【摘要】本文綜合性地探討了環(huán)境成本的構(gòu)成、確認(rèn)、計量、分配及會計處理等相關(guān)問題，希望能為企業(yè)和社會提供更真實清晰的會計信息。

　　環(huán)境成本是環(huán)境會計體系的一個重要會計要素，聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組曾在第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中對其做出了較為全面的定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”

　　企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中，必然要涉及到與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用或支出，但現(xiàn)行的會計體系對其進(jìn)行的會計處理難以為企業(yè)和環(huán)境管理者提供有關(guān)各項環(huán)境成本的綜合信息。因此，為發(fā)展和完善我國的環(huán)境會計體系，對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)及計量的探討是極為必要的。

　　一、環(huán)境成本會計核算的具體內(nèi)容

　　在環(huán)境成本構(gòu)成的問題上，不同的專家學(xué)者有不同的見解。目前我國對環(huán)境成本的確認(rèn)主要按以下兩個標(biāo)準(zhǔn)來劃分：一是為達(dá)到政府強(qiáng)制實施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)(如環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)等)所發(fā)生的費(fèi)用；二是在國家實施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用(如排污費(fèi)的征收等)。在這里，本文以上述標(biāo)準(zhǔn)為出發(fā)點，將環(huán)境成本分為以下五類。

　　1.環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費(fèi)用。

　　2.資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

　　3.環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

　　4.環(huán)境補(bǔ)償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

　　5.環(huán)境機(jī)會成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補(bǔ)償價值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用及有關(guān)損失等)、資源濫用成本。

　　二、環(huán)境成本的計量及分配

　　1.計量方法。

　　(1)機(jī)會成本法。環(huán)境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機(jī)會，而這種機(jī)會所產(chǎn)生的獲利量，就是另一種機(jī)會的成本。

　　(2)重置成本法。采用重置成本進(jìn)行核算的前提是企業(yè)造成的環(huán)境污染無法得到有效治理時，將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需的費(fèi)用作為該企業(yè)的社會成本。

　　(3)預(yù)防支出法。是指人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而將預(yù)防性的支出作為環(huán)境危害的最小成本。需要注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，預(yù)防支出法應(yīng)該是所用各種方法中費(fèi)用最低的方式。

　　(4)人力資本法。是專門用于評估環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法。

　　2.環(huán)境成本的分配

　　環(huán)境成本確定之后，接下來的重點就是成本的分配。傳統(tǒng)會計在對環(huán)境成本進(jìn)行分配時，常采用直接人工、機(jī)器工時等分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了成本信息的扭曲，因此，新的環(huán)境會計體系下，可以嘗試作業(yè)成本法來對環(huán)境成本進(jìn)行分配。

　　作業(yè)成本法(ABC)是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計算方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)；(2)為每一種作業(yè)提供一個成本驅(qū)動比例；(3)計算產(chǎn)品環(huán)境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業(yè)成本計算法計算不同的產(chǎn)品或流程應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本。

　　三、環(huán)境成本的會計處理

　　對于環(huán)境成本的會計處理，可根據(jù)不同環(huán)境成本費(fèi)用的性質(zhì)分別予以不同的方法處理。

　　1.資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理:(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計提折舊時，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”。(2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用-環(huán)境支出”。

　　2.計入當(dāng)期成本法。(1)對于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會計科目;(2)對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;(3)對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”。

　　3.作為環(huán)境負(fù)債處理。環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)活動造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費(fèi)用，能夠合理而可靠地計量時，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。

　　四、結(jié)束語

　　環(huán)境會計的出現(xiàn)既是生態(tài)發(fā)展的需要，更是企業(yè)和社會持續(xù)發(fā)展的需要。本文通過探討環(huán)境成本的計量及會計處理，有效地修正了傳統(tǒng)會計體系下成本核算的不足，能夠使環(huán)境成本更明晰化，為企業(yè)和社會提供更真實有效地環(huán)境信息。需要注意的是，環(huán)境會計并不是對傳統(tǒng)會計的完全顛覆，而是以其為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行完善和修正的過程。