摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的加快，以及會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度模式的轉(zhuǎn)變，鼓勵會計(jì)職業(yè)判斷已成為會計(jì)發(fā)展的趨勢。從總體上看，我國會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平不高，很多會計(jì)人員仍然習(xí)慣于按照現(xiàn)成的規(guī)定生搬硬套，缺乏職業(yè)判斷的意識和主動性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計(jì)制度改革的要求。本文研究的目的在于幫助會計(jì)人員提高會計(jì)職業(yè)判斷水平。減少判斷偏差和失誤，提高會計(jì)信息質(zhì)量。首先，在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，扼要地介紹了會計(jì)職業(yè)判斷的基本理論，闡述了會計(jì)職業(yè)判斷的涵義以及重要性。其次，把會計(jì)職業(yè)判斷置身于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境申，探討了它的影響因素。最后，從會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素入手，從會計(jì)人員、企業(yè)和社會環(huán)境三方面提出了改善會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的具體措施。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷；會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；措施

　　1  會計(jì)職業(yè)判斷基本理論

　　1.1 會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵及重要性

　　會計(jì)職業(yè)判斷通常是指會計(jì)人員按照現(xiàn)有的社會法律、法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則等要求，根據(jù)會計(jì)理財(cái)環(huán)境和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對日常會計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的思維過程。這是狹義的理解。而廣義的會計(jì)職業(yè)判斷包含管理人員職業(yè)判斷和會計(jì)人員職業(yè)判斷。因?yàn)閺默F(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)的利益相關(guān)各方為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，往往會以各種方式、方法對會計(jì)職業(yè)施加影響，再加之會計(jì)準(zhǔn)則只提供了總體規(guī)定和指導(dǎo)意見，而且兼顧了一定的靈活性，這些又為會計(jì)職業(yè)立場傾向性提供了可能�？梢姡瑫�計(jì)職業(yè)判斷是一種主觀行為，判斷的結(jié)論不僅依賴于判斷人員的專業(yè)勝任能力，而且依賴于管理層的利益取向。本文主要對狹義的會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究。

　　1.2 會計(jì)職業(yè)判斷的重要性

　　會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐是由會計(jì)人員完成的，事后對會計(jì)質(zhì)量的考核、評定工作即會計(jì)監(jiān)督也是由會計(jì)人員完成的，因此在整個(gè)會計(jì)丁作中，會計(jì)人員的主觀能動性起了主導(dǎo)作用，會計(jì)信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會計(jì)職業(yè)判斷。

　　劉峰、王兵以我國會計(jì)制度改革的特定時(shí)期(1998 a-2000 a)為背景，以同時(shí)發(fā)行A、B股的公司為樣本。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)那些同時(shí)發(fā)行A、B股公司所報(bào)告的凈利潤差異，主要不是來自會計(jì)準(zhǔn)則，而是來自于會計(jì)職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)還表明會計(jì)準(zhǔn)則本身不能有效地協(xié)調(diào)會計(jì)信息差異，會計(jì)信息更多地是來自職業(yè)判斷，而不是準(zhǔn)則本身。另外，和以前的會計(jì)制度相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢很明顯。然而，試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動，顯然不切實(shí)際也不可能。在這種情況下，如果一個(gè)準(zhǔn)則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來說，職業(yè)判斷非常重要。

　　2  會計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

　　由于會計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì)是一種利益均衡的過程，因此，影響會計(jì)職業(yè)判斷的因素很多，從我國的實(shí)際情況來看，影響會計(jì)職業(yè)判斷的因素包括主體因素、內(nèi)部因素和外部因素。

