2009-09-25 15:43 來源：姜方
【摘要】價值鏈管理需要構建價值鏈會計，在會計的目標、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應的改變，并采取全新的管理方法，實現價值鏈會計的信息提供職能與會計管理職能。文章將從價值鏈會計的涵義、實質、對原有會計理念的突破、發(fā)展前景進行探討。
【關鍵詞】價值鏈；價值管理；價值鏈會計
隨著政治、經濟和社會環(huán)境的巨大變化，企業(yè)間競爭的愈演愈烈，使得整個市場需求的不確定性大大增加，企業(yè)所承受的來自已有競爭者、供應商、客戶、潛在競爭者和替代產品的壓力也越來越大。已有的企業(yè)管理方法已經不能滿足現階段競爭環(huán)境下企業(yè)管理的要求，諸如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢開發(fā)與拓展等一系列現代企業(yè)管理的新問題，對企業(yè)管理方法提出了新的更高的要求。價值鏈管理正是在這種環(huán)境下產生的一種現代企業(yè)管理方法。價值鏈會計就是建立在價值鏈管理理論基礎上的一門學科。
一、價值鏈會計的概念
筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協(xié)同商務、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現“多贏”。
二、價值鏈會計的實質
截止目前，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，“會計是經濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。
價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。根據價值鏈會計對象，價值鏈會計主要包括以下兩個方面的管理活動：
�。ㄒ唬﹥r值信息管理
價值信息管理包括價值信息標準的制定、實際工作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標準的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務流程價值信息的分析，以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預測，制定全面財務預算和各部門的財務預算，作為企業(yè)價值管理活動的指南。價值信息的跟蹤是通過在企業(yè)內部各業(yè)務流程實施信息技術，實現財務業(yè)務的在線操作。利用信息網絡監(jiān)督企業(yè)財務預算的執(zhí)行情況，同時對財務預算管理中出現的“例外管理”、特殊異常業(yè)務進行例外審批。價值信息的評價方法有平衡計分卡法、基準指標法、經濟增加值法等。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎性工作。這套體系如果建設得比較完整的話，能極大地推動企業(yè)提高經營運作效率，從而推動企業(yè)價值增值。
（二）增值活動管理
增值活動管理包括業(yè)務流程管理、成本管理和公司財務管理等三個方面。業(yè)務流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務流程，實現企業(yè)價值增值最大化。財務會計人員應利用掌握的各部門價值信息，分析企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務活動的增值量，協(xié)助企業(yè)進行業(yè)務流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業(yè)每項價值活動的成本包括：外購經營投入成本如為生產投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；資本化費用如無形資產的購置費用、固定資產的更新改造費用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產品有關部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。
三、價值鏈會計對原有會計理論的突破
�。ㄒ唬┩黄屏嗽袝嬛黧w概念的束縛
會計主體理論是會計的一個基本理論，會計主體用以界定會計管理的對象范圍。
原有的會計理論一般認為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個法律實體，也可以是一個非法律實體。但價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，而變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈，筆者認為，將價值鏈作為會計主體是可行的。因為在已有的會計實踐中，就存在有會計主體不是單一企業(yè)的情況，比如在編制合并會計報表時，作為編制主體的就不是一個企業(yè)，而是一個由多個企業(yè)所組成的企業(yè)集團。
（二）突破了原有成本管理的范圍
價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的整體增值，而只有對價值鏈上的所有收入和成本進行全面分析后，才有可能對價值鏈增值的大小做出準確的計算。鑒于人、財、物是企業(yè)經營的三要素，因此企業(yè)所承擔的成本也無非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來源分為債務資本成本和股權資本成本兩種。在已有的會計理論中，對各種物料成本和債務資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來對人力資本的重視，在理論界和實務界也出現了一些有關人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨對股權資本成本的管理基本上是空白。當我們從價值鏈的角度考察會計管理時，股權資本成本就成了企業(yè)必須要考慮的一項成本。因為核心企業(yè)存在著對價值鏈進行整合的機會，而對價值鏈進行整合所需要的所有資金都是有成本的。
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價值鏈會計信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，而且還包括消費者服務、生產效率，生產周期、產品質量等新的會計管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應和核算信息，還包括事前計劃和預算的信息、事中監(jiān)督的信息。
�。ㄋ模└淖兞藗鹘y(tǒng)會計的時空觀
閻達五教授在論述構建價值鏈會計理論框架時指出，價值鏈會計在空間維度上把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
四、價值鏈會計的前景展望
根據目前對價值鏈會計的研究，它的實施一方面需要借助現代信息技術，另一方面需要企業(yè)內部業(yè)務流程與組織結構的優(yōu)化。
1．借助內部的操作系統(tǒng)控制、會計數據資源控制、應用控制和外部的周界控制、遠程控制等解決網絡的安全性問題；營造一個誠信的社會環(huán)境，使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關系。
2．加快我國會計人員的隊伍建設，加緊培養(yǎng)復合型人才。
3．通過流程、組織再造、信息集成規(guī)范指導形成供、產、銷一體的“價值鏈”，構建良好的管理模式，為實施價值鏈會計創(chuàng)造好內部條件。
4．加大普及、完善信息技術力度。黨和國家適時做出“信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略部署，企業(yè)信息化被提上了重要議題。把現代信息技術引入到企業(yè)建設、企業(yè)管理之中已經是大勢所趨，為價值鏈會計系統(tǒng)的實施創(chuàng)造了一個低成本、高效率、安全的堅實的宏觀平臺。
價值鏈會計的推廣應由點及面、逐步開展。首先應在IT相關行業(yè)或具有跨國業(yè)務的企業(yè)信息化程度和管理水平較高的互聯網業(yè)務、銀行和金融、系統(tǒng)集成上和快速消費品行業(yè)，以及一些有實施條件的大集團、大企業(yè)內部實施等價值鏈會計，再隨著科技和經濟等外部環(huán)境的發(fā)展和改善，逐步推廣開來。而對于信息化程度不高的其他企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在逐步提升內部管理水平的同時，可以以瀏覽器/服務器模式為基礎建立企業(yè)的內部信息系統(tǒng)，再通過互聯網向外拓展，構建企業(yè)外部網（Extranet）�？傊髽I(yè)最終將利用互聯網快捷的信息傳輸速度和即時接入網絡的能力，實施價值鏈會計操作系統(tǒng)并不斷優(yōu)化其應用效果，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內外交易活動為中心的主題框架，實現財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的融合。
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