【摘要】和諧會(huì)計(jì)是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)建設(shè)，和諧會(huì)計(jì)可以協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，和諧社會(huì)越發(fā)展越需要有和諧會(huì)計(jì)。目前，我國學(xué)者對(duì)和諧會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任分別作了大量的研究，但將兩者結(jié)合起來的研究尚不多見。因此，筆者從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角下探討優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的相關(guān)措施。

　　【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任；和諧會(huì)計(jì)；影響因素；優(yōu)化措施

　　“和諧”已成為當(dāng)今世界談?wù)摰臒狳c(diǎn)，構(gòu)建和諧社會(huì)成為舉國上下一致的目標(biāo)。會(huì)計(jì)作為社會(huì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，其和諧建設(shè)也是尤為重要。全面認(rèn)識(shí)和諧會(huì)計(jì)，用和諧社會(huì)的理念指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步建設(shè)和諧會(huì)計(jì)，以配合和諧社會(huì)的大環(huán)境。只有實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的和諧，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的和諧、經(jīng)濟(jì)的和諧以及全社會(huì)的和諧。同時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的諸方面也顯現(xiàn)了和諧的特征，這是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)可資利用的重要倫理資源，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與構(gòu)建和諧社會(huì)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，以人為本是和諧社會(huì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的共同價(jià)值目標(biāo)。二者對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)有著密切的聯(lián)系，但將兩者結(jié)合起來的研究尚不多見。筆者認(rèn)為有必要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度去探討和諧會(huì)計(jì)的優(yōu)化措施。

　　一、和諧會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

　　黨的十七大提出“要高舉中國特色的社會(huì)主義偉大旗幟，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)”。為此，許多學(xué)者在和諧會(huì)計(jì)的涵義、基本特征及構(gòu)建措施方面做了大量的研究。

　　張以寬（2008）認(rèn)為“應(yīng)該用天人合一的整體觀考察會(huì)計(jì)這個(gè)事物，它是會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)方法作用于會(huì)計(jì)對(duì)象構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體系。同時(shí)，又是會(huì)計(jì)主體的一個(gè)組成部分。和諧會(huì)計(jì)不僅能把企業(yè)利潤、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支作為唯一的目標(biāo)，還應(yīng)該為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧、環(huán)境建設(shè)、人民健康、公平分配、公平教育作出貢獻(xiàn)。”

　　郝向榮等人（2007）認(rèn)為：“依據(jù)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，和諧會(huì)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的以資金活動(dòng)為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)行為，采用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行規(guī)范，以便促進(jìn)民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。這個(gè)定義說明：和諧會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作用于資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)行為；和諧會(huì)計(jì)的方法是采用會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范；和諧會(huì)計(jì)的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)行為符合民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調(diào)的要求。

　　張連起（2005）認(rèn)為：“構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，關(guān)鍵在于政通人和；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，本質(zhì)要以人為本；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，要破除壟斷，營造公平競爭的環(huán)境；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，需要誠信建設(shè)；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，需要文化重整；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，要兼顧公平與效率；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，要確立行業(yè)協(xié)會(huì)的權(quán)威；構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，要完善財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)道德體系。”

　　總結(jié)以上學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為和諧會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要是四個(gè)方面的和諧：人的和諧；會(huì)計(jì)信息的和諧；內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的和諧；外部環(huán)境的和諧。即：

　　會(huì)計(jì)和諧=人的和諧+會(huì)計(jì)信息的和諧+會(huì)計(jì)工作的和諧+會(huì)計(jì)環(huán)境的和諧

　　企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的人、信息、內(nèi)外部環(huán)境這些要素之間并不是簡單的加總關(guān)系，它們是相互牽連、相互制約的，任何一個(gè)子系統(tǒng)的變化都會(huì)對(duì)整個(gè)和諧會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響。它們之間的關(guān)系如圖1所示：

　　二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的引入

　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）理念出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會(huì)，其概念（CRS）是上個(gè)世紀(jì)在美國提出的，但真正對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)研究則是最近幾十年的事。現(xiàn)在普遍接受的是美國佐治亞大學(xué)教授Carroll的觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任意指某一特定時(shí)期社會(huì)對(duì)組織所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理（或道德）和慈善（或自由決定）的期望。”這一觀點(diǎn)涵蓋了企業(yè)對(duì)社會(huì)期望的反應(yīng)，同時(shí)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任細(xì)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任以及慈善責(zé)任四個(gè)層次的金字塔結(jié)構(gòu)來表示。

