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摘要:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ),運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)收集相關(guān)數(shù)據(jù),為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核提供依據(jù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的作用將會(huì)日益受到重視。
一、對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重新審視
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)自引入我國(guó)至今存在不同的定位,大致局限在“發(fā)展”觀和“分支”觀這兩種態(tài)度上,然而究竟應(yīng)如何看待戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)需要率先解決的一個(gè)問題,明確了這一問題,也就明確了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)中的地位和角色。
?。ㄒ唬?ldquo;發(fā)展”是一種理念
部分學(xué)者提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,但詳細(xì)分析便不難發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理理念在這一發(fā)展中是隨處可見的。如黃鵬、胡政明提及的“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其外部性和長(zhǎng)期性滲透在管理會(huì)計(jì)所涉及的各個(gè)‘毛細(xì)血管’,并且在管理方法中體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念,其將滲透到整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”等觀點(diǎn)。雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在某些教材中作為一種方法被提及,但持“發(fā)展”觀的學(xué)者們也提到了這一方法具有戰(zhàn)略性思維,如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法、生命周期法等。筆者認(rèn)為,這一理念的體現(xiàn)是與“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源于戰(zhàn)略管理理論”密不可分的,同時(shí)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、對(duì)產(chǎn)品生命周期進(jìn)行判斷也是重要的部分。
?。ǘ?ldquo;分支”也是一種理念
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)一個(gè)新的學(xué)科分支也受到質(zhì)疑,王明虎論及“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是新的管理概念,是一個(gè)基本思想”;樂艷芬也闡述過“戰(zhàn)略成本管理是成本管理發(fā)展的新思維”等;甚至在論及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用時(shí),雖然表面上是討論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用,實(shí)際上是在講戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為一種思想是如何貫穿于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面的。雖然部分學(xué)者針對(duì)“分支”觀提出了自己的支持觀點(diǎn),然而對(duì)于這一新的學(xué)科“分支”,既沒有明確的定義,也沒有確切的理論研究范疇,而只是將戰(zhàn)略管理理念融入管理會(huì)計(jì)論及其目標(biāo)、方法或功能。若從反面考慮,如果戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)形成了一個(gè)新的會(huì)計(jì)“分支”,那么這一分支所研究的內(nèi)容又是什么,沒有人或者著作可以確定,尚處于一個(gè)模糊的界定中。這樣不難看出,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種理念融入管理會(huì)計(jì)的每個(gè)層面中,它徹底改變了管理會(huì)計(jì)的“思維模式”,而不是新的分支。
?。ㄈ?zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既不是管理會(huì)計(jì)在新環(huán)境下的發(fā)展,又不是管理會(huì)計(jì)學(xué)科理論的分支,它隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而逐步成為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心思想。單純就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)而言,它是一種方法,然而,通過對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的再認(rèn)識(shí)則可以明確其傳遞的是一種理念,即戰(zhàn)略管理理念,它隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而逐漸成為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心思想,并貫穿于管理會(huì)計(jì)體系的整個(gè)過程,是管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)有理論基礎(chǔ)上的重大變革,也是今后戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。
可見,我們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的再認(rèn)識(shí)駁倒了“發(fā)展”觀和“分支”觀的主張,它必定以一種理念貫穿于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面,進(jìn)一步完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè),也有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,從而更好的指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)的思想
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)的總體思想
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為理念傳遞了相關(guān)思想,企業(yè)作為一個(gè)整體,要分析和評(píng)價(jià)其一切戰(zhàn)略管理活動(dòng),都要摒棄從局部利益、短期利益出發(fā),整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)才是最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策?;趹?zhàn)略管理理念,這主要體現(xiàn)了整體和長(zhǎng)期的思想。
整體思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)的全局利益,它從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng),著眼于企業(yè)整體資源的最優(yōu)利用,以通過企業(yè)各個(gè)層次、各個(gè)方面的協(xié)調(diào)一致、共同努力來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)局部資源利用的最優(yōu)化必須從屬于企業(yè)整體資源利用的最優(yōu)化,其信息分析完全基于企業(yè)整體利益考慮。貫徹這一觀念要求企業(yè)從整體的利益出發(fā)而不應(yīng)局限于局部,這就涉及到社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部責(zé)權(quán)利等問題;
