摘要：監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法,對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng),因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。本文通過對(duì)我國(guó)目前社會(huì)實(shí)踐中在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的問題和原因進(jìn)行探討和分析,從而提出相應(yīng)的方法和措施加以完善和解決,全面加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平,使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用,為社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)工作中最具有特色的方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的提出是長(zhǎng)期以來我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能研究的結(jié)果,今天,會(huì)計(jì)監(jiān)督已明確作為會(huì)計(jì)的基本職能之一,成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　一、新《會(huì)計(jì)法》頒布后的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

　　新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范,構(gòu)筑了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的、三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),為構(gòu)建和完善適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。

　　1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度,是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分,是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

　　新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下,通過對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息,并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命,而且在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面也確實(shí)發(fā)揮了積極作用。

　　2.國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督,它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。新《會(huì)計(jì)法》明確了有關(guān)政府部門的職責(zé)分工,確定了在對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的過程中以財(cái)政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系,體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強(qiáng)調(diào)的是,只有財(cái)政部門將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性作為監(jiān)督檢查的直接對(duì)象,而其他部門只是在了解其他情況時(shí)需借助會(huì)計(jì)資料進(jìn)行,即檢查會(huì)計(jì)資料只是他們完成各自檢查目標(biāo)的手段。此外,在財(cái)政部門行使對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)時(shí),可以結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、財(cái)政預(yù)算管理以及專項(xiàng)檢查來施行,并使這種監(jiān)督經(jīng)?；?、制度化。有關(guān)法律規(guī)定,各單位必須自覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督,如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。

　　3.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督,是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可,具有很強(qiáng)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托,對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告,以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象,是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,且其審計(jì)工作具有法律公證性,因此,其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會(huì)計(jì)法》增加了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專門條款,加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,加大了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。

　　二、如何進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　1.宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,思想上重視企業(yè)制度建設(shè)

　　實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

　　2.強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任,約束高管人員的行為

　　分清高管人員的職責(zé),明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。高管人員尤其是單位負(fù)責(zé)人,必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

　　3.建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用

　　首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次,對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題,要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與,形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

　　4.加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用

　　加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能,建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來,保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致,才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

　　5.加強(qiáng)法制體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行提供法律依據(jù)

　　加強(qiáng)法制體系建設(shè),建立健全各項(xiàng)法律法規(guī),為國(guó)家執(zhí)法部門和會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境,有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和對(duì)企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束。同時(shí),要明確會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任,審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,并強(qiáng)化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施,加大法律法規(guī)的處罰力度,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

　　6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　應(yīng)通過建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育活動(dòng);支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會(huì)計(jì)的在職教育,幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè);加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育,全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

　　在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中,也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用,顯示出其巨大的威力。