　　我國學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究主要是20世紀(jì)90年代以后開始的。目前我國學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任作了大量的研究，形成了各種不同的新觀點(diǎn)：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與和諧社會(huì)、企業(yè)責(zé)任競爭力、利益相關(guān)者、可持續(xù)發(fā)展和公司治理幾個(gè)方面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。

　　通過回顧企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究，盡管不同的研究者所界定的范圍有所差異，但他們都從實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)之于社會(huì)發(fā)展的責(zé)任提出了基本的要求：企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)其所處的社會(huì)將產(chǎn)生很大影響。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任分為四類：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和環(huán)境責(zé)任（如圖2）。相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任客體基本包括：股東、信貸者、員工、供應(yīng)商、分銷商、政府、消費(fèi)者、社區(qū)、產(chǎn)業(yè)競爭者、自然環(huán)境和現(xiàn)在或潛在的其他利益相關(guān)者。

　　三、造成會(huì)計(jì)不和諧的雙因素分析

　　當(dāng)前會(huì)計(jì)中尚存在許多不和諧之處，會(huì)計(jì)核算失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，是我國會(huì)計(jì)工作的一個(gè)致命弱點(diǎn)。近年來，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這些是會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素；資源的枯竭、環(huán)境污染，氣候變暖，產(chǎn)品的安全與衛(wèi)生等是人們面臨的緊迫問題，也是構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)不和諧的外部因素。這些不和諧既有主觀因素造成的，也有客觀原因造成的。

　　（一）主觀原因造成的不和諧

　　缺乏誠信或誠信危機(jī)是目前發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所面臨的一個(gè)大問題，亟待解決。其突出表現(xiàn)是：單位負(fù)責(zé)人在利益驅(qū)動(dòng)下指使會(huì)計(jì)人員作假，或夸大業(yè)績，潛虧掛賬，虛報(bào)贏利；或亂攤成本，隱瞞收入，偷漏稅收；或賬外設(shè)賬，庫外設(shè)庫，設(shè)多套賬，報(bào)多套表，欺騙會(huì)計(jì)信息使用者；會(huì)計(jì)誠信的喪失，集團(tuán)或個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪落；管理當(dāng)局人治大于法治，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督失衡，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)；會(huì)計(jì)職能與作用得不到充分發(fā)揮，會(huì)計(jì)規(guī)范得不到貫徹落實(shí)，真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求不足；重會(huì)計(jì)核算職能而輕會(huì)計(jì)管理職能等。商業(yè)欺騙、逃廢債務(wù)、偷稅漏稅、非正常關(guān)聯(lián)交易、虛假交易、粉飾報(bào)表及經(jīng)營業(yè)績、審計(jì)合謀等，這些都是和諧會(huì)計(jì)所不允許的。

　　（二）客觀原因造成的不和諧

　　資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。當(dāng)代企業(yè)在追求利益最大化的同時(shí)，往往過度開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價(jià)實(shí)現(xiàn)個(gè)體的短期利益，最終導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題日益嚴(yán)重。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)在人力資本會(huì)計(jì)核算和披露、環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露、可持續(xù)發(fā)展信息披露等方面存在技術(shù)問題，且沒有得到有效解決。

　　四、優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　關(guān)于如何構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)，理論界的觀點(diǎn)較多，但將企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究還很少。隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展推動(dòng)，可以從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度去尋求優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的措施。

　　筆者建議，和諧會(huì)計(jì)的優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)該從明確自身所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任方面入手，探求相應(yīng)的措施，進(jìn)而提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，提升企業(yè)的核心競爭力，不斷完善企業(yè)和諧會(huì)計(jì)。

