【摘要】 收入入賬問題會影響企業(yè)的利潤,進(jìn)而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層的決策。文章介紹了銷售收入的概念,指出收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)具備的條件,點明了收入確認(rèn)的時點及計量方式,通過普通銷售、委托代銷、以舊換新、分期收款銷售、售后回購、提供勞務(wù)等介紹了不同銷售方式下商品銷售收入的核算方法,簡述了收入在報表中正確的列示方法,并針對正確記錄、計量收入提出建議。

　　【關(guān)鍵詞】 新會計總則; 收入; 確認(rèn); 計量

　　企業(yè)是以盈利為目的的,銷售收入是企業(yè)實現(xiàn)利潤的重點,故正確核算銷售收入是至關(guān)重要的。近幾年有部分企業(yè)隱瞞產(chǎn)量、多報銷量,虛減和虛增產(chǎn)品銷售收入,影響國家的利益,給企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營埋下了危機(jī),是高級管理層投資決策的有利依據(jù)。再說只有收入達(dá)到一定的程度才能增加企業(yè)積累,對保證企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值或股民的權(quán)益有重要的意義�，F(xiàn)對新工業(yè)企業(yè)會計制度正確核算銷售收入進(jìn)行探討。

　　一、新會計總則定義的銷售產(chǎn)品收入的概念

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如:企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動,其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入,故該項收入不能計入主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。

　　二、企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)的條件

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方;2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能可靠地計量。在五個條件中,“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方”構(gòu)成確認(rèn)商品銷售收入的重要條件。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬是指商品價值增值或使用過程形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)以雙方交易的實質(zhì)而不是形式來確認(rèn),與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失和任何經(jīng)濟(jì)利益都不屬于銷貨方,就說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方。通常情況下,企業(yè)只保留了銷售商品的次要風(fēng)險和報酬,應(yīng)當(dāng)視同商品使用權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　三、企業(yè)何時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

　　根據(jù)企業(yè)收款方式的不同,收入確認(rèn)時點是有區(qū)別的,大概有以下幾種情況:采用直接收款方式銷售貨物的,無論貨物是否發(fā)出,均按照收到銷售額或索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給購買方的當(dāng)天確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn);采用賒銷或分期收款銷售方式銷售貨物的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入;采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物的為貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;委托其他單位代銷貨物的,以收到代銷單位代銷清單當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入;若提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的,且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償?shù)?按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)當(dāng)期的損益,不確認(rèn)勞務(wù)收入。安裝費(fèi)應(yīng)按安裝的完工程度確認(rèn)收入,宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入,為開發(fā)軟件的收費(fèi)應(yīng)按完工程度確認(rèn)收入,特許權(quán)費(fèi)應(yīng)于交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入,屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán),在提供服務(wù)時確認(rèn)收入;長期為客戶提供重復(fù)業(yè)務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　四、影響銷售收入計量的特殊折扣因素

　　現(xiàn)金折扣是銷售方為了鼓勵債務(wù)人按期支付貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣,銷售方應(yīng)按扣除現(xiàn)金前的金額確認(rèn)銷售收入金額;商業(yè)折扣是指銷貨方為促進(jìn)商品的銷售或開辟新市場給予購貨方在商品價格上的一定的讓價而促銷的銷售形式,銷貨方應(yīng)按扣除折扣后的金額確認(rèn)銷售收入;銷售折讓是指銷貨方售出的商品因產(chǎn)品質(zhì)量不合格等因素而在售價上給予購貨方在價格上的減讓。銷售折讓通常應(yīng)在發(fā)生銷售折讓時沖減當(dāng)期的銷售收入,如果銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理。

