【摘要】價值鏈管理需要構(gòu)建價值鏈會計，在會計的目標(biāo)、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應(yīng)的改變，并采取全新的管理方法，實現(xiàn)價值鏈會計的信息提供職能與會計管理職能。文章將從價值鏈會計的涵義、實質(zhì)、對原有會計理念的突破、發(fā)展前景進(jìn)行探討。

　　【關(guān)鍵詞】價值鏈；價值管理；價值鏈會計

　　隨著政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的巨大變化，企業(yè)間競爭的愈演愈烈，使得整個市場需求的不確定性大大增加，企業(yè)所承受的來自已有競爭者、供應(yīng)商、客戶、潛在競爭者和替代產(chǎn)品的壓力也越來越大。已有的企業(yè)管理方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段競爭環(huán)境下企業(yè)管理的要求，諸如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢開發(fā)與拓展等一系列現(xiàn)代企業(yè)管理的新問題，對企業(yè)管理方法提出了新的更高的要求。價值鏈管理正是在這種環(huán)境下產(chǎn)生的一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法。價值鏈會計就是建立在價值鏈管理理論基礎(chǔ)上的一門學(xué)科。

　　一、價值鏈會計的概念

　　筆者認(rèn)為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。

　　二、價值鏈會計的實質(zhì)

　　截止目前，學(xué)術(shù)界對會計的認(rèn)識可概括為兩種基本觀點：一種認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會計是一種管理活動。本文認(rèn)為會計是一種管理活動，“會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標(biāo)。因此，會計也可以稱為會計管理，相應(yīng)地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。

　　價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。根據(jù)價值鏈會計對象，價值鏈會計主要包括以下兩個方面的管理活動：

　�。ㄒ唬﹥r值信息管理

　　價值信息管理包括價值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定、實際工作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程價值信息的分析，以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，制定全面財務(wù)預(yù)算和各部門的財務(wù)預(yù)算，作為企業(yè)價值管理活動的指南。價值信息的跟蹤是通過在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程實施信息技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作。利用信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，同時對財務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的“例外管理”、特殊異常業(yè)務(wù)進(jìn)行例外審批。價值信息的評價方法有平衡計分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎(chǔ)性工作。這套體系如果建設(shè)得比較完整的話，能極大地推動企業(yè)提高經(jīng)營運作效率，從而推動企業(yè)價值增值。

　�。ǘ�）增值活動管理

　　增值活動管理包括業(yè)務(wù)流程管理、成本管理和公司財務(wù)管理等三個方面。業(yè)務(wù)流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化。財務(wù)會計人員應(yīng)利用掌握的各部門價值信息，分析企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動的增值量，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業(yè)每項價值活動的成本包括：外購經(jīng)營投入成本如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費用、教育培訓(xùn)費用、保險福利費用等；資本化費用如無形資產(chǎn)的購置費用、固定資產(chǎn)的更新改造費用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r值鏈的各項價值活動中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務(wù)管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現(xiàn)金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。

　　三、價值鏈會計對原有會計理論的突破

　　（一）突破了原有會計主體概念的束縛

　　會計主體理論是會計的一個基本理論，會計主體用以界定會計管理的對象范圍。

　　原有的會計理論一般認(rèn)為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個法律實體，也可以是一個非法律實體。但價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，而變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈，筆者認(rèn)為，將價值鏈作為會計主體是可行的。因為在已有的會計實踐中，就存在有會計主體不是單一企業(yè)的情況，比如在編制合并會計報表時，作為編制主體的就不是一個企業(yè)，而是一個由多個企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)。

