企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類(lèi)型：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財(cái)政資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金的項(xiàng)目多種多樣，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，針對(duì)某類(lèi)具體項(xiàng)目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的熱點(diǎn)。納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別，從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

　　一是國(guó)家投資和專(zhuān)項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于由財(cái)政撥付的國(guó)家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒(méi)有明確。《通知》指出，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要?dú)w還，這是借款與撥款的根本區(qū)別，在這種情況下政府對(duì)企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無(wú)關(guān)，也就不是所得稅應(yīng)稅收入。

　　二是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)資金可視為不征稅收入。《通知》指出，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收人，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收人總額中減除。此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專(zhuān)門(mén)的用途，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：該類(lèi)收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途，不能混做他用；批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專(zhuān)項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；在做不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)設(shè)立專(zhuān)賬，專(zhuān)款專(zhuān)用，準(zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目，避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵�！锻ㄖ�》指出，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人；即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收。然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類(lèi)形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年收入總額；出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋�(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　四是核定預(yù)算的財(cái)政補(bǔ)助收入可作為不征稅收入。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，在正常的經(jīng)費(fèi)收入之外。也可能收到財(cái)政部門(mén)或上級(jí)部門(mén)額外的財(cái)政補(bǔ)助收入。關(guān)于補(bǔ)助收入，《通知》明確，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。此類(lèi)納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算，另外需按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系取得。如果沒(méi)有核定預(yù)算，臨時(shí)性的撥付則不能視為不征稅收入。

　　五是“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用�！锻ㄖ�》指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費(fèi)的前提，是由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，不符合此類(lèi)條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)則不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門(mén)收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項(xiàng)基金、收費(fèi)的審批管理權(quán)限，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費(fèi)”則不能扣除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以稅前扣除。

　　六是企業(yè)收取的基金、收費(fèi)應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政�！锻ㄖ�》指出，企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)人當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒(méi)有上繳財(cái)政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi)，及時(shí)從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。