　�。ㄒ唬�強(qiáng)化以人為本的理念

　　和諧社會(huì)的一個(gè)本質(zhì)特征就是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，同樣會(huì)計(jì)領(lǐng)域在完善和諧會(huì)計(jì)的同時(shí)，也需要堅(jiān)持這樣一種“以人為本”的理念，充分體現(xiàn)人性化的特點(diǎn)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體是人，在完善和諧會(huì)計(jì)的過程中，就要求每一位會(huì)計(jì)都應(yīng)該有主人翁的責(zé)任感和使命感，加強(qiáng)與周圍人員的溝通與合作。“以人為本”并不是說由會(huì)計(jì)人員無限制的自我發(fā)展，而是在會(huì)計(jì)活動(dòng)的發(fā)展過程中，通過一系列的教育、培訓(xùn)以及法律制度的規(guī)范，來不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)領(lǐng)域向良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)和諧的目標(biāo)。

　　（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)

　　傳統(tǒng)的企業(yè)都是立足于個(gè)人（股東）本位，以最大限度地贏利，實(shí)現(xiàn)股東利潤最大化為唯一目標(biāo)，而漠視利益相關(guān)者的利益。企業(yè)要改變傳統(tǒng)的“利潤最大化”、“股東權(quán)益最大化”的片面發(fā)展觀，著力突出人力資本和知識(shí)要素的貢獻(xiàn)，把企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化理念表現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值不是賬面資產(chǎn)的總價(jià)值，而是企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值，它反映了企業(yè)潛在或預(yù)期的獲利能力。之所以要這樣轉(zhuǎn)變是因?yàn)榍皟烧咧匾暤氖嵌唐诘耐稒C(jī)行為，而企業(yè)價(jià)值最大化不僅考慮了資金時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及資產(chǎn)保值增值的問題，而且克服了片面性和短期行為的發(fā)生，有利于社會(huì)資源的合理配置和社會(huì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。從根本上說，這種轉(zhuǎn)變的最大貢獻(xiàn)就是企業(yè)注重長遠(yuǎn)的生存和發(fā)展。

　�。ㄈ�）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度

　　我國正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)接軌的時(shí)期，由于我國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面的因素，決定了我國會(huì)計(jì)在順應(yīng)國際需求的同時(shí)必然有其自身的特點(diǎn)。企業(yè)在這種環(huán)境下，更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，履行其對(duì)政府的責(zé)任，更快適應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，提高企業(yè)在國際上的競爭力。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)企業(yè)人力資源的核算和披露

　　人是一切社會(huì)活動(dòng)的主體，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的創(chuàng)造者。人是最寶貴的資源，社會(huì)的和諧有賴于人的和諧，即社會(huì)發(fā)展是以人為主體的，人的發(fā)展是以個(gè)體為本位的。由此看來，促進(jìn)個(gè)體的人的和諧成長與發(fā)展是社會(huì)的主要工作與責(zé)任。員工作為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者，他們的發(fā)展是企業(yè)的重要責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)員工的教育、培訓(xùn)力度，履行其對(duì)員工的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)建立起相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)以核算和管理人力資源的信息。

　　（五）堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)建設(shè)

　　當(dāng)前我國企業(yè)過分注重企業(yè)利潤，對(duì)自然、環(huán)境、資源進(jìn)行了掠奪式的開發(fā)，從而引起了人與自然的關(guān)系緊張。一些企業(yè)在地方保護(hù)主義“GDP”指引下，無視環(huán)境的破壞對(duì)人類生存和生活空間的壓迫，涸澤而漁式地開發(fā)資源，污染物的直接排放等屢禁不止，造成了嚴(yán)重的社會(huì)后果。正常的生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)作遭到嚴(yán)重干擾和破壞，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該提高自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，不斷利用新技術(shù)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，降低對(duì)消費(fèi)者的危害，履行對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任，提高企業(yè)在消費(fèi)者心目中的地位。這就要求企業(yè)建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)，將企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況披露出來，取信于社會(huì)公眾，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打好社會(huì)基礎(chǔ)。

　　和諧會(huì)計(jì)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基礎(chǔ)性工作、重要手段、重要途徑。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是作為“社會(huì)公民”的企業(yè)對(duì)其自身行為及其后果所承擔(dān)的對(duì)作為個(gè)體的人、社會(huì)和自然環(huán)境的責(zé)任，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)涵義、企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及其披露與管理，是構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)應(yīng)該解決的問題。通過以上優(yōu)化措施，在一定程度上，可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)和諧會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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