【摘要】和諧會計是和諧社會的基礎(chǔ)建設(shè)，和諧會計可以協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，和諧社會越發(fā)展越需要有和諧會計。目前，我國學(xué)者對和諧會計、企業(yè)社會責(zé)任分別作了大量的研究，但將兩者結(jié)合起來的研究尚不多見。因此，筆者從企業(yè)社會責(zé)任的視角下探討優(yōu)化和諧會計的相關(guān)措施。

　　【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任；和諧會計；影響因素；優(yōu)化措施

　　“和諧”已成為當(dāng)今世界談?wù)摰臒狳c，構(gòu)建和諧社會成為舉國上下一致的目標(biāo)。會計作為社會活動的一個重要組成部分，其和諧建設(shè)也是尤為重要。全面認(rèn)識和諧會計，用和諧社會的理念指導(dǎo)會計工作，進(jìn)一步建設(shè)和諧會計，以配合和諧社會的大環(huán)境。只有實現(xiàn)了會計的和諧，才能實現(xiàn)企業(yè)的和諧、經(jīng)濟(jì)的和諧以及全社會的和諧。同時，企業(yè)社會責(zé)任的諸方面也顯現(xiàn)了和諧的特征，這是構(gòu)建社會主義和諧社會可資利用的重要倫理資源，企業(yè)社會責(zé)任與構(gòu)建和諧社會之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，以人為本是和諧社會與企業(yè)社會責(zé)任的共同價值目標(biāo)。二者對構(gòu)建和諧社會有著密切的聯(lián)系，但將兩者結(jié)合起來的研究尚不多見。筆者認(rèn)為有必要從企業(yè)社會責(zé)任的角度去探討和諧會計的優(yōu)化措施。

　　一、和諧會計的研究現(xiàn)狀

　　黨的十七大提出“要高舉中國特色的社會主義偉大旗幟，落實科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的和諧社會”。為此，許多學(xué)者在和諧會計的涵義、基本特征及構(gòu)建措施方面做了大量的研究。

　　張以寬（2008）認(rèn)為“應(yīng)該用天人合一的整體觀考察會計這個事物，它是會計組織、會計規(guī)范和會計方法作用于會計對象構(gòu)成的一個有機(jī)體系。同時，又是會計主體的一個組成部分。和諧會計不僅能把企業(yè)利潤、財政、財務(wù)收支作為唯一的目標(biāo)，還應(yīng)該為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和諧、環(huán)境建設(shè)、人民健康、公平分配、公平教育作出貢獻(xiàn)。”

　　郝向榮等人（2007）認(rèn)為：“依據(jù)建設(shè)社會主義和諧社會的要求，結(jié)合會計工作的特點，和諧會計是指對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的以資金活動為主要內(nèi)容的會計行為，采用會計手段進(jìn)行規(guī)范，以便促進(jìn)民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調(diào)的會計。這個定義說明：和諧會計的對象是會計機(jī)構(gòu)、會計人員作用于資金活動的會計行為；和諧會計的方法是采用會計的經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對會計行為進(jìn)行規(guī)范；和諧會計的目標(biāo)是使會計行為符合民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調(diào)的要求。

　　張連起（2005）認(rèn)為：“構(gòu)建和諧會計，關(guān)鍵在于政通人和；構(gòu)建和諧會計，本質(zhì)要以人為本；構(gòu)建和諧會計，要破除壟斷，營造公平競爭的環(huán)境；構(gòu)建和諧會計，需要誠信建設(shè)；構(gòu)建和諧會計，需要文化重整；構(gòu)建和諧會計，要兼顧公平與效率；構(gòu)建和諧會計，要確立行業(yè)協(xié)會的權(quán)威；構(gòu)建和諧會計，要完善財務(wù)法規(guī)和財務(wù)道德體系。”

　　總結(jié)以上學(xué)者的觀點，筆者認(rèn)為和諧會計的內(nèi)容主要是四個方面的和諧：人的和諧；會計信息的和諧；內(nèi)部會計工作的和諧；外部環(huán)境的和諧。即：

　　會計和諧=人的和諧+會計信息的和諧+會計工作的和諧+會計環(huán)境的和諧

　　企業(yè)會計系統(tǒng)中的人、信息、內(nèi)外部環(huán)境這些要素之間并不是簡單的加總關(guān)系，它們是相互牽連、相互制約的，任何一個子系統(tǒng)的變化都會對整個和諧會計系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響。它們之間的關(guān)系如圖1所示：