　�。ǘ�）突破了原有成本管理的范圍

　　價值鏈會計管理的目標(biāo)是實現(xiàn)價值鏈的整體增值，而只有對價值鏈上的所有收入和成本進(jìn)行全面分析后，才有可能對價值鏈增值的大小做出準(zhǔn)確的計算。鑒于人、財、物是企業(yè)經(jīng)營的三要素，因此企業(yè)所承擔(dān)的成本也無非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來源分為債務(wù)資本成本和股權(quán)資本成本兩種。在已有的會計理論中，對各種物料成本和債務(wù)資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來對人力資本的重視，在理論界和實務(wù)界也出現(xiàn)了一些有關(guān)人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨對股權(quán)資本成本的管理基本上是空白。當(dāng)我們從價值鏈的角度考察會計管理時，股權(quán)資本成本就成了企業(yè)必須要考慮的一項成本。因為核心企業(yè)存在著對價值鏈進(jìn)行整合的機(jī)會，而對價值鏈進(jìn)行整合所需要的所有資金都是有成本的。

　�。ㄈ�）突破了原有的會計信息要素和類型

　　價值鏈會計信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素，而且還包括消費者服務(wù)、生產(chǎn)效率，生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量等新的會計管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應(yīng)和核算信息，還包括事前計劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。

　�。ㄋ模└淖兞藗鹘y(tǒng)會計的時空觀

　　閻達(dá)五教授在論述構(gòu)建價值鏈會計理論框架時指出，價值鏈會計在空間維度上把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

　　四、價值鏈會計的前景展望

　　根據(jù)目前對價值鏈會計的研究，它的實施一方面需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)，另一方面需要企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1．借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會計數(shù)據(jù)資源控制、應(yīng)用控制和外部的周界控制、遠(yuǎn)程控制等解決網(wǎng)絡(luò)的安全性問題；營造一個誠信的社會環(huán)境，使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系。

　　2．加快我國會計人員的隊伍建設(shè)，加緊培養(yǎng)復(fù)合型人才。

　　3．通過流程、組織再造、信息集成規(guī)范指導(dǎo)形成供、產(chǎn)、銷一體的“價值鏈”，構(gòu)建良好的管理模式，為實施價值鏈會計創(chuàng)造好內(nèi)部條件。

　　4．加大普及、完善信息技術(shù)力度。黨和國家適時做出“信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略部署，企業(yè)信息化被提上了重要議題。把現(xiàn)代信息技術(shù)引入到企業(yè)建設(shè)、企業(yè)管理之中已經(jīng)是大勢所趨，為價值鏈會計系統(tǒng)的實施創(chuàng)造了一個低成本、高效率、安全的堅實的宏觀平臺。

　　價值鏈會計的推廣應(yīng)由點及面、逐步開展。首先應(yīng)在IT相關(guān)行業(yè)或具有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)信息化程度和管理水平較高的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、銀行和金融、系統(tǒng)集成上和快速消費品行業(yè)，以及一些有實施條件的大集團(tuán)、大企業(yè)內(nèi)部實施等價值鏈會計，再隨著科技和經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的發(fā)展和改善，逐步推廣開來。而對于信息化程度不高的其他企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在逐步提升內(nèi)部管理水平的同時，可以以瀏覽器/服務(wù)器模式為基礎(chǔ)建立企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，再通過互聯(lián)網(wǎng)向外拓展，構(gòu)建企業(yè)外部網(wǎng)（Extranet）�？傊�，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和即時接入網(wǎng)絡(luò)的能力，實施價值鏈會計操作系統(tǒng)并不斷優(yōu)化其應(yīng)用效果，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的主題框架，實現(xiàn)財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的融合。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]閻達(dá)五．價值鏈會計研究：回顧與展望[J]．會計研究，2004，（2）．

　　[2]李壽文，蔡文清，譚勁松．“價值鏈管理與價值鏈會計”研討會綜述[J]．會計研究，2004，（2）．

　　[3]管亞梅．價值鏈會計——一個全新的理論構(gòu)想[J]．財會通訊(綜合版)，2004，（22）．

　　[4]郭夢龍．價值鏈會計研究[D]．上海：華東師范大學(xué)，2005．

　　[5]許國藝．關(guān)于價值鏈會計的探討[J]．財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（11）．

　　[6]趙保卿．基于價值鏈管理的內(nèi)部控制及目標(biāo)定位[J]．北京工商大學(xué)學(xué)報，2005.