【摘要】山西票號的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)基本具備現(xiàn)代會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模和形式,其內(nèi)部控制包括內(nèi)部分工、賬簿控制、報(bào)告控制、內(nèi)部稽核、密押制度等方面,其內(nèi)部控制的到位,是山西票號在長達(dá)百余年的時間內(nèi)成為“海內(nèi)最富”的一大原因。

　　山西票號之所以能名震中外、匯通天下,在19世紀(jì)20年代誕生,到20世紀(jì)初達(dá)到鼎盛,執(zhí)全國金融業(yè)之牛耳,其主要原因有三:第一,票號資本作為生息資本或是銀行資本適應(yīng)了當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境;第二,晉商與清廷之間的結(jié)托關(guān)系使其把握商機(jī),充當(dāng)了清廷的財(cái)政工具;第三,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營作風(fēng)、創(chuàng)新的金融工具及嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制是其生存發(fā)展的內(nèi)在基礎(chǔ)。其中,票號的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,尤其是會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置之嚴(yán)密在當(dāng)時都極具超前意識,其會計(jì)內(nèi)部控制既起到了防范金融風(fēng)險(xiǎn)的作用,又是票號能在長達(dá)百余年的時間內(nèi)成為“海內(nèi)最富”的立足之本。

　　一、山西票號的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)

　　(一)山西票號會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立

　　賬房——作為山西票號的會計(jì)組織機(jī)構(gòu),專司賬務(wù)處理。每家票號設(shè)立時,都設(shè)置賬房或指定專人負(fù)責(zé)銀錢和賬目工作。隨著票號經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,在賬房內(nèi)部逐步完善了會計(jì)職位的設(shè)置,負(fù)責(zé)各種不同事項(xiàng)的處理。

　　1.總號賬房

　　在總號,賬房一般設(shè)有管賬、副管賬各一人,幫賬若干人。

　　管賬先生,總理全號賬目,負(fù)銀錢出納之責(zé)。即不僅管理總號賬目,也包括分號賬目。管賬先生所負(fù)的銀錢出納之責(zé),是票號庫存的大額銀兩的出納。如每天營業(yè)開始或營業(yè)中,柜存的銀兩不足支付客戶時,由柜房向賬房領(lǐng)取銀兩。營業(yè)終了,柜臺將當(dāng)日結(jié)余的大額銀兩交與賬房。若哪一家分號現(xiàn)銀短缺,由總號調(diào)劑或調(diào)運(yùn)現(xiàn)銀給分號等。

　　副管賬,協(xié)助管賬先生管理賬目。幫賬在副管賬指導(dǎo)下,助理各種賬簿。幫賬多由入號一年以上的員工擔(dān)任,借此加以業(yè)務(wù)練習(xí),故無固定名額。

　　2.分號賬房

　　山西票號的分號一般設(shè)有管賬一人,總理分號賬目,并負(fù)銀錢出納之責(zé)。至于設(shè)不設(shè)或設(shè)幾位助員,則根據(jù)分號業(yè)務(wù)規(guī)模和需要而定。清末,在上海設(shè)立的分號,其賬房設(shè)置與錢莊賬房設(shè)置相同,分為內(nèi)賬房和外賬房。內(nèi)賬房負(fù)責(zé)總清賬,計(jì)算利息,編制月清和年總結(jié)等。外賬房即匯劃賬房,負(fù)責(zé)票號與客戶之間的相關(guān)賬務(wù)處理和日常核算。

　　(二)山西票號各級會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的任務(wù)

　　山西票號總、分號賬房的任務(wù)不完全相同。分號作為總號的派出機(jī)構(gòu),主要從事各種經(jīng)營活動。因而,分號賬房的任務(wù)是記清分號的經(jīng)營事項(xiàng),并向總號進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　總號作為票號的總部,負(fù)責(zé)全號經(jīng)營活動的組織、管理與調(diào)度,另外也設(shè)有門市,從事經(jīng)營活動。因而,總號賬房的任務(wù)是既紀(jì)錄總號的經(jīng)營事項(xiàng),又負(fù)責(zé)全號的匯總與決算。