　　二、企業(yè)社會責(zé)任的引入

　　企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）理念出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會，其概念（CRS）是上個世紀(jì)在美國提出的，但真正對其進(jìn)行系統(tǒng)研究則是最近幾十年的事�，F(xiàn)在普遍接受的是美國佐治亞大學(xué)教授Carroll的觀點，他認(rèn)為：“企業(yè)社會責(zé)任意指某一特定時期社會對組織所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理（或道德）和慈善（或自由決定）的期望。”這一觀點涵蓋了企業(yè)對社會期望的反應(yīng)，同時將企業(yè)社會責(zé)任細(xì)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任以及慈善責(zé)任四個層次的金字塔結(jié)構(gòu)來表示。

　　我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的研究主要是20世紀(jì)90年代以后開始的。目前我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任作了大量的研究，形成了各種不同的新觀點：企業(yè)社會責(zé)任與和諧社會、企業(yè)責(zé)任競爭力、利益相關(guān)者、可持續(xù)發(fā)展和公司治理幾個方面的企業(yè)社會責(zé)任理論。

　　通過回顧企業(yè)社會責(zé)任的研究，盡管不同的研究者所界定的范圍有所差異，但他們都從實質(zhì)上對企業(yè)之于社會發(fā)展的責(zé)任提出了基本的要求：企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到，企業(yè)的經(jīng)營活動對其所處的社會將產(chǎn)生很大影響。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任分為四類：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和環(huán)境責(zé)任（如圖2）。相應(yīng)的社會責(zé)任客體基本包括：股東、信貸者、員工、供應(yīng)商、分銷商、政府、消費者、社區(qū)、產(chǎn)業(yè)競爭者、自然環(huán)境和現(xiàn)在或潛在的其他利益相關(guān)者。

　　三、造成會計不和諧的雙因素分析

　　當(dāng)前會計中尚存在許多不和諧之處，會計核算失真，會計信息質(zhì)量不高，是我國會計工作的一個致命弱點。近年來，曝光的一系列會計舞弊欺詐案件使會計業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這些是會計行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素；資源的枯竭、環(huán)境污染，氣候變暖，產(chǎn)品的安全與衛(wèi)生等是人們面臨的緊迫問題，也是構(gòu)建和諧社會、健全社會信用體系的一項艱巨任務(wù)，同時也是會計不和諧的外部因素。這些不和諧既有主觀因素造成的，也有客觀原因造成的。

　　（一）主觀原因造成的不和諧

　　缺乏誠信或誠信危機(jī)是目前發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)所面臨的一個大問題，亟待解決。其突出表現(xiàn)是：單位負(fù)責(zé)人在利益驅(qū)動下指使會計人員作假，或夸大業(yè)績，潛虧掛賬，虛報贏利；或亂攤成本，隱瞞收入，偷漏稅收；或賬外設(shè)賬，庫外設(shè)庫，設(shè)多套賬，報多套表，欺騙會計信息使用者；會計誠信的喪失，集團(tuán)或個人利益驅(qū)動會計造假、會計職業(yè)道德淪落；管理當(dāng)局人治大于法治，會計管理與會計監(jiān)督失衡，會計信息質(zhì)量低下，會計監(jiān)督形同虛設(shè)；會計職能與作用得不到充分發(fā)揮，會計規(guī)范得不到貫徹落實，真實會計信息需求不足；重會計核算職能而輕會計管理職能等。商業(yè)欺騙、逃廢債務(wù)、偷稅漏稅、非正常關(guān)聯(lián)交易、虛假交易、粉飾報表及經(jīng)營業(yè)績、審計合謀等，這些都是和諧會計所不允許的。

　　（二）客觀原因造成的不和諧

　　資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。當(dāng)代企業(yè)在追求利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價實現(xiàn)個體的短期利益，最終導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，環(huán)境問題日益嚴(yán)重。傳統(tǒng)的會計學(xué)在人力資本會計核算和披露、環(huán)境會計核算和披露、可持續(xù)發(fā)展信息披露等方面存在技術(shù)問題，且沒有得到有效解決。

　　四、優(yōu)化和諧會計的幾點建議

　　關(guān)于如何構(gòu)建和諧會計，理論界的觀點較多，但將企業(yè)社會責(zé)任問題引入會計學(xué)領(lǐng)域的研究還很少。隨著企業(yè)社會責(zé)任運動對現(xiàn)代會計的發(fā)展推動，可以從企業(yè)社會責(zé)任角度去尋求優(yōu)化和諧會計的措施。

　　筆者建議，和諧會計的優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)該從明確自身所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任方面入手，探求相應(yīng)的措施，進(jìn)而提高企業(yè)的社會聲譽，提升企業(yè)的核心競爭力，不斷完善企業(yè)和諧會計。

