【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求日趨強(qiáng)烈;針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展,文章提出了法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本職業(yè)素養(yǎng),學(xué)校及企業(yè)應(yīng)及早籌劃應(yīng)對(duì),加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)教育。

　　【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì) 職業(yè)素養(yǎng) 實(shí)踐應(yīng)用

　　1996年,《美國(guó)新聞與世界報(bào)告》雜志通過調(diào)查提出了21世紀(jì)20個(gè)熱門行業(yè)中的20種“熱門職業(yè)”,其中,排在首位的是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于美國(guó)20世紀(jì)70年代末80年代初,它的出現(xiàn)主要與當(dāng)時(shí)的內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞?dòng)嘘P(guān)。這些舞弊案件很大程度上是通過會(huì)計(jì)造假來實(shí)現(xiàn)的。政府在對(duì)這些經(jīng)濟(jì)丑聞進(jìn)行調(diào)查時(shí),雇傭了許多會(huì)計(jì)專業(yè)人士――法務(wù)會(huì)計(jì)人員來審計(jì)企業(yè)的賬簿及相關(guān)憑證。從此,法務(wù)會(huì)計(jì)得以正式產(chǎn)生。至今為止,法務(wù)會(huì)計(jì)在西方已得到普遍運(yùn)用。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)法律法規(guī)的進(jìn)一步完善,各種經(jīng)濟(jì)糾紛、舞弊案件、上市公司虛假信息及其調(diào)查等問題層出不窮,越來越需要由獨(dú)立的專業(yè)人士從會(huì)計(jì)與法律角度出發(fā),對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)案件做出鑒定,使其調(diào)查結(jié)果的公允性能得到人們認(rèn)可。而從事這項(xiàng)工作的人,就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員。

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

　　復(fù)旦大學(xué)的李若山教授給法務(wù)會(huì)計(jì)作了如下定義:法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)�業(yè)領(lǐng)域。它是會(huì)計(jì)的一門新興學(xué)科,提供上述服務(wù)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員。

　　筆者認(rèn)為,可從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩個(gè)方面定義法務(wù)會(huì)計(jì)。從實(shí)務(wù)的角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)是以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù),運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其糾紛或經(jīng)濟(jì)案件涉及到的會(huì)計(jì)資料,依法進(jìn)行勘驗(yàn)、審核、鑒定,確認(rèn)其性質(zhì),避免經(jīng)濟(jì)糾紛和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)或法律行為。從學(xué)科的角度看,它全面吸收了會(huì)計(jì)的基本原理和法學(xué)原理特別是證據(jù)學(xué)的基本理論,也吸收了審計(jì)的技術(shù)方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些統(tǒng)計(jì)分析、比較分析方法而形成的一門新興邊緣學(xué)科。它是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的、令人注目的成長(zhǎng)點(diǎn)。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該具備的基本職業(yè)素養(yǎng)

　　1.會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí)。會(huì)計(jì)是反映企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息系統(tǒng),法務(wù)會(huì)計(jì)人員正是要通過審查企業(yè)的各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表來追查與所調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)。審計(jì)技術(shù)能幫助法務(wù)會(huì)計(jì)人員有效地收集證據(jù)并鑒別其真?zhèn)�。同時(shí),法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)證據(jù)的理解和對(duì)事實(shí)的判斷離不開對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的了解,因此,具備一定的企業(yè)管理方面的知識(shí)是必需的。

　　2.辨別舞弊的知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是辨別不同舞弊交易的類型及知識(shí)。這就要求會(huì)計(jì)師確認(rèn)“警戒標(biāo)志”,并與舞弊相關(guān)的信息聯(lián)系起來,作為其經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。

　　3.法律法規(guī)知識(shí),尤其是證據(jù)規(guī)則知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)必須了解民法、刑法、商法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章,這些法律法規(guī)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的事項(xiàng)具有直接影響。同時(shí)還必須理解證據(jù)規(guī)則,對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員來說,對(duì)證據(jù)規(guī)則的理解至關(guān)重要,這包括證據(jù)是什么,它具有哪些具體形式,如何合法地獲得證據(jù),如何保留證據(jù),哪些證據(jù)當(dāng)事人需要證明,哪些證據(jù)當(dāng)事人無需證明,如何舉證,舉證責(zé)任如何分配,舉證的時(shí)限與證據(jù)交換,如何質(zhì)證及證據(jù)的審核認(rèn)定,等等。

