一、我國中小型會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀及問題分析

　　1.內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格。

　　(1)獨(dú)立性受影響。

　　主要存在兩個方面。一是中小型事務(wù)所由于在當(dāng)?shù)貨]有什么大的影響,知名度不高。因此聯(lián)系業(yè)務(wù)的主要途徑是通過熟人介紹或是親戚朋友所負(fù)責(zé)的企業(yè)。因此在做審計工作的時候往往抹不開情面,較難堅持自己的獨(dú)立性。二是江西的上市公司、大型企業(yè)的會計市場基本上被“四大”和國內(nèi)大所占領(lǐng)。中小型會計師事務(wù)所可分割的市場主要集中在一些中小型企業(yè)。注冊會計師往往不得不屈從于客戶的各種要求,使得其獨(dú)立性大打折扣甚至存在審計工作和會計服務(wù)同一家公司的情況。

　　(2)業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格。

　　第一,三級復(fù)核制執(zhí)行不嚴(yán)格。審計工作底稿審核采用三級復(fù)核制度,由于中小型會計師事務(wù)所人數(shù)少,規(guī)模小,在進(jìn)行審計工作時往往一名會計師既是項目經(jīng)理又是高級經(jīng)理造成自己復(fù)核自己的工作,三級復(fù)核制度流于形式。

　　第二,《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定,注冊會計師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法,以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。但到了實際運(yùn)用中則對內(nèi)部控制制度的了解與測試、監(jiān)盤、函證、分析性復(fù)核等方法則很少采用。主要運(yùn)用賬表核對、賬賬核對、賬證核對這些檢查方法。單一的審計方法,往往容易造成使審計人員對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)分析不夠深入準(zhǔn)確,局限于被審計單位賬面上的表面工作,職業(yè)判斷能力不足,而導(dǎo)致審計疏忽,使審計結(jié)論出現(xiàn)重大差錯。另外執(zhí)業(yè)過程中,風(fēng)險意識淡薄,突出表現(xiàn)在審計驗資活動中,不履行必要的審驗程序,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時在證據(jù)不夠充分適當(dāng)?shù)那闆r下,出具鑒證報告。

　　內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格將導(dǎo)致極大的風(fēng)險。首先中小型會計師事務(wù)所的最重要的業(yè)務(wù)是審計服務(wù),內(nèi)部質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于其提供的審計服務(wù)的質(zhì)量。所以聲譽(yù)好即是會計師事務(wù)所的金字招牌。一旦事務(wù)所受到處罰,通過媒體報道后,其信譽(yù)將受到極大損失,企業(yè)會擔(dān)心聘用這家事務(wù)所其聲譽(yù)受到影響,導(dǎo)致事務(wù)所的客戶資源發(fā)生嚴(yán)重流失。其次在司法判決中,賠償標(biāo)的金額高,往往是收費(fèi)的幾倍或幾十倍,甚至導(dǎo)致小會計師事務(wù)所破產(chǎn)。

　　2.人力資源管理存在缺陷。

　　(1)人材斷層。

　　年齡大的會計人員經(jīng)驗豐富,在業(yè)務(wù)方面能夠獨(dú)當(dāng)一面,但其中也存在一些不足,那就是不夠精通電算化,使用審計方法單一。這些會計人員仍然習(xí)慣于手工做賬,手工審計。雖然憑借著廣泛的社會關(guān)系為事務(wù)所帶來了不少客戶,但遇上不少普及了會計電算化的企業(yè)還是把機(jī)會拱手讓給了他人。年輕人員為內(nèi)部助理人員,還未取得職業(yè)資格證,雖然年紀(jì)輕擅長使用計算機(jī)而且學(xué)習(xí)能力強(qiáng),但是缺乏經(jīng)驗,大多不懂業(yè)務(wù),缺乏明確的辦公室工作職責(zé)。中小規(guī)模事務(wù)所由于工作人員少,尤其是后勤人員少,更多的時候助理人員在事務(wù)所里充當(dāng)后勤人員,兼打字員、復(fù)印員、檔案保管員等等,在很大程度上制約了辦公室工作效率及水平的發(fā)揮,不能起到理想的作用。

　　(2)合伙人一枝獨(dú)大,總對該會計師事務(wù)所的發(fā)展很不利。

　　權(quán)利集中在三個合伙人手里,遇上需要做決策的事情也是這三個合伙人單獨(dú)碰頭商量,并不關(guān)心其他人員的想法。這樣導(dǎo)致解決問題不夠全面客觀,內(nèi)部人員矛盾加深。

