【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)兩個(gè)職業(yè)非常依賴，一個(gè)是律師，一個(gè)是會(huì)計(jì)，正是它們支撐著當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，我國(guó)違法犯罪行為出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，最為明顯的就是經(jīng)濟(jì)案例的比重日益上升。為了改變這一形勢(shì)，檢察機(jī)關(guān)必須采取新的對(duì)策。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)是一個(gè)新生事物，但近年來它在處理經(jīng)濟(jì)舞弊中的作用日趨顯現(xiàn)。因此研究如何與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察部門辦案中的作用，很有現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

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　　法務(wù)會(huì)計(jì)的起源最早可以追溯到上世紀(jì)四十年代的美國(guó)。在二戰(zhàn)期間，美國(guó)FBI在1940年12月到1941年6月期間曾雇傭了500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財(cái)務(wù)交易。這應(yīng)該是歷史上會(huì)計(jì)師從事最早的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在1946年，美國(guó)人默瑞克·派勒博特——一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，在談及上述情況的一篇文章中，首次將“Forensic Accounting”（法務(wù)會(huì)計(jì)）作為一個(gè)詞來使用（張?zhí)K彤，2004），是一種早期的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。另據(jù)李若山等人的考察，二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，美國(guó)出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專業(yè)技術(shù)人員參與，從而產(chǎn)生了法務(wù)會(huì)計(jì)。利用會(huì)計(jì)手段從事經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史起源。伴隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的起飛與經(jīng)濟(jì)法治的不斷完善，在與經(jīng)濟(jì)犯罪與各類欺詐活動(dòng)的反復(fù)斗爭(zhēng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)日益受到重視并得到發(fā)展。

　�。ǘ�）含義

　　對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的含義，各國(guó)學(xué)者在不同文獻(xiàn)與著作中有不同表述：美國(guó)著名會(huì)計(jì)家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特曾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)作了一個(gè)簡(jiǎn)單解釋。他認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。1998年3月，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”全球化研討會(huì)上，將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：“通過財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科。”

　　蓋地（l999）分別從學(xué)科和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度給法務(wù)會(huì)計(jì)定義：從實(shí)務(wù)角度定義，法務(wù)會(huì)計(jì)是以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。李若山（2000）等認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)�業(yè)領(lǐng)域。

　　筆者結(jié)合自己對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理解，認(rèn)為：所謂法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)與調(diào)查的技術(shù)方法，旨在通過專業(yè)性的調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣交叉學(xué)科。

　　（三）特征

　　首先，法務(wù)會(huì)計(jì)不是單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的、涉及學(xué)科廣泛的新興會(huì)計(jì)。它涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等多種學(xué)科。

　　其次，法務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題。它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常、確定責(zé)任人及情況發(fā)生原因，并通過法律手段來追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　最后，法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或用于法庭作證。法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)調(diào)查結(jié)果向法庭提供專家性意見作為法庭作出判決的證據(jù)。

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　　1.確認(rèn)財(cái)務(wù)問題。當(dāng)某一團(tuán)體對(duì)某一事項(xiàng)產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)能很快地確認(rèn)出財(cái)務(wù)事項(xiàng)的要害所在，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)與常識(shí)，作出相關(guān)的認(rèn)定，并向沖突雙方解釋。

　　2.調(diào)查技術(shù)的知識(shí)。當(dāng)財(cái)務(wù)問題得到確認(rèn)后，法務(wù)會(huì)計(jì)就須對(duì)該問題進(jìn)行調(diào)查，以取得相關(guān)的證據(jù)來說明上述與質(zhì)疑、謠言有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

　　3.證據(jù)常識(shí)：法務(wù)會(huì)計(jì)必須精通證據(jù)學(xué)。他不僅懂得什么是最好的、或是最根本的證據(jù)，而且，他還必須知道如何收集各種會(huì)計(jì)資料來作為財(cái)務(wù)證據(jù)，并為法庭所接受。

　　4.解釋財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事件只有唯一解釋的現(xiàn)象并不多見。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)必須力求排除偏見，并使他們的解釋能為所有變通民眾所理解，并經(jīng)得起對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的測(cè)試。

　　5.表達(dá)結(jié)果。法務(wù)會(huì)計(jì)必須有一種能力：他能清楚無誤地將他發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，用最通俗的語言傳遞給要求調(diào)查的人員，并為他們所理解。

　�。ㄎ澹┳裱�原則

　　法務(wù)會(huì)計(jì)除要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)原則外，還應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)以下兩項(xiàng)原則：

　　1.真實(shí)性原則。所涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)可靠的，不能有半點(diǎn)虛假。

　　2.合法性、合規(guī)性原則。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已確認(rèn)、計(jì)量、記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行判定。凡是違反現(xiàn)行法律、法規(guī)的，要進(jìn)行糾正或調(diào)整，并作為報(bào)告、處理的依據(jù)。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察組織辦案中的作用

　　盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬新生事物，對(duì)其在辦案中的作用也存在一些偏見，但近年來法務(wù)會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)舞弊中的作用卻日趨顯現(xiàn)，經(jīng)歸納整理，法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察機(jī)關(guān)辦案業(yè)務(wù)中的主要作用如下：