　　(三)山西票號會計(jì)人員的任職要求

　　賬房在票號經(jīng)營中處于很重要的地位,發(fā)揮著非常重要的作用。因而,票號對賬房的任職人員要求很高。不僅要求品德可靠,而且對業(yè)務(wù)技術(shù)水平也有相當(dāng)高的要求。凡是到賬房任職的人員,必須毛筆字寫得好,算盤打得準(zhǔn),頭腦聰明,做事認(rèn)真穩(wěn)重。對于初招入號的年輕人,必須是經(jīng)過一年以上的學(xué)徒訓(xùn)練,經(jīng)考查、考驗(yàn)適合搞會計(jì)工作的人才能允許進(jìn)賬房做幫賬。幫賬必須聽從副管賬或管賬的囑托,幫賬若干年,技術(shù)嫻熟,熟悉了賬房的各種賬務(wù)后,才有可能得以提升或派往分號任職。

　　(四)山西票號會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)

　　可以看出,山西票號已有自己獨(dú)立的會計(jì)組織機(jī)構(gòu),其賬房已從業(yè)務(wù)部門脫離出來,形成專職機(jī)構(gòu)。山西票號賬房內(nèi)部,通過設(shè)置不同的職位,基本形成了會計(jì)工作的分工?？?、分號賬房之間,通過定期進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)告,為總號審核分號業(yè)務(wù),從而控制整個票號,調(diào)度資金,統(tǒng)籌安排經(jīng)營,提供了基本條件?？傊?山西票號會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立已具備了現(xiàn)代會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的雛形。

　　但是,山西票號并沒有明確規(guī)定賬房不得涉足銀錢,有的票號集管賬和管錢兩種職能于1人之身,這在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度中是萬不可取的。在長達(dá)百年的票號史上很少聽到會計(jì)舞弊的事情,除在內(nèi)控方面做得比較突出外(后面將述及),主要因?yàn)槠碧栐谟萌松陷^為重視,具有嚴(yán)格的選拔制度,一般只用山西當(dāng)?shù)厝?另外進(jìn)入票號還需有人作保。除此之外,在選拔人員上尤其重視出身和品德的考核,進(jìn)入票號后除進(jìn)行大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)外,還進(jìn)行道德方面的教育,要求他們重品德、重誠信,重視員工的效忠精神,極具傳統(tǒng)的中國文化色彩。

　　二、山西票號的會計(jì)內(nèi)部控制

　　山西票號的分號遍布全國各地,又有獨(dú)立處置業(yè)務(wù)的權(quán)利。這便需要有一種方式來保證總號對分號的控制能力,同時也防止各總號或分號內(nèi)部人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。為此,山西票號在其經(jīng)營中實(shí)施了很多內(nèi)部控制的辦法和措施。

　　(一)通過人員的職責(zé)分工進(jìn)行內(nèi)部控制

　　如前所述,山西票號在總號和分號賬房內(nèi)部設(shè)置有不同的會計(jì)職位,負(fù)責(zé)不同事項(xiàng)的會計(jì)工作。如總號,副管賬和幫賬負(fù)責(zé)總號會計(jì)事項(xiàng)的處理,但幫賬只能在副管賬的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)有關(guān)賬項(xiàng)的抄寫,以及匯總業(yè)務(wù)時的打算盤等具體工作,而副管賬則可負(fù)責(zé)總號全部賬簿的管理,并協(xié)助管賬先生管理全號賬目。管賬先生在管理全號賬目的同時,還負(fù)責(zé)銀錢出納工作。這樣不僅可以使票號賬房所管銀錢與柜房所管銀錢相分離,而且可對柜房的銀錢收付進(jìn)行監(jiān)督和控制。從這些方面可以看出,票號會計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)實(shí)行的崗位責(zé)任制和分工負(fù)責(zé)制基本類似。

　　(二)通過賬簿進(jìn)行內(nèi)部控制

　　山西票號的業(yè)務(wù)內(nèi)容較多,為了加強(qiáng)賬務(wù)管理,其賬簿的設(shè)置也頗為繁復(fù)。設(shè)置賬簿本身就是會計(jì)控制的一個內(nèi)容。據(jù)考察,山西票號的各類賬簿,其數(shù)量多達(dá)16種,且各有功用。根據(jù)一份1911年天津義善源票號倒閉清理時的記錄,該號賬簿共12種,22冊。這些賬簿是:長期賬1冊,規(guī)元賬1冊,局所賬4冊,各記賬5冊,各號賬2冊,爐房賬2冊;洋元賬2冊,往來賬1冊,暫記賬1冊,存條賬1冊,撥條賬1冊,各有賬1冊。