　　五、一般商品銷售收入確認(rèn)核算

　　1.通常情況下轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移

　　如:托收承付銷售方式銷售收入的確認(rèn)是指購銷雙方根據(jù)簽發(fā)的購銷合同銷貨方發(fā)貨后,委托當(dāng)?shù)劂y行向異地購貨單位收取款項,購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。這種銷售方式下,在企業(yè)發(fā)出商品并辦理托收手續(xù)時,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)在此時確認(rèn)收入。如果企業(yè)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)前,就知道購貨方資金周轉(zhuǎn)困難,但為減少企業(yè)存貨積壓同時也為了維護(hù)與購貨方長期建立的商業(yè)合作關(guān)系,還是選擇銷售商品時,銷貨方因貨款回收方面存在較大的不確定性。也就是說該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給購貨方,不應(yīng)確認(rèn)收入,已發(fā)出商品應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映,同時應(yīng)確認(rèn)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,即借方登記購貨方的應(yīng)收賬款,貸方登記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,待購貨方經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)并承諾付款時,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售商品的收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)和計量

　　(1)視同買斷方式委托代銷商品銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　視同買斷方式委托代銷商品是指委托和受托方簽訂的合同協(xié)議中規(guī)定,委托方按合同協(xié)議收取代銷貨款,商品的實際價格由受托方確定,委托方在符合銷售條件時確認(rèn)銷售收入,產(chǎn)品是否賣出是否獲利與委托方無關(guān)的一種銷售方式。

　　(2)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品收入的確認(rèn)

　　支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品是指委托方和代銷方根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議委托方向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。一般情況下,委托方發(fā)出商品時委托方不應(yīng)確認(rèn)收入,待受托方開出代銷清單時確認(rèn)銷售商品的收入,受托方收取的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)同時確認(rèn)收入。

　　3.以舊換新產(chǎn)品銷售收入是指銷貨方在銷售商品時同時收回所售商品完全相同的舊商品。這時,在銷售商品時確認(rèn)銷售收入,購進(jìn)舊商品時按購入材料核算。對于銷售退回,銷貨方應(yīng)根據(jù)商品退回的時間進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理:當(dāng)年發(fā)出商品銷售退回的,應(yīng)沖銷退回時的銷售收入;如資產(chǎn)負(fù)債表日退回的商品,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理;如能夠估計退貨的可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,在發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入。

　　4.《企業(yè)會計總則第14號——收入》規(guī)定,分期收款銷售商品實際具有融資性質(zhì),應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值,應(yīng)收合同或協(xié)議的價格與公允價值的差額,應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)按應(yīng)收賬款的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷,沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　5.《企業(yè)會計總則第14號——收入》規(guī)定,售后回購是指銷售商品時,銷貨方同意日后將同樣的產(chǎn)品回購。采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價款大于原價的,在回購期內(nèi)計提利息計入財務(wù)費(fèi)用。如有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售收入確認(rèn)的條件時,銷貨作收入處理,回購作采購商品處理。

　　6.提供勞務(wù)收入的確認(rèn),如果提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計且收入能夠流入企業(yè)的,應(yīng)按勞務(wù)的完工百分比法確認(rèn)收入;如果交易的結(jié)果不能可靠估計的,已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)?按已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的成本確認(rèn)收入;若已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的勞務(wù)結(jié)果不能得到補(bǔ)償?shù)?不能確認(rèn)收入。

　　六、期末銷售收入在財務(wù)報表的列示

　　財務(wù)報表損益表中營業(yè)收入反映的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是主營業(yè)務(wù)收入,企業(yè)發(fā)生的主業(yè)產(chǎn)品銷售應(yīng)在此項中反映,其他副產(chǎn)品和勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)列報在其他業(yè)務(wù)收入中反映。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按貸方發(fā)生額填報,若有銷售退回、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)發(fā)生的還要減去這部分借方發(fā)生額,確保賬表一致。在填制合并報表時,一定要把納入合并范圍的母子公司、子子公司相互發(fā)生的銷售商品業(yè)務(wù)在表內(nèi)抵減,但不作具體的業(yè)務(wù)處理。

　　七、建議

　　工業(yè)企業(yè)應(yīng)按新工業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則核算本企業(yè)主營產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入,在產(chǎn)品銷售收入和其他勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量上,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則具體業(yè)務(wù)具體處理,確保本企業(yè)銷售產(chǎn)品收入和其他業(yè)務(wù)收入核算正確、完整,避免全年經(jīng)營成果核算不真實。

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