2007年1月1日，財政部頒布的新會計準則首先在上市公司推行。新準則充分引入了公允價值計量模式，并在17個具體準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這將對上市公司會計產(chǎn)生一定的影響。東方證券分析報告指出，新會計準則引入公允價值，將鼓勵企業(yè)進行兼并收購，整體上市等，在其他情況不變的情況下，新會計準則的實施將提升上市公司業(yè)績9%左右，其中房地產(chǎn)、IT行業(yè)、電力以及電力設備等行業(yè)將從中獲得最大利好。我國原有的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，資產(chǎn)的入賬原值為歷史成本，一經(jīng)確定，原值數(shù)額不得隨意更改。由此可知，我國比較注重會計信息的可靠性，只提供過去的信息。新準則中，公允價值的加入打破了傳統(tǒng)的單一計量模式——歷史成本計量，公允價值是對資產(chǎn)和負債的評估，更具有決策相關性，體現(xiàn)了我國開始注重對企業(yè)前景的判斷。

　　1.對非貨幣性交易的影響

　　新準則中公允價值再度成為換入資產(chǎn)的計量標準之一，規(guī)定只有符合條件的資產(chǎn)交換才能以公允價值作為換入資產(chǎn)的基價基礎�！缎聹蕜t第7號》規(guī)定，當且僅當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。可見，商業(yè)實質(zhì)、交換資產(chǎn)公允價值的可靠計量是企業(yè)采用公允價值計量基礎的兩個必備條件，若不同時具備，應采用《新準則第7號》規(guī)定的歷史成本計價基礎進行換入資產(chǎn)價值的計量，且不確認損益。修訂后的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》大大壓縮了上市公司通過報表包裝利潤的空間。

　　新準則采用以換出資產(chǎn)的公允價值或換入資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值。這對上市公司各會計要素均會產(chǎn)生一定的影響，進而影響上市公司的財務報表項目。在換出、換入資產(chǎn)公允價值不變的情況下，賬面價值法下，只要換出資產(chǎn)的賬面價值變化（主要是提取折舊政策不同或者計提減值準備額度不一），所確認的換入資產(chǎn)入賬價值及其損益跟著變化，這顯然是不合理的；而在新準則公允價值法下，不管換出資產(chǎn)的賬面價值為多少，也即不管換出資產(chǎn)單位采取何種折舊政策與計提減值準備方式，換入資產(chǎn)的賬面價值均保持不變，這較能反映換入資產(chǎn)的實際價值。因所確認的資產(chǎn)價值的不同，當期所確認的損益（利潤總額）也不同；在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當期損益大，對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)會產(chǎn)生很大影響。

　　2.對債務重組的影響

　　早在1998 年發(fā)布的《企業(yè)會計準則－債務重組》中，就引入了公允價值，規(guī)定債務人可以將債務重組收益作為利潤反映。但由于當時我國的資本市場、產(chǎn)權(quán)市場及監(jiān)管所存在的問題，公允價值的公允性沒有充分體現(xiàn)出來，反而成為一些企業(yè)作為操縱利潤的手段。一些公司迅速改善財務狀況和經(jīng)營成果，原盈利公司凈資產(chǎn)利潤率進一步提高，原虧損的公司則扭虧為盈。于是，2001年的債務重組準則取消了公允價值的使用。債務人償債資產(chǎn)的賬面價值、債轉(zhuǎn)股的股權(quán)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額，計入資本公積，而非當期損益，這就使得許多依靠債務重組實現(xiàn)業(yè)績大幅提升甚至扭虧為盈的公司又恢復了原來的面目。

　　但是，公允價值堅持客觀計量，以反映債務的真實價值，在有的情況下不采用公允價值又失去了真實的意義。此次新準則再次引入了公允價值，并且強調(diào)了公允價值應當能夠可靠計量。新準則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務重組的四種情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第三，當債務轉(zhuǎn)為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。

　　以前的《債務重組》準則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，債務人應當直接將其確認為資本公積，而不作為債務重組利得。由于新準則對公允價值的重新應用，對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組準則意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接記入當期收益而進入利潤表，而不是資本公積，上市公司可能因此獲得巨額利潤。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。在債務重組的定義中，增加了只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對債務的讓步按照新準則確認為債務重組利得。由此可見新準則的規(guī)定將在一定程度上對不恰當確認債務重組利得起到制約作用。

　　3.上市公司在公允價值使用過程中應注意的問題

　　3.1 公允價值謹慎適度運用。相對于國際會計準則來說，我國新會計準則對公允價值計量模式的使用范圍還比較謹慎，只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值的項目，才可使用公允價值進行計量。在這種條件下，公允價值應當是可以可靠取得的，主觀性較低。

　　《通知》規(guī)定，公司應建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。嚴格按照新會計準則的要求，謹慎適度選用公允價值計量模式；不得為了粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，利用公允價值計量模式調(diào)節(jié)各期利潤，也不得出于不當動機，要求相關中介機構(gòu)出具虛假鑒證報告。同時規(guī)定，上市公司應嚴格對照新會計準則的要求合理劃分投資性房地產(chǎn)的范圍，謹慎選擇投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法。通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。如選用公允價值計量模式，公司應對其公允價值的確定方法和確定過程進行充分披露�！锻ㄖ�》還指出，上市公司不得隨意將成本計量模式變更為公允價值計量模式，也不得通過隨意變更房地產(chǎn)用途等手段進行利潤操縱。公司董事會應就重要投資性房地產(chǎn)項目后續(xù)計量模式的選擇、變更以及投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換等事項做出決議。

　　3.2 提高上市公司會計人員的專業(yè)水平。公允價值計量模式的技術難度與歷史成本計量模式相比，難度非常高。公允價值的確定時有很多模型，計量與核算都變得相對復雜，需要高素質(zhì)的會計人才進行會計處理才能完成。國內(nèi)會計人員的知識結(jié)構(gòu)還難以達到準則的要求，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證。上市公司應該開展專業(yè)培訓，提高公司會計人員素質(zhì)，才能使新準則變得可行，適應我國會計的發(fā)展。