　　2.1 會計(jì)職業(yè)判斷的主體影響因素

　　會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)，切實(shí)遵循會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基本前提。會計(jì)職業(yè)道德的作用在于促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會計(jì)政策，保證會計(jì)信息質(zhì)量。它以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會計(jì)人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。會計(jì)職業(yè)將會計(jì)工作置于種種利益關(guān)系的糾葛中，會計(jì)要面對自身的利益、股東的利益、高層管理人員的利益、政府的利益、社會公眾的利益以及本行業(yè)的利益，只有具備較高的道德水準(zhǔn)，才能在種種利益關(guān)系的糾葛中保持客觀、清醒。當(dāng)企業(yè)的利益與外部信息使用者的利益出現(xiàn)分離時(shí)，會計(jì)人員需要在利益驅(qū)動和職業(yè)道德間做出選擇。會計(jì)人員可以通過加強(qiáng)自身的修養(yǎng)來抵制利益對自己的影響，從而輸出真實(shí)、公允的會計(jì)信息。

　　2.2 會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部影響因素

　　企業(yè)因素，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的好壞直接影響到企業(yè)效益和企業(yè)在市場中的競爭能力，所以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理是會計(jì)服務(wù)于企業(yè)的一個(gè)重要內(nèi)容。當(dāng)會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，往往必須考慮這一處理能否得到企業(yè)股東大會、董事會、投資者、下屬生產(chǎn)組織及各部門的理解和支持。同時(shí)也要考慮企業(yè)在同行業(yè)中處于哪一個(gè)發(fā)展階段。

　　2.3 會計(jì)職業(yè)判斷的外部影響因素

　　2.3.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　會計(jì)作為一門應(yīng)用技術(shù)，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展的。會計(jì)職業(yè)判斷作為會計(jì)人員的一種主觀行為，服務(wù)于一定社會環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體，社會環(huán)境決定著會計(jì)人員的人生觀、價(jià)值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識層次。不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)不同，從而選擇的會計(jì)處理方法也不同。準(zhǔn)確的職業(yè)判斷可以為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控提供真實(shí)客觀的公允信息，從而推動其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的正常發(fā)展。

　　2.3.2 法律環(huán)境

　　會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提是無條件地遵循現(xiàn)行的《會計(jì)法》、有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，只有在法律、法規(guī)和準(zhǔn)則沒有規(guī)定，定義不明晰，允許某些會計(jì)事項(xiàng)可以進(jìn)行會計(jì)方法的選擇時(shí)，會計(jì)人員才能充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力。

　　3  改善措施

　　3.1 會計(jì)人員方面

　　會計(jì)人員是會計(jì)職業(yè)判斷的主體，既是有關(guān)判斷信息的收集者，也是最后會計(jì)判斷的做出者，在會計(jì)職業(yè)判斷中起著至關(guān)重要的作用，因此，改善會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量首先應(yīng)該從作為判斷主體的會計(jì)人員入手。

　　3.1.1 加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育

　　會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面會計(jì)理論不斷豐富，會計(jì)方法不斷更新，會計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會計(jì)電算化推廣日益廣泛；另一方面我國的會計(jì)法規(guī)體系在不斷的更新和充實(shí)，這都要求會計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，在工作中不斷的更新和充實(shí)知識，以增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷的信心和能力。

　　3.1.2 提高職業(yè)道德素質(zhì)

　　職業(yè)道德是人們在從事職業(yè)活動中的思想和行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則，對正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分重要。在會計(jì)判斷條件下，會計(jì)人員的作弊一般不表現(xiàn)為賬面上的數(shù)字錯(cuò)誤，而是體現(xiàn)在對會計(jì)政策的運(yùn)用方面。因此，會計(jì)人員首先要努力提高思想覺悟，牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，視國家利益高于一切，忠實(shí)地履行財(cái)務(wù)職責(zé)。熱愛本職工作，在抵制和糾正當(dāng)前會計(jì)工作不正之風(fēng)中發(fā)揮積極的作用。其次，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》等有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)，正確規(guī)范自己的行為，做到依法理財(cái)、愛崗敬業(yè)、客觀公正、清正廉潔、不做假賬，以不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷能力。第三，要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使會計(jì)人員不僅從理性上認(rèn)知會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，更要將其作為一種信念和原則，將已有的良好道德價(jià)值觀轉(zhuǎn)化到現(xiàn)實(shí)的工作中，抵制今后工作中外部環(huán)境和利益的誘惑，引導(dǎo)和約束自身的行為。

