn)用各種財務(wù)模型對不同納稅籌劃方案進(jìn)行對比分析,從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
四、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃中的風(fēng)險
納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個國家的法律建設(shè),特別是稅法的建設(shè),在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法,加上各個地方情況不同,稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異,都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識的增強(qiáng),納稅籌劃不僅會為納稅人所重視,也會為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受,所以納稅籌劃在中國前景廣闊。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體,其雙方的法律地位是平等的,但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等,表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定;還由于稅收征管中對納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,所以,納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括:行政執(zhí)法風(fēng)險、信譽(yù)風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、法律風(fēng)險和心理風(fēng)險。
?。?)行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制定和實施納稅籌劃方案時,所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中,客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。
(2)信譽(yù)風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)制訂和實施納稅籌劃方案時,所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為,又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實認(rèn)定為偷逃稅,可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查,加上苛刻的納稅申報條件及程序,企業(yè)集團(tuán)就會因此而付出額外的代價,嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額。
?。?)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制定和實施納稅籌劃方案時,所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空,請專業(yè)人員制訂籌劃方案支出代理費(fèi),企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回;為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出;至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
?。?)法律風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制定和實施納稅籌劃方案時,所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。
?。?)心理風(fēng)險。納稅籌劃心理風(fēng)險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時,所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和信譽(yù)誠信風(fēng)險的情況下,方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
實際中企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險的原因有主觀因素也有客觀因素,其具體方面如下:政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團(tuán)活動的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營損益的變化。
政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享,而并未承諾補(bǔ)償相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”,企業(yè)盈利,政府通過征稅獲取一部分;企業(yè)虧損,政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的,否則,一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還,某種程度上意味著稅款是預(yù)繳,企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。
除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差,稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來風(fēng)險,需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。
五、總結(jié)與建議
在稅種單一、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下,納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進(jìn)步,納稅人權(quán)利受到廣泛重視,尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入,為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體,以提供納稅籌劃服務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動下,納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。
面對納稅籌劃發(fā)展的新趨勢,稅務(wù)部門有義務(wù)對納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo),在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時,社會中介機(jī)構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時,應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì),不能簡單地進(jìn)行風(fēng)險與收益的平衡,而必須首先對納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃,規(guī)避法律風(fēng)險。就我國企業(yè)而言,為了避免在國際競爭中處于不利地位,必須重視納稅籌劃,將其納入整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略加以考慮;同時,納稅籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)價值最大化,因而必須進(jìn)行綜合籌劃,不能局限于個別稅種,甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
總之,合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本,實現(xiàn)最大效益,甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團(tuán)公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場價值取向,促使集團(tuán)整體理財行為的科學(xué)化,最終實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。
主要參考文獻(xiàn)
[1]董海霞。 關(guān)于企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃問題的探討[J]。會計之友,2006(25):30-33.
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