長(zhǎng)期思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,其信息分析也基于長(zhǎng)期發(fā)展考慮,。貫徹這一觀念要求企業(yè)不僅要關(guān)注短期利益更應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期利益,如對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策結(jié)果的修正、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引入等等。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)總體思想的具體要求
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在一定程度上是管理會(huì)計(jì)的功能拓展,它關(guān)注企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,同時(shí)也有具體的要求如信息的相關(guān)性、及時(shí)性、真實(shí)性,企業(yè)決策的靈活性,企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),企業(yè)價(jià)值鏈的分析等。
靈活決策思想。企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變,“隨機(jī)應(yīng)變”已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心理念,相應(yīng)地,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時(shí)地做出調(diào)整,在動(dòng)態(tài)中尋求最佳平衡點(diǎn),因此,企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須遵循靈活應(yīng)變思想。具體包含兩層含義:一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所用的技術(shù)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)靈活多樣;二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的各種策略要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外條件的變化隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析思想。企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心目標(biāo)是獲得和保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地,在保持持久優(yōu)勢(shì)的過程中甚至?xí)霈F(xiàn)不惜犧牲短期利益以提高企業(yè)戰(zhàn)略地位。貫徹這一觀念要求企業(yè)在對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng)的同時(shí),能夠分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,考慮顧客的需求,明確自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力,保持優(yōu)勢(shì),避免劣勢(shì)。
價(jià)值鏈分析思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重內(nèi)部性和外向性的密切結(jié)合,不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的價(jià)值增值,更要深入分析企業(yè)外部環(huán)境,跳出單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多的投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,如競(jìng)爭(zhēng)者、供貨商、消費(fèi)者以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。貫徹這一觀念要求企業(yè)與其上下游結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟,同時(shí)也需要企業(yè)深入到作業(yè)層面優(yōu)化作業(yè)鏈。
成本動(dòng)因分析思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)確定價(jià)值鏈后,對(duì)其不斷的整合,留下價(jià)值增值部分,剔除不產(chǎn)生甚至引起價(jià)值減小的作業(yè),因此要深入探討價(jià)值鏈上每一作業(yè)的成本動(dòng)因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在分析作業(yè)成本動(dòng)因的同時(shí)重點(diǎn)考慮戰(zhàn)略成本動(dòng)因,區(qū)分結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因并對(duì)其進(jìn)行控制。
作業(yè)分析思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要的成本信息不僅僅是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的料、工、費(fèi)等簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本信息,它需要拓展到更廣闊的范圍,如上下游價(jià)值鏈中成本動(dòng)因分析的分析同樣要基于對(duì)作業(yè)的考慮,在這一過程中,只有作業(yè)才是產(chǎn)品成本的直接誘因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在成本核算時(shí)從產(chǎn)品出發(fā)分析作業(yè),進(jìn)而研究其消耗的資源,對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集。
綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變,未來的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將是以知識(shí)和人才為核心的綜合素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng),因此在企業(yè)效益的評(píng)價(jià)中也應(yīng)以企業(yè)全面、長(zhǎng)期的提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)。所以要求企業(yè)在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)從企業(yè)既定戰(zhàn)略出發(fā),整體并全面地分析財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
鑒于以上理解,筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)傳遞的是戰(zhàn)略管理理念,它不僅體現(xiàn)了整體和長(zhǎng)期的思想,也傳遞了更加具體的思想要求,它將隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而逐漸成為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心思想,貫穿于管理會(huì)計(jì)體系整個(gè)過程。
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