　　3.內(nèi)部財務(wù)分配制度不夠健全。

　　會計師事務(wù)所財務(wù)分配制度是事務(wù)所根據(jù)具體情況制定的事務(wù)所內(nèi)部人員之間利益分配的方法。會計師事務(wù)所是智力密集型的企業(yè)。其“人合”特征明顯,事務(wù)所的成員是事務(wù)所里最重要的資產(chǎn)也是最重要的成本。根據(jù)管理會計的基本原理,在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定的規(guī)模之前,變動成本策略將優(yōu)于固定成本策略。由于中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)量沒有達(dá)到一定規(guī)模,采用浮動工資制度分配主要采取底薪+提成的方法。這種分配標(biāo)準(zhǔn)只是根據(jù)個人完成的工作量提成,在按注協(xié)的要求進(jìn)行必要的留成(如提取風(fēng)險基金)外,一般都實行“分光”政策,在日常費(fèi)用中則幾乎沒有質(zhì)量控制和培訓(xùn)等支出,這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)在于能激勵人員增加業(yè)務(wù)量,但同時也會帶來一定的負(fù)面影響。首先收入只與業(yè)務(wù)量這一個指標(biāo)掛鉤,而導(dǎo)致審計人員在實際工作過程中過分的關(guān)注審計收入。質(zhì)量、效率、職業(yè)道德、能力如何都沒有計量標(biāo)準(zhǔn),形成一個個互不干涉,單獨(dú)核算的利益?zhèn)�體。使得整體環(huán)境過分重視眼前利益,而忽略長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。

　　二、推進(jìn)我國中小型會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的路徑

　　1.建立嚴(yán)謹(jǐn)、和諧、科學(xué)的企業(yè)文化。

　　形成企業(yè)文化的目的是讓成員間加強(qiáng)溝通和互相監(jiān)督,鞏固風(fēng)險意識。對于一個企業(yè)而言,如何從宏觀上將員工融合到一起,為企業(yè)的長期遠(yuǎn)景而共同奮斗,只有依靠企業(yè)文化。

　　2.實行集體決策制度,避免合伙人一枝獨(dú)大。

　　中小型會計師事務(wù)所實行集體決策制度有兩點(diǎn)原因:首先合伙企業(yè)具有高風(fēng)險的連帶責(zé)任。集體決策制度能夠防止現(xiàn)階段部份合伙人獨(dú)斷專權(quán)給中小會計師事務(wù)所帶來的高風(fēng)險負(fù)面影響;其次,集體決策制度可以解決中小型會計師事務(wù)所人力資源相對缺乏的現(xiàn)狀,因為,集體決策制度使中小會計師事務(wù)所成為一個由不同知識和特長的人員組成的綜合、全面的知識集體,它可以有效解決單個人員知識經(jīng)驗不足的問題,能夠?qū)崿F(xiàn)取長補(bǔ)短。實質(zhì)上,中小型會計師事務(wù)所實行集體決策制度有先天的優(yōu)勢,規(guī)模小、人員少的特征使得中小會計師事務(wù)所內(nèi)部交流通暢、及時,信息獲知力強(qiáng),對客戶需求及市場變化在短時間內(nèi)可以告知全體人員,這樣也可以彌補(bǔ)受規(guī)模制約,難以獲得規(guī)模效益的缺陷。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險責(zé)任制度。

　　首先風(fēng)險責(zé)任制度的建立應(yīng)當(dāng)針對中小會計師事務(wù)所所內(nèi)重點(diǎn)人員,一是在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),一線的“業(yè)務(wù)員”他們利用各種關(guān)系如關(guān)聯(lián)關(guān)系招攬業(yè)務(wù),存在較大的風(fēng)險隱患,因此加強(qiáng)建立風(fēng)險責(zé)任制,促進(jìn)會計師事務(wù)所在選擇服務(wù)對象時認(rèn)真考核企業(yè)的經(jīng)營背景,生存情況,避免了潛在破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的可能;二是注冊會計師。制度中應(yīng)當(dāng)規(guī)定注冊會計師的相關(guān)責(zé)任,特別是因過失給委托人造成的損失,應(yīng)當(dāng)由個人賠償,以此避免事務(wù)所更大的風(fēng)險,促使注冊會計師認(rèn)真執(zhí)業(yè),提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平。

　　其次在審計實務(wù)中針對我國企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)過于集中,導(dǎo)致的會計師事務(wù)所審計方法單一的問題規(guī)定采用多種審計方法,并強(qiáng)化預(yù)審工作。所謂預(yù)審便是盡可能在年終審計前,將目前企業(yè)年度會計報表審計時沒有時間執(zhí)行的審計程序提前到工作之前執(zhí)行,具體做法有:平時與客戶加強(qiáng)溝通,利用專業(yè)優(yōu)勢,幫助客戶改善內(nèi)部管理的同時也能了解企業(yè)的內(nèi)部控制。這樣能對客戶有一個較為全面的了解,為將來審計中進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷奠定基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的測試,觀察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場,函證往來款項,監(jiān)盤實物資產(chǎn),分析比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動等活動都可以在正式審計之前完成,這樣不僅減少了審計疏忽帶來的風(fēng)險,也提高了審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　4.進(jìn)行市場細(xì)分,積極拓展領(lǐng)域。

