摘要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式與管理目標(biāo)的需要，是一個(gè)全新的理論課題，因此，必須不斷健全和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　0 引言

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。

　　1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該可以發(fā)揮以下四方面的作用：

　　1.1 能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

　　1.2 能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

　　1.3 在國(guó)家對(duì)企業(yè)宏觀控制中發(fā)揮作用。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

　　1.4 能夠保證企業(yè)高效率的經(jīng)營(yíng)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

　　此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序健康運(yùn)行。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)既復(fù)雜又科學(xué)的系統(tǒng)，一般而言，該控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和單位履行法規(guī)制度的職責(zé)控制三個(gè)方面，涉及的范圍廣、政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用越來(lái)越大，現(xiàn)代企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始，企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭于完善的內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)的核心，它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。

　　2 制約企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的作用，真實(shí)、客觀、全面的會(huì)計(jì)信息披露為參與公司治理的相關(guān)利益者提供了他們所需要的重要的信息來(lái)源，減少了信息不對(duì)稱，使得公司治理能夠有效運(yùn)作。但由于受控制成本的影響，并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度越全越好，控制環(huán)節(jié)越細(xì)越好。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)主要考慮以下因素：

　　2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，或者是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，或者是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，或者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等等�？刂频囊�(guī)模一般與控制的目標(biāo)相適應(yīng)，如果控制的目標(biāo)僅僅是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，控制的規(guī)模若大大超出這一目標(biāo)，那么實(shí)質(zhì)上存在一些多余的控制，應(yīng)該加以避免。相反，如果控制的目標(biāo)較高，而控制規(guī)模不能保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這則是內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足。

　　2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)規(guī)模的大小必然會(huì)制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，它們往往沒(méi)有足夠的管理人員來(lái)從事內(nèi)部控制的工作。對(duì)于一個(gè)有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，大中型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面:由于某一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，計(jì)算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到控制成本的目的;另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)消耗人力物力；其次，過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理速度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。

　　2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面:一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

　　3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的具體步驟

　　3.1 明確各業(yè)務(wù)循環(huán)與業(yè)務(wù)流程 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最初是源于企業(yè)內(nèi)部的需求，它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行提供合理保證。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)事先按類別劃分各業(yè)務(wù)循環(huán)，在掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與企業(yè)既定的業(yè)務(wù)流程是相輔相成的，它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中是一個(gè)相互不斷適應(yīng)、不斷完善的過(guò)程。

　　對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分有很多種，在實(shí)際工作中，每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的大部分經(jīng)濟(jì)信息都會(huì)最終歸集到財(cái)會(huì)部門(mén)集中進(jìn)行賬務(wù)處理，因此在諸如存貨、銷(xiāo)售和采購(gòu)等循環(huán)中都會(huì)或多或少地涉及到對(duì)會(huì)計(jì)信息子核算系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是目前我國(guó)企業(yè)的賬務(wù)無(wú)論是手工處理還是計(jì)算機(jī)處理，大部分經(jīng)濟(jì)信息還是由財(cái)會(huì)部門(mén)來(lái)集中進(jìn)行會(huì)計(jì)表達(dá)的轉(zhuǎn)換，為了更清楚地表示各會(huì)計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系及會(huì)計(jì)信息流的傳遞過(guò)程，以制取各種原始憑證為起點(diǎn)，直至?xí)��?jì)賬、表的最終送存為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也應(yīng)該構(gòu)成企業(yè)中一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。

　　3.2 了解控制環(huán)境 在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制前了解企業(yè)的控制環(huán)境是保證所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有效的重要前提，這里的控制環(huán)境并不僅限于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、員工的素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人事政策等，還應(yīng)考慮企業(yè)所處的行業(yè)特性、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、企業(yè)所處的發(fā)展階段等，這些都會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施有所影響，企業(yè)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型可能會(huì)導(dǎo)致不同的控制目標(biāo)設(shè)定，企業(yè)員工的素質(zhì)將直接導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行，企業(yè)不同的治理結(jié)構(gòu)將會(huì)直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)效果等。

　　3.3 設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo) 控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的，因此企業(yè)首先根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，設(shè)立控制目標(biāo)就如同為行動(dòng)指明了方向，但同一業(yè)務(wù)循環(huán)，也可能會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)控制目標(biāo)的差異，因此對(duì)控制目標(biāo)的設(shè)置應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定切實(shí)可行的控制目標(biāo)，同時(shí)在制定控制目標(biāo)時(shí)應(yīng)盡量達(dá)到表述明確并能夠?qū)⒛繕?biāo)進(jìn)行分解以便于執(zhí)行和評(píng)價(jià)，如保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性這一控制目標(biāo)可分解為:①保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；②保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；③保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體控制目標(biāo)。

　　3.4 整合控制流程、確定控制點(diǎn)并制定具體的控制政策 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是為了保證企業(yè)的控制目標(biāo)順利達(dá)成而存在的，故應(yīng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相互交織，最有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)納入到企業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程之內(nèi)，成為企業(yè)本體的一部分，而不應(yīng)該建立在既有的作業(yè)流程之上�？刂屏鞒淌且来呜灤┯谀稠�(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)加以調(diào)整。

　　實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制點(diǎn)�？刂泣c(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的，這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各項(xiàng)控制措施和技術(shù)則構(gòu)成了控制政策，它是針對(duì)不同的控制對(duì)象和控制目標(biāo)而具體設(shè)置的，不同企業(yè)同樣的控制點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生不同的控制政策，它是確保避免風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的具體行為描述。

　　4 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

　　加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，還可能存在各種問(wèn)題，但我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題有下面幾點(diǎn)，需要特別加以重視。

　　4.1 加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效貫徹和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

　　4.2 提高企業(yè)管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí) 企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度�，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職位高低，在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

　　4.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的措施，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

　　5 結(jié)語(yǔ)

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范會(huì)計(jì)違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗，必須加以重視。

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