　　3.2 企業(yè)方面

　　企業(yè)是會計(jì)人員的職業(yè)場所。也是會計(jì)判斷失敗后果的直接承擔(dān)者，因此在提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量方面也應(yīng)該采取一些有效措施。

　　3.2.1 加強(qiáng)對管理層財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)

　　會計(jì)管理部門除了加強(qiáng)對會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育外，還應(yīng)定期組織對企業(yè)管理層財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)班，將企業(yè)管理層應(yīng)該了解和掌握的相關(guān)財(cái)務(wù)知識予以講授，并采取一定的考核方式，檢驗(yàn)企業(yè)管理層掌握的程度。這樣在一定程度上可以減少企業(yè)管理層授意會計(jì)人員濫用職業(yè)判斷的行為發(fā)生。同時(shí)，在日后出現(xiàn)類似違法行為，追究其法律責(zé)任時(shí)，可以按“知法犯法”，加大對其處罰力度，某種程度上起到一定的威懾作用，使企業(yè)管理層不敢肆意造假，隨意踐踏會計(jì)判斷質(zhì)量。

　　3.2.2 定期輪換會計(jì)人員

　　長期以來，我國企業(yè)中的會計(jì)人員都實(shí)行“各管一攤”的方式，而且越大型的企業(yè)對會計(jì)人員的分工越細(xì)，比如有專門核算材料的、工資的、所得稅的、成本的等等。這種分工帶來的是會計(jì)人員對某一方面有著豐富的判斷經(jīng)驗(yàn)。有利于工作的穩(wěn)定性，但對其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就知之甚少，導(dǎo)致發(fā)生特殊會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，其余會計(jì)人員無從下手，無法提供相關(guān)的參考意見。因此，我們可以借鑒其他工作定期輪換的做法，對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員也實(shí)行定期輪換制，這樣，可能開始大家不適應(yīng)，給工作帶來一定困難，但一段時(shí)間后，就會對新接手的業(yè)務(wù)熟悉并掌握，激發(fā)會計(jì)人員對新業(yè)務(wù)處理的興趣，促使會計(jì)人員主動去學(xué)習(xí)更多的會計(jì)知識，掌握更多的判斷技能，對提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量大有益處。但由于會計(jì)職業(yè)的特殊性，輪換的時(shí)間不可過短，要保持必要的穩(wěn)定性和會計(jì)信息的可靠性，一般2年～3年左右進(jìn)行輪換為宜。

　　3.2.3 建立有效的會計(jì)職業(yè)判斷的激勵機(jī)制

　　由于會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量受會計(jì)人員的判斷能力和努力程度的影響，僅有高水平的審計(jì)判斷能力并不一定能做出高質(zhì)量的會計(jì)職業(yè)判斷，還要看會計(jì)人員的努力程度。但前者是基礎(chǔ)，而會計(jì)人員的努力程度如何，又在很大程度上取決于所在企業(yè)的激勵機(jī)制。因此，我們在注重提高會計(jì)人員判斷能力的同時(shí)，還必須建立有利于會計(jì)人員作出高質(zhì)量會計(jì)職業(yè)判斷的激勵制度。具體做法可以貨幣激勵制度為主。一是企業(yè)單設(shè)一筆獎勵基金，對會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高和比較高的會計(jì)人員在年終給予相當(dāng)程度的獎勵。二是對會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高的會計(jì)人員優(yōu)先晉升一級職務(wù)，其中特別出色的可以參與企業(yè)管理層的決策。

　　3.3 社會環(huán)境方面

　　任何會計(jì)職業(yè)判斷都不能脫離特定的社會環(huán)境，都是在特定的社會環(huán)境背景下做出的，因而，社會環(huán)境同樣會對會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。我國目前的會計(jì)判斷環(huán)境還比較差，需要從以下幾方面加以改善：

