論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制;內(nèi)部審計;外部監(jiān)督;對策

　　論文提要：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制,其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。本文通過闡述我國內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀,分析問題的成因,進而提出一些解決方法。

　　從我國許多企業(yè)短命的現(xiàn)象來看,其絕大多數(shù)與企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān),內(nèi)部會計控制仍然是企業(yè)的弱環(huán)節(jié)。加強會計監(jiān)督,強化內(nèi)部會計控制,是解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施,也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。因此,內(nèi)部會計控制的建立已迫在眉睫。

　　一、內(nèi)部會計控制的含義

　　內(nèi)部會計控制是指保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和有效性有關(guān)的控制。它是整個單位內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量、提高管理效率、防范危機、防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生等具有重要作用。反映和控制是會計的兩大基本職能,反映是控制的基礎(chǔ),只有適宜的反映,才能實現(xiàn)有效的控制,也只有有效的控制,才可以反映出正確的信息。內(nèi)部會計控制正是在處理和利用會計信息的過程中進行的,將一切不符合制度規(guī)定的支出及時加以制止,不僅控制了支出本身,而且能為企業(yè)提供真實、可靠的信息,保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),以充分發(fā)揮會計的職能作用。

　　二、我國內(nèi)部會計控制存在的主要問題

　　我國企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部會計控制普遍存在著比較嚴重的問題,嚴重困擾社會主義市場經(jīng)濟秩序,給國家、企業(yè)造成極大的負面影響,主要表現(xiàn)在以下幾個層次:

　　(一)企業(yè)內(nèi)部會計人員觀念落后。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不足,許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營,忽略管理,以為有無內(nèi)部會計控制制度無所謂,以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度,甚至認為內(nèi)部控制是多余的,認為建立內(nèi)部會計控制制度會束縛自己的手腳,對內(nèi)部會計制度建設(shè)漠然視之,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理。

　　(二)內(nèi)部會計控制制度不能真正貫徹。表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不完善。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng),但總的看來,仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)組織不健全;二是偏重事后控制;三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制,輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

　　(三)企業(yè)內(nèi)部審計有名無實。相當(dāng)一部分企業(yè)基本沒有內(nèi)部審計制度,已經(jīng)建立的也沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。有些上市公司同時設(shè)立了審計委員會和審計部,而大部分企業(yè)只有審計部,并歸由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理負責(zé),使審計部門不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出客觀的、實事求是的分析,失去了內(nèi)部審計的意義。同時,也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不適應(yīng)工作的需要。

　　三、我國內(nèi)部會計控制失效的原因

　　(一)雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的主體原因?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者,并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象,這使內(nèi)部會計控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計控制可確保經(jīng)營人員履行受托責(zé)任情況的真實,切實負擔(dān)起會計監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,通過對信息的分析,掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠發(fā)展的影響,從而對經(jīng)營者進行必要的干預(yù)和控制。

　　(二)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行缺乏力度。一方面目前許多企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴重忽略了制度之后的操作和改進等問題。許多企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度還仍是掛在墻上做樣子,使之成為“聾子的耳朵”,是一種擺設(shè),實際執(zhí)行情況可想而知。有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度雖然制定得比較詳實、周密,但等事故發(fā)生和處理時,隨意處理,內(nèi)部會計控制規(guī)定的流程成為形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。使內(nèi)部會計控制成為說在嘴上、貼在墻上、忘記在行動上的無效文字,這是主觀上的不執(zhí)行;另一方面內(nèi)部會計控制的諸多內(nèi)容制定時是非常原則性的,在現(xiàn)實中的操作性相對較差,對工作時間缺乏指導(dǎo)意義。

　　(三)內(nèi)部會計控制缺乏有效的執(zhí)行主體。企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的質(zhì)量和成敗。近年來,會計隊伍迅速擴大,但會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。部分企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,法律、準則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢,會計處理為所欲為,毫無章法可言;還有一些會計人員無視財經(jīng)紀律,為了個人利益或小集體利益,將業(yè)務(wù)技能用在弄虛作假和企業(yè)偷稅、漏稅上,導(dǎo)致企業(yè)會計賬目混亂,會計信息失真。企業(yè)會計人員素質(zhì)的低下,直接造成內(nèi)部會計控制的執(zhí)行不力。

　　四、加強及完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求,在遵循一定的原則下,完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)采取以下對策:

　　(一)加強對會計從業(yè)人員的考核和教育。為解決會計人員的業(yè)務(wù)水平問題,企業(yè)要加大管理、考核力度,嚴格遵守國家有關(guān)的規(guī)定聘用會計人員,不能姑息關(guān)系,堅決杜絕連帶群體。有些企業(yè),名義上是股份有限公司,但事實上屬于家族企業(yè),這樣在會計人員的管理上增添了很多不必要的麻煩。

　　(二)更新觀念,健全法規(guī)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū),確立現(xiàn)代控制觀念;二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū),防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下;三是走出“放任自流”的誤區(qū),防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清;四是走出“控制就是罰”的誤區(qū)。防止以處罰代替控制。

　　(三)構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部會計控制體系。各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　主要參考文獻:

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