　　票號賬簿名目雖多,以類來分不過三類:一是流水賬,凡有交易,皆入此賬,是票號業(yè)務(wù)最原始的記錄;二是分類賬,也稱老賬,是在流水賬記錄的基礎(chǔ)上,再分門別類加以登載,以便條目清晰;三是現(xiàn)金賬,凡交易過程的現(xiàn)金往來,均入此類賬簿。從賬簿的分類看,山西票號賬簿的設(shè)置和今天企業(yè)所設(shè)置的總賬、分類賬、日記賬這樣的賬簿體系沒有太大的區(qū)別。

　　(三)通過定期報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制

　　票號總號對分號業(yè)務(wù)的了解,有一種非常直接、簡單的辦法,即分號向總號的定期報(bào)告制度。分號向總號的定期報(bào)告制度,分為營業(yè)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩類。

　　1.營業(yè)報(bào)告

　　各分號對自己的營業(yè)狀況需隨時向總號進(jìn)行報(bào)告。營業(yè)報(bào)告用書信形式,根據(jù)內(nèi)容可分為兩類:一類是對具體交易的直接說明,這類報(bào)告是收匯票號向付兌票號發(fā)出,具體說明收匯何人銀兩若干,何時兌付,以使付兌票號有所準(zhǔn)備,“如同發(fā)出匯票后,報(bào)送匯票底根一樣”。另一類是對當(dāng)時經(jīng)營及市場情況的通報(bào),包括本號每天的營業(yè)情況,當(dāng)?shù)氐男惺?以及對業(yè)務(wù)處理的意見等等。這類報(bào)告的主要目的,是使總號對各分號均能了解全面情況,置分號于總號的控制之中,從而預(yù)做籌劃,主動尋找商機(jī)。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告

　　分號的財(cái)務(wù)報(bào)告,分為“月清”與“年總結(jié)”兩種,兩者的內(nèi)容、格式基本相同,只是上報(bào)的時間上有所區(qū)別,前者上報(bào)于每月月底,后者上報(bào)于每年的舊歷十月底。

　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、格式,曾有這樣的描述:“報(bào)告使用舊時賬冊,如同賬本一樣。報(bào)告內(nèi)容,首先是各項(xiàng)總結(jié)起來的數(shù)字,并寫在前面;其次,關(guān)于各項(xiàng)總結(jié)數(shù)字的具體花名、數(shù)字及地點(diǎn),都寫在后面。”比如匯兌,前面只寫該時期共收回或兌出銀兩多少,至于每一筆匯兌的地點(diǎn)、日期、銀數(shù)、客戶等項(xiàng),均分列于后。“這樣,總號看過之后,不僅可以稽核數(shù)字,而且可以明了都是做了些誰的生意,有哪些收入和花銷,有沒有問題”,從而加強(qiáng)總號在業(yè)務(wù)上對分號的控制。

　　除以上兩種報(bào)告之外,票號總號每年還要做一年度總結(jié),將本年的經(jīng)營狀況作一總的報(bào)告。這份報(bào)告稱為“清單”,是呈送給票號股東的。它是總號匯結(jié)各分號年總結(jié)后,再加上總號本身業(yè)務(wù)綜合編制的向股東報(bào)賬的一種方式,類似近代銀行的決算報(bào)告。到大賬期之年,該報(bào)告還要算出每股應(yīng)分紅的數(shù)字。

　　由此可見,山西票號的業(yè)務(wù)報(bào)告制度已具有了很高的水平,達(dá)到了精致化的程度,其中的許多做法在現(xiàn)代企業(yè)中還在應(yīng)用。由此,票號的最高管理層,可以及時準(zhǔn)確地了解經(jīng)營狀況,把握市場動態(tài),從而牢牢掌握經(jīng)營的主動權(quán)。

　　(四)通過內(nèi)部稽核進(jìn)行內(nèi)部控制

　　山西票號實(shí)行多環(huán)節(jié)的內(nèi)部稽核制度。這些環(huán)節(jié)包括依據(jù)流水賬記錄過入分類賬環(huán)節(jié);將分類賬和現(xiàn)銀賬記錄匯入“月清”和“年總結(jié)”環(huán)節(jié);期末的結(jié)賬環(huán)節(jié);派員赴分號稽核檢查環(huán)節(jié)等。