　　（一）強化以人為本的理念

　　和諧社會的一個本質(zhì)特征就是強調(diào)“以人為本”，同樣會計領(lǐng)域在完善和諧會計的同時，也需要堅持這樣一種“以人為本”的理念，充分體現(xiàn)人性化的特點。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，會計信息系統(tǒng)的主體是人，在完善和諧會計的過程中，就要求每一位會計都應(yīng)該有主人翁的責(zé)任感和使命感，加強與周圍人員的溝通與合作。“以人為本”并不是說由會計人員無限制的自我發(fā)展，而是在會計活動的發(fā)展過程中，通過一系列的教育、培訓(xùn)以及法律制度的規(guī)范，來不斷提高會計人員的整體素質(zhì)，保證會計領(lǐng)域向良性發(fā)展，實現(xiàn)和諧的目標(biāo)。

　�。ǘ�）轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)目標(biāo)

　　傳統(tǒng)的企業(yè)都是立足于個人（股東）本位，以最大限度地贏利，實現(xiàn)股東利潤最大化為唯一目標(biāo)，而漠視利益相關(guān)者的利益。企業(yè)要改變傳統(tǒng)的“利潤最大化”、“股東權(quán)益最大化”的片面發(fā)展觀，著力突出人力資本和知識要素的貢獻(xiàn)，把企業(yè)價值最大化作為財務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)價值最大化理念表現(xiàn)在企業(yè)價值不是賬面資產(chǎn)的總價值，而是企業(yè)全部財產(chǎn)的市場價值，它反映了企業(yè)潛在或預(yù)期的獲利能力。之所以要這樣轉(zhuǎn)變是因為前兩者重視的是短期的投機(jī)行為，而企業(yè)價值最大化不僅考慮了資金時間價值和投資風(fēng)險價值以及資產(chǎn)保值增值的問題，而且克服了片面性和短期行為的發(fā)生，有利于社會資源的合理配置和社會效益最大化的實現(xiàn)。從根本上說，這種轉(zhuǎn)變的最大貢獻(xiàn)就是企業(yè)注重長遠(yuǎn)的生存和發(fā)展。

　�。ㄈ�）健全會計準(zhǔn)則與制度

　　我國正處在會計準(zhǔn)則與國際會計接軌的時期，由于我國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面的因素，決定了我國會計在順應(yīng)國際需求的同時必然有其自身的特點。企業(yè)在這種環(huán)境下，更應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，遵守相關(guān)的會計法律法規(guī)，履行其對政府的責(zé)任，更快適應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，提高企業(yè)在國際上的競爭力。

　　（四）加強企業(yè)人力資源的核算和披露

　　人是一切社會活動的主體，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的創(chuàng)造者。人是最寶貴的資源，社會的和諧有賴于人的和諧，即社會發(fā)展是以人為主體的，人的發(fā)展是以個體為本位的。由此看來，促進(jìn)個體的人的和諧成長與發(fā)展是社會的主要工作與責(zé)任。員工作為企業(yè)價值的創(chuàng)造者，他們的發(fā)展是企業(yè)的重要責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該加大對員工的教育、培訓(xùn)力度，履行其對員工的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)建立起相應(yīng)的人力資源會計以核算和管理人力資源的信息。

　　（五）堅持可持續(xù)發(fā)展的會計建設(shè)

　　當(dāng)前我國企業(yè)過分注重企業(yè)利潤，對自然、環(huán)境、資源進(jìn)行了掠奪式的開發(fā)，從而引起了人與自然的關(guān)系緊張。一些企業(yè)在地方保護(hù)主義“GDP”指引下，無視環(huán)境的破壞對人類生存和生活空間的壓迫，涸澤而漁式地開發(fā)資源，污染物的直接排放等屢禁不止，造成了嚴(yán)重的社會后果。正常的生態(tài)系統(tǒng)運作遭到嚴(yán)重干擾和破壞，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該提高自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，不斷利用新技術(shù)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，降低對消費者的危害，履行對消費者的責(zé)任，提高企業(yè)在消費者心目中的地位。這就要求企業(yè)建立健全環(huán)境會計，將企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況披露出來，取信于社會公眾，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打好社會基礎(chǔ)。

　　和諧會計是構(gòu)建和諧社會的重要基礎(chǔ)性工作、重要手段、重要途徑。企業(yè)社會責(zé)任是作為“社會公民”的企業(yè)對其自身行為及其后果所承擔(dān)的對作為個體的人、社會和自然環(huán)境的責(zé)任，明確企業(yè)社會責(zé)任的本質(zhì)涵義、企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任及其披露與管理，是構(gòu)建和諧會計應(yīng)該解決的問題。通過以上優(yōu)化措施，在一定程度上，可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任，規(guī)范會計行為，促進(jìn)和諧會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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