　　由于市場競爭激烈,攬到的審計業(yè)務(wù)一般都集中在1～4月份,5～12月業(yè)務(wù)不多,因而出現(xiàn)了旺季大家熱火朝天爭搶飯碗,淡季收入直線下降甚至要裁員的現(xiàn)象。這樣一來在市場淡季保持競爭力便成了會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。目前國內(nèi)事務(wù)所的中介服務(wù)業(yè)務(wù)主要有以下幾個種類:(1)審計類業(yè)務(wù),包括全球上市審計業(yè)務(wù),國內(nèi)上市審計業(yè)務(wù),國內(nèi)年度報表審計,離任審計、資本驗證業(yè)務(wù)、司法鑒證業(yè)務(wù)、其他審計業(yè)務(wù);(2)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù);(3)代理類業(yè)務(wù),包括稅務(wù)代理、稅務(wù)審計業(yè)務(wù)、工商代理業(yè)務(wù)、代理記賬、其他代理業(yè)務(wù);(4)咨詢類業(yè)務(wù),包括:企業(yè)管理咨詢、企業(yè)戰(zhàn)略分析、營銷分析、財務(wù)顧問、預(yù)算管理、內(nèi)控設(shè)計及評價、其他咨詢業(yè)務(wù);(5)IT系統(tǒng)管理咨詢,包括信息系統(tǒng)安全認(rèn)證及評估,信息系統(tǒng)設(shè)計及分析等;(6)法律咨詢業(yè)務(wù)。中小型會計師事務(wù)所受到其職業(yè)資格和規(guī)模的限制,服務(wù)的對象為當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè),除去沒有資格承接的業(yè)務(wù)和己經(jīng)接近飽和的審計、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)外,可以看到在(3)至(6)類業(yè)務(wù)中有很大的發(fā)展空間,因此中小型會計師事務(wù)所的合伙人可以在這方面做足工夫。

　　5.加強(qiáng)對員工的培訓(xùn),提高其素質(zhì)。

　　建立學(xué)習(xí)、進(jìn)修基金。中小會計師事務(wù)所擁有的注冊會計師人員有限,面臨人才短缺的難題,應(yīng)當(dāng)努力發(fā)展本所的助理人員,經(jīng)驗豐富的CPA在業(yè)務(wù)方面經(jīng)常指點(diǎn)助理人員,并鼓勵這部分人員參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試成為執(zhí)業(yè)注冊會計師,對成績合格者利用己經(jīng)建立的學(xué)習(xí)、進(jìn)修基金給予一定獎勵,壯大后備力量。此外,本所助理人員在取得執(zhí)業(yè)資格前有很長的基層鍛煉時間,對本所的基層業(yè)務(wù)熟練、精通,和諧的企業(yè)文化凝聚人心,一定程度上減少人員流失的情況。對中小會計師事務(wù)所而言是一項巨大的無形資產(chǎn)。

　　6.完善內(nèi)部財務(wù)分配制度,實行有效的績效考核制度,在公平的基礎(chǔ)上尋求差異化。

　　在進(jìn)行評價的時候,評價方法可以采用評分法,即對每一個評價指標(biāo)給定一個分值和權(quán)重。在對被評價的對象的具體情況進(jìn)行考核之后,按照公平合理的原則進(jìn)行評分,然后把各項指標(biāo)的得分跟權(quán)重相乘,這些指標(biāo)的總和即是被評價對象的最后得分。這個得分將與其收入直接掛靠。該事務(wù)所對于擁有不同身份的人員,考核的內(nèi)容是有差別的。事務(wù)所的合伙人員,“績效考核”主要考核點(diǎn)有出資的多少。高級經(jīng)理的考核點(diǎn)則有工作的組織能力、任務(wù)的完成情況、工作量及收入的完成情況,其中對溝通能力、團(tuán)隊中發(fā)揮的作用等較為重視。對業(yè)務(wù)承接人員的考核重點(diǎn)則在于業(yè)務(wù)量的大小。審計經(jīng)理有除了要求工作組織能力、工作完成情況和項目回收率之外,還特別強(qiáng)調(diào)與客戶的關(guān)系、工作底稿和報告書的審閱等。而對審計員來說,考核重點(diǎn)則是工作任務(wù)的完成情況,是否按時按量的完成布置的。對助理人員則可以考慮發(fā)放固定工資。這其中一位人員可能會擁有兩種或兩種以上的身份。