摘要：會計內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)。在企業(yè)會計系統(tǒng)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式與管理目標的需要，是一個全新的理論課題，因此，必須不斷健全和完善企業(yè)會計內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

　　0 引言

　　內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部會計控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。

　　1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，一套完善的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該可以發(fā)揮以下四方面的作用：

　　1.1 能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會計控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

　　1.2 能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

　　1.3 在國家對企業(yè)宏觀控制中發(fā)揮作用。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部會計控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部會計控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

　　1.4 能夠保證企業(yè)高效率的經(jīng)營�？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

　　此外，內(nèi)部會計控制制度的實施，有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有利于促進社會經(jīng)濟秩序健康運行。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個既復雜又科學的系統(tǒng)，一般而言，該控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和單位履行法規(guī)制度的職責控制三個方面，涉及的范圍廣、政策性和專業(yè)性都很強。

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制作用越來越大，現(xiàn)代企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當從建立和健全內(nèi)部控制制度開始，企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭于完善的內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)的核心，它是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。

　　2 制約企業(yè)內(nèi)部會計控制的因素

　　內(nèi)部會計控制具有十分重要的作用，真實、客觀、全面的會計信息披露為參與公司治理的相關(guān)利益者提供了他們所需要的重要的信息來源，減少了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作。但由于受控制成本的影響，并不意味著內(nèi)部會計控制制度越全越好，控制環(huán)節(jié)越細越好。在建立內(nèi)部會計控制時，應(yīng)主要考慮以下因素：

　　2.1 內(nèi)部會計控制規(guī)模受控制目標的制約。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，或者是為保護財產(chǎn)安全，或者是為了保證會計信息的真實和可靠，或者為了實現(xiàn)經(jīng)營目標等等�？刂频囊�(guī)模一般與控制的目標相適應(yīng)，如果控制的目標僅僅是為了保護財產(chǎn)安全，控制的規(guī)模若大大超出這一目標，那么實質(zhì)上存在一些多余的控制，應(yīng)該加以避免。相反，如果控制的目標較高，而控制規(guī)模不能保證這一目標的實現(xiàn)，這則是內(nèi)部控制的嚴重不足。

　　2.2 內(nèi)部會計控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)規(guī)模的大小必然會制約內(nèi)部會計控制。對于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細致，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的企業(yè)，進行廣泛的內(nèi)部控制是切實可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計控制。因此，大中型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會計控制。

　　2.3 內(nèi)部會計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面:由于某一內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本核算，計算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，制定適當?shù)莫剳痛胧�，達到控制成本的目的;另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解會計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假會計信息，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部會計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面:首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)處理速度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在設(shè)計內(nèi)部控制時必須考慮成本效益關(guān)系。

　　2.4 內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)。因為內(nèi)部會計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面:一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部會計控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

　　3 內(nèi)部會計控制實施的具體步驟

　　3.1 明確各業(yè)務(wù)循環(huán)與業(yè)務(wù)流程 內(nèi)部會計控制最初是源于企業(yè)內(nèi)部的需求，它對企業(yè)經(jīng)營活動的有效運行提供合理保證。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的，在設(shè)計時應(yīng)事先按類別劃分各業(yè)務(wù)循環(huán)，在掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)流程的基礎(chǔ)上進行設(shè)計，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)與企業(yè)既定的業(yè)務(wù)流程是相輔相成的，它們在企業(yè)經(jīng)營中是一個相互不斷適應(yīng)、不斷完善的過程。

　　對業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分有很多種，在實際工作中，每一項具體業(yè)務(wù)的大部分經(jīng)濟信息都會最終歸集到財會部門集中進行賬務(wù)處理，因此在諸如存貨、銷售和采購等循環(huán)中都會或多或少地涉及到對會計信息子核算系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制，但是目前我國企業(yè)的賬務(wù)無論是手工處理還是計算機處理，大部分經(jīng)濟信息還是由財會部門來集中進行會計表達的轉(zhuǎn)換，為了更清楚地表示各會計科目之間的勾稽關(guān)系及會計信息流的傳遞過程，以制取各種原始憑證為起點，直至會計賬、表的最終送存為主要內(nèi)容的會計核算業(yè)務(wù)也應(yīng)該構(gòu)成企業(yè)中一項重要的控制環(huán)節(jié)。

　　3.2 了解控制環(huán)境 在實施內(nèi)部會計控制前了解企業(yè)的控制環(huán)境是保證所設(shè)計的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)有效的重要前提，這里的控制環(huán)境并不僅限于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理哲學和經(jīng)營方式、員工的素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人事政策等，還應(yīng)考慮企業(yè)所處的行業(yè)特性、管理層對風險的態(tài)度、企業(yè)所處的發(fā)展階段等，這些都會對內(nèi)部會計控制的實施有所影響，企業(yè)不同的風險類型可能會導致不同的控制目標設(shè)定，企業(yè)員工的素質(zhì)將直接導致內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行，企業(yè)不同的治理結(jié)構(gòu)將會直接影響內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)效果等。

　　3.3 設(shè)立內(nèi)部會計控制具體目標 控制目標，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部會計控制的最終目的，因此企業(yè)首先根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標，設(shè)立控制目標就如同為行動指明了方向，但同一業(yè)務(wù)循環(huán)，也可能會導致不同企業(yè)控制目標的差異，因此對控制目標的設(shè)置應(yīng)從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定切實可行的控制目標，同時在制定控制目標時應(yīng)盡量達到表述明確并能夠?qū)⒛繕诉M行分解以便于執(zhí)行和評價，如保證會計信息的準確性這一控制目標可分解為:①保證會計憑證的準確性；②保證會計賬簿的準確性；③保證會計報表的準確性等幾項具體控制目標。

　　3.4 整合控制流程、確定控制點并制定具體的控制政策 內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是為了保證企業(yè)的控制目標順利達成而存在的，故應(yīng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相互交織，最有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)納入到企業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程之內(nèi)，成為企業(yè)本體的一部分，而不應(yīng)該建立在既有的作業(yè)流程之上�？刂屏鞒淌且来呜灤┯谀稠棙I(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成，當企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標加以調(diào)整。

　　實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制點。控制點的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的，這些為預防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各項控制措施和技術(shù)則構(gòu)成了控制政策，它是針對不同的控制對象和控制目標而具體設(shè)置的，不同企業(yè)同樣的控制點也會產(chǎn)生不同的控制政策，它是確保避免風險、實現(xiàn)控制目標的具體行為描述。

　　4 加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制需要注意的幾點問題

　　加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中，還可能存在各種問題，但我國當前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的主要問題有下面幾點，需要特別加以重視。

　　4.1 加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效貫徹和落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。

　　在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。

　　4.2 提高企業(yè)管理者的內(nèi)部會計控制意識 企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制的重視程度�，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。同時，強化企業(yè)領(lǐng)導的會計法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。

　　4.3 提高會計人員素質(zhì) 會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學合理的措施，提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。

　　5 結(jié)語

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，對企業(yè)提高市場競爭能力、規(guī)范財務(wù)管理、防范會計違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營風險等，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成敗，必須加以重視。

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