　　3.3.1 加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷的理論研究

　　理論來源于實(shí)踐，是對實(shí)踐的總結(jié)、歸納和深化，反過來又能對實(shí)踐起指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會計(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，不確定因素日漸增多，客觀上使得會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界都不可避免地面對會計(jì)職業(yè)判斷這一問題。而我國對會計(jì)職業(yè)判斷的研究起步非常晚，2006年以后隨著會計(jì)改革的發(fā)展，新準(zhǔn)則和制度相繼出臺，相關(guān)的研究才逐漸增多，但探討的都是一些會計(jì)判斷的初步問題。到目前為止，尚未見到研究此問題的專門著作。有關(guān)的會計(jì)法律、法規(guī)中也找不到會計(jì)判斷的理論支持。因此，會計(jì)理論界應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)判斷的理論研究，借鑒發(fā)達(dá)國家在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況，既要研究會計(jì)職業(yè)判斷的基本理論，也要研究會計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用理論。以有效指導(dǎo)會計(jì)判斷實(shí)踐，在不斷充實(shí)和完善會計(jì)理論體系的同時(shí)。提高我國會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷水平。

　　3.3.2 完善會計(jì)法規(guī)和監(jiān)管體系

　　會計(jì)法規(guī)是會計(jì)職業(yè)判斷的重要依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則對提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量至關(guān)重要。2006年2月財(cái)政部發(fā)布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系標(biāo)志著我國的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，新的準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施，目前的準(zhǔn)則和制度中暴露出的問題仍然要持續(xù)相當(dāng)一段時(shí)間，而且實(shí)施新準(zhǔn)則后，新舊準(zhǔn)則之間又會出現(xiàn)許多銜接不當(dāng)?shù)牡胤�，造成會�?jì)處理的混亂。此外。會計(jì)改革賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)，為企業(yè)提供的會計(jì)方法的選擇范圍越來越大，但缺少配套的約束和指導(dǎo)措施，很多相關(guān)法規(guī)的制定相互間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性仍有欠缺。因此應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)，減少會計(jì)職業(yè)判斷的不可操作性，避免企業(yè)利用規(guī)范本身的缺陷來操縱利潤，以改善會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

　　會計(jì)監(jiān)管是保證會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，我國目前的會計(jì)監(jiān)管體系非常薄弱，某種程度上并沒有真正建立，從而導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量低下。因此，在完善會計(jì)規(guī)范體系的同時(shí)，還應(yīng)努力完善會計(jì)監(jiān)管體系。就企業(yè)內(nèi)部而言，要強(qiáng)化以內(nèi)部審計(jì)工作為主的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管制度。內(nèi)部審計(jì)不但可以協(xié)助管理當(dāng)局促成良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立，還可以為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。就企業(yè)外部而言，要建立健全全方位的外部監(jiān)管體系。外部監(jiān)管包括注冊會計(jì)師的民間監(jiān)督、財(cái)政等有關(guān)部門的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門實(shí)施的政府監(jiān)督應(yīng)依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性。

　　3.3.3 適當(dāng)加大會計(jì)人員和管理層的法律責(zé)任

　　會計(jì)職能的發(fā)揮離不開法律、法規(guī)的約束。我國現(xiàn)有的法律、法規(guī)偏重于對違法、違規(guī)者進(jìn)行行政、刑事責(zé)任的追究，如對企業(yè)管理層的違法違規(guī)行為主要是給予罰款、譴責(zé)、通報(bào)批評和警告等行政處罰，很少受到司法追究。而追究法律責(zé)任的，又只限于追究其刑事責(zé)任，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償。從而使企業(yè)造假的成本很低，而利潤很高，一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此，應(yīng)認(rèn)真查處會計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，加大對各類會計(jì)違法犯罪的處罰力度，對企業(yè)管理層授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員編造虛假會計(jì)信息、損害社會利益的違法行為要依法從嚴(yán)懲處；對會計(jì)人員濫用職業(yè)判斷導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量低下的，加大對其的處罰力度，嚴(yán)重者應(yīng)終身吊銷其從業(yè)資格，同時(shí)還要追究其相關(guān)的法律責(zé)任。