　　山西票號的分類賬依據(jù)流水賬記錄逐筆過入,“月清”和“年總結(jié)”根據(jù)分類賬和現(xiàn)銀賬的記錄和結(jié)果進(jìn)行匯編。為了保證所過賬目和編制的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確無誤,票號賬房在過賬和匯編過程中,要對原賬簿記錄和新記賬目一一進(jìn)行核對。凡經(jīng)過核對的賬目均在其最頂端注有“O”或“√”,或?qū)懹?ldquo;兌”字。這樣一目了然,可使人明白哪些賬目已經(jīng)審核無誤。

　　山西票號賬房于月末時,還要進(jìn)行結(jié)賬。如對現(xiàn)銀賬按照“舊管+新收-開除=實(shí)在”計(jì)算確定月末賬面結(jié)余數(shù),再對賬面“實(shí)在”數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對。通過核對,可發(fā)現(xiàn)賬簿記錄和銀兩管理中的問題,實(shí)行會計(jì)的內(nèi)部控制。

　　(五)通過密押制度進(jìn)行內(nèi)部控制

　　票號用以匯兌款項(xiàng)的主要憑據(jù)是匯票。山西票號遍布全國各地,所以對匯票的使用數(shù)量相當(dāng)之大。為了保證異地匯款所用匯票真實(shí)可信而不致被造假仿冒領(lǐng)取匯款,經(jīng)過不斷摸索,山西票號創(chuàng)造了一種密押制度,無論在匯票的形式還是內(nèi)容上,都做了精心的設(shè)計(jì)。

　　從票號的形式上看,各票號大致相同,多用特制的紙張來做匯票,這種匯票表面上看甚為簡單,似乎容易制造,但特制的紙是不容易仿造的。如平遙蔚泰厚的匯票紙,以綠線紅格,由平遙縣一處印刷,各分號均用總號之紙,若壞了一張,必須寄到總號備數(shù),其匯票紙夾有水印“蔚泰厚”三字。各票號匯票的書寫,責(zé)定專人,用毛筆書寫,并將筆跡報(bào)告總號并通知各分號,以備查考,各號收到匯票,與預(yù)留字跡核對無誤,方能付款。另外,票號書寫完成后,必須加蓋印鑒,有抬頭章、押款章、落地章、騎縫章、套子章、防偽章等,從而確保匯票的安全。

　　除了在匯票的外表上別出心裁,一些票號還在匯票所記內(nèi)容上匠心獨(dú)運(yùn),使用種種暗號,匯款人、持票人無法知道,只有票號內(nèi)部專人才能辨認(rèn)真假,暗號編成歌訣,以便記憶,而且怕日久天長難有疏漏,這種暗號每隔數(shù)年就要更換一次。如日升昌票號的匯票,月對暗號是“謹(jǐn)防假票冒取,勿忘細(xì)視書章”,這十二字就分別是1—12月份的代號;日暗號為“堪笑世情薄,天道最公平,昧心圖自利,陰謀害他人,善惡終有報(bào),到頭必分明”,這三十個字分別代表初一至三十的日期。大德恒票號的銀總暗號是“趙氏連城璧,由來天下傳”,分別代表大寫壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾10個數(shù)字,“周密流通”則代表“萬千百兩”。如“三月五日匯銀伍千兩”,即寫成“假薄璧密”。這些密碼,既有一定的含義,朗朗上口,又可以達(dá)到保密的效果。

　　(六)山西票號對財(cái)東行為的限制

　　山西票號實(shí)行兩權(quán)分離制。財(cái)東即股東是票號的所有者,一旦將票號的經(jīng)營權(quán)交予經(jīng)理,財(cái)東不得隨意干預(yù)票號的事務(wù)。如規(guī)定,財(cái)東只能在結(jié)賬時行使權(quán)利,平時不能在號內(nèi)食宿、借錢、或指使號內(nèi)人員為自己辦事,不得干預(yù)號內(nèi)事務(wù)。大德通票號《1904年合賬眾東添?xiàng)l規(guī)五條》中明確規(guī)定“各連號不準(zhǔn)東家舉薦人位,如實(shí)在有情面難推者,準(zhǔn)其往別號推薦,現(xiàn)下在號人位,無論與東家以及伙等有何親故,務(wù)必以公論公,不準(zhǔn)徇情庇護(hù)”,從而確保票號的經(jīng)營業(yè)務(wù)在總經(jīng)理的控制之中,為加強(qiáng)內(nèi)部管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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