　　第一，初查案件中的作用。目前，舉報(bào)線索是監(jiān)察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)案件的初始依據(jù)和重要來源，而對(duì)舉報(bào)線索所進(jìn)行的科學(xué)分析與判斷，則是一項(xiàng)高智能的思維活動(dòng)。它不僅運(yùn)用到偵查學(xué)，還要有嫻熟的查賬技能來確定初查的方法和初查的內(nèi)容。通常情況下，調(diào)查人員一般不兼具查賬的專業(yè)技能。尤其是被調(diào)查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處在復(fù)雜多變的情況下，就要根據(jù)變化了的情況及時(shí)調(diào)整原先擬定的初查方法和初查內(nèi)容。為此，如果有具備專業(yè)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員與調(diào)查人員共同分析舉報(bào)內(nèi)容，確定初查的方法及步驟。這樣不僅能起到事半功倍的效果，還能大大提高初查案件的成案率，甚至使有的舉報(bào)線索起死回生。若有專業(yè)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)介入經(jīng)濟(jì)案件初查工作不僅為辦案爭(zhēng)取了時(shí)間，固定了證據(jù)，提高了初查案件成案率，也贏得了舉報(bào)人對(duì)檢察機(jī)關(guān)的信任。

　　第二，深挖犯罪事實(shí)的作用。大量的辦案實(shí)踐證明，利用職務(wù)之便的經(jīng)濟(jì)犯罪，絕大多數(shù)的犯罪行為人是在運(yùn)用手中掌握的權(quán)利或者利用掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)，刻意不按會(huì)計(jì)制度設(shè)置和登記賬目，造成有賬查不清的事實(shí)。案發(fā)后又尋找各種借口予以掩蓋，因而形成了經(jīng)濟(jì)犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。在此情況下，必須運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)賬目進(jìn)行深挖細(xì)查，對(duì)“疑點(diǎn)”作因果關(guān)系、事實(shí)過程等諸多方面的綜合分析和判斷，據(jù)此向檢察部門提供科學(xué)的調(diào)查方向。

　　第三，審理案件中的作用。案件審理部門在審理移送的案件中，有很多涉及經(jīng)濟(jì)犯罪類型的案件。由于案件審理部門缺乏辦理經(jīng)濟(jì)案件的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，時(shí)有審理消耗時(shí)間過長(zhǎng)和出現(xiàn)審理移送案件質(zhì)量不高的現(xiàn)象。對(duì)于這類案件的審查，很大程度上要依賴會(huì)計(jì)專業(yè)技能才能作出科學(xué)的分析和判斷。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)參與對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的審查，對(duì)審理部門正確履行審理案件職能，保證案件審理質(zhì)量有著重要作用。

　　第四，出具法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)執(zhí)法檢察機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)對(duì)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒別、判斷并出具書面鑒定結(jié)論的一種訴訟活動(dòng)。對(duì)某一具體案件而言，就是辦案人員在已經(jīng)查清事實(shí)的基礎(chǔ)上，需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)資料中某一憑證或部分憑證進(jìn)行鑒別和判斷，并出具鑒定結(jié)論。其主要作用：一是確認(rèn)案件涉及到的會(huì)計(jì)憑證能否起到事實(shí)證據(jù)的作用以及該憑證所處的證據(jù)地位，以利于案件承辦部門準(zhǔn)確地選擇和運(yùn)用證據(jù)。二是界定犯罪嫌疑人侵犯資產(chǎn)的性質(zhì)，以便案件承辦部門確認(rèn)犯罪嫌疑人是否需要承擔(dān)刑事責(zé)任以及承擔(dān)何種刑事責(zé)任。

　　三、結(jié)語

　　綜上所述，法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察業(yè)務(wù)中有著廣泛的、極其重要的作用。為使這一作用在檢察機(jī)關(guān)，乃至司法實(shí)踐中切實(shí)得到充分發(fā)揮，筆者建議：

　　第一，加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。目前，在我國(guó)只有少數(shù)人知道法務(wù)會(huì)計(jì)，連許多會(huì)計(jì)理論工作者或?qū)�業(yè)人員也對(duì)此知之甚少。因此大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)，使其深入人心是使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)順利開展的關(guān)鍵所在。

　　第二，健全各種法律保障體系。我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)，要關(guān)注已頒布實(shí)施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度，并對(duì)這種執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行歸類量化，認(rèn)真確認(rèn)，真正做到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展建立一個(gè)良好的外部法律環(huán)境。

　　第三，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極開展法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的法律問題日漸增多。在開展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過程中，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)與法學(xué)界加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與規(guī)范體系，有助于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)。

　　第四，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才。就我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況來看，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)可以采取在高校中增設(shè)專業(yè)、輔修、參加自學(xué)考試及培訓(xùn)等多渠道多方式地進(jìn)行。從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會(huì)計(jì)又熟悉相關(guān)法律；既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。

　　二十一世紀(jì)是一個(gè)嶄新的世紀(jì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法、財(cái)務(wù)管理將又一次面臨新的挑戰(zhàn)，法律貫穿于社會(huì)的每一個(gè)層面，法律將為我們的經(jīng)濟(jì)生活保駕護(hù)航，法務(wù)會(huì)計(jì)也必將有一個(gè)廣闊的發(fā)展前景。