　　4.高度的職業(yè)分析判斷能力。法務(wù)會(huì)計(jì)必須能夠批判地思考鑒別分析財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的書面線索,把這些書面線索與“非書面”的信息聯(lián)系起來,以鑒別信息披露人的異�，F(xiàn)象和舞弊欺詐信號(hào)。他們還需具有分析支離破碎資料的能力,能清楚客觀的了解所有證據(jù)的結(jié)果,能透過證據(jù)的表象揭示其本質(zhì),從而確定相關(guān)證據(jù)的有效性,確認(rèn)該證據(jù)與被調(diào)查案件的相關(guān)性。

　　5.對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力。法務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)自身的能力,理解進(jìn)行舞弊的個(gè)人的動(dòng)機(jī)和品質(zhì),這種理解力應(yīng)該成為法務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本技術(shù)。

　　6.溝通技巧,包括口頭表達(dá)能力和寫作能力。法務(wù)會(huì)計(jì)很重要的一個(gè)職能就是向法庭提供有力的證據(jù),因此,從業(yè)者應(yīng)該有較強(qiáng)的口頭和書面的交流技巧。

　　7.對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的理解。伴隨會(huì)計(jì)電算化的普及,計(jì)算機(jī)犯罪技術(shù)也在同步發(fā)展。這要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)和信息技術(shù),以便使舞弊調(diào)查技術(shù)和犯罪技術(shù)同步發(fā)展。

　　8.高尚的職業(yè)道德,獨(dú)立敬業(yè)的精神。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)勝任能力;在行使其職能時(shí)保持客觀、獨(dú)立、公正、真實(shí)、合理、合法;在調(diào)查中應(yīng)保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度,要有足夠的數(shù)據(jù)以確保已充分地了解了事實(shí)的真相,使自己的結(jié)論有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外,信息保密等等,都是法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循的職業(yè)操守。

　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的實(shí)踐應(yīng)用

　　隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容逐漸增多。企業(yè)都希望在遵守法律的前提下,尋求本單位的最大利益,并在自身利益受到侵犯時(shí),能運(yùn)用法律武器維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益;由于法務(wù)會(huì)計(jì)人員既熟知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),又精通相關(guān)法律知識(shí),在這方面比其他傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)法務(wù)管理人員更具優(yōu)勢(shì)。企業(yè)也能在法務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和保護(hù)下健康規(guī)范地發(fā)展。另外,從管理創(chuàng)新角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)在治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真方面也將大有裨益。這些會(huì)“算帳的律師”,因直接給企業(yè)帶來安全、合法的效益,被企業(yè)家們稱為“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。

　　1.因商品購銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)糾紛,需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)、合同法、證據(jù)學(xué)等方面知識(shí)收集證據(jù),以支持訴訟請(qǐng)求。利用會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中涉及到的法律問題進(jìn)行分析,因此,在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)﹑負(fù)債的確定﹑所有者權(quán)益的

　　劃分﹑收入的形成﹑費(fèi)用的發(fā)生﹑利潤(rùn)的核算上,必須遵循會(huì)計(jì)的基本理論。

　　2.因納稅引起的稅務(wù)糾紛,需要法務(wù)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)、稅法方面提供專業(yè)支持,確認(rèn)應(yīng)納稅款。例如在計(jì)算所得稅時(shí),會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)作為應(yīng)納稅所得額,而按稅法的規(guī)定卻需要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后才能作為應(yīng)納稅所得額;因工作業(yè)務(wù)水平無意識(shí)漏交或少交稅金而觸犯刑法偷漏稅案例時(shí)有發(fā)生。此外,隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展,新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生,將會(huì)使法務(wù)會(huì)計(jì)在這方面的作用越來越顯現(xiàn)。

　　3.兩權(quán)分離導(dǎo)致出資人和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱,使經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。有效的激勵(lì)和約束機(jī)制雖然可降低內(nèi)部舞弊的概率,但不能完全消除內(nèi)部舞弊行為。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)處理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、適時(shí)化、前瞻化等特點(diǎn),使企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽,表現(xiàn)形式更加多樣化。與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律糾紛更需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員作出審查和判斷。法務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩處理經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及有關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),提供與此相聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料作為證據(jù),以供企業(yè)更正完善或供用于法庭作證。

　　四、結(jié)論與建議

　　至今為止,法務(wù)會(huì)計(jì)在西方已得到普遍運(yùn)用,西方很多政府機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)、私人偵探所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所均擁有相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。我們應(yīng)從戰(zhàn)略的角度來認(rèn)識(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用與發(fā)展,充分運(yùn)用現(xiàn)有人力資源,借鑒國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),加快企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)。因我國(guó)高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才方面,往往只注重對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)的傳授和會(huì)計(jì)專業(yè)技能的訓(xùn)練,而忽視了相關(guān)法律課程的教育,造成學(xué)生知識(shí)面狹窄,法律專業(yè)知識(shí)薄弱。針對(duì)這種情況,對(duì)現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)就顯得尤為必要。

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