會(huì)計(jì)對象就是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。

　　會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)踐就是會(huì)計(jì)工作，是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，作用于會(huì)計(jì)對象，而實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)的活動(dòng)。正因?yàn)槿绱�，�?huì)計(jì)理論的科學(xué)性在很大程度上取決于以之為根據(jù)而派生出來的會(huì)計(jì)方法的有效性。而會(huì)計(jì)方法的有效性取決于會(huì)計(jì)對象的正確認(rèn)定，取決于會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)對象的正確程度和控制會(huì)計(jì)對象的有效程度。所以對會(huì)計(jì)對象的研究對于建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論有著奠基的意義。

　　會(huì)計(jì)對象是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值鏈都是對企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。由于不同領(lǐng)域所面臨的問題不同、研究的目的不同，其對企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的闡述存在著明顯的差別。

　　價(jià)值鏈?zhǔn)遣ㄌ卦凇陡偁巸?yōu)勢》這部著作中首先提出，并作為企業(yè)在競爭中獲取競爭優(yōu)勢的基本分析工具貫穿全書。波特并沒有直接給價(jià)值鏈下定義，但其含義是清楚的。他將供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈等稱作價(jià)值系統(tǒng)；企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及輔助過程中所進(jìn)行的許多相互分離的活動(dòng)，這些活動(dòng)中的每一種都是企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源。波特在單獨(dú)使用“價(jià)值鏈”概念時(shí)，就是指的“企業(yè)價(jià)值鏈”，將“企業(yè)價(jià)值鏈”作為分析的核心內(nèi)容。不僅如此，還將企業(yè)價(jià)值鏈放到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的框架之中，將分析的觸角向上游的供應(yīng)價(jià)值鏈和下游的渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈延伸。他認(rèn)為：企業(yè)獲取和保持競爭優(yōu)勢不僅取決于企業(yè)對企業(yè)價(jià)值鏈的理解，而且取決于企業(yè)如何去適合于某個(gè)價(jià)值系統(tǒng)。不僅企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部活動(dòng)相互之間的聯(lián)系，而且競爭企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異都是競爭優(yōu)勢的重要來源。從競爭優(yōu)勢的角度闡述企業(yè)價(jià)值鏈，說明的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由，所揭示的是企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)過程。

　　我們把價(jià)值鏈所揭示的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，稱作價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論；而資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論所闡述的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，稱作資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論。兩種會(huì)計(jì)對象論對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的理解不同、所揭示的信息含量不同、賦予會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職能不同。

　　1、對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同理解

　　1.1從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造

　　資金運(yùn)動(dòng)也稱資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，企業(yè)資金在運(yùn)動(dòng)過程中分別采取了貨幣資金、生產(chǎn)資金和商品資金的形式，時(shí)間上不斷繼起，空間上相互并存，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)作為一種價(jià)值形式，反映的是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段，一個(gè)階段向另一個(gè)階段轉(zhuǎn)化的過程，是價(jià)值生產(chǎn)、價(jià)值流通的統(tǒng)一。價(jià)值生產(chǎn)是價(jià)值的形成和創(chuàng)造過程，被認(rèn)為是價(jià)值流通的中斷，價(jià)值流通被認(rèn)為是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。

　　企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷和交貨的過程及輔助過程中所從事的一系列相互分離、相互傳遞的活動(dòng)，每一種活動(dòng)都是價(jià)值的來源，都創(chuàng)造了價(jià)值。不僅僅生產(chǎn)活動(dòng)形成和創(chuàng)造價(jià)值，設(shè)計(jì)、營銷、交貨等活動(dòng)都形成和創(chuàng)造價(jià)值。而且對各種活動(dòng)和職能進(jìn)一步的細(xì)分，有助于分析和認(rèn)定價(jià)值來源。當(dāng)進(jìn)一步的分析揭示出競爭優(yōu)勢重要的差異時(shí)，對這些活動(dòng)分解對形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有重要的意義。

　　1.2從抽象過程到尋異過程

　　資金運(yùn)動(dòng)作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的抽象和綜合，是對具體企業(yè)供、產(chǎn)、銷等具體活動(dòng)過程的揚(yáng)棄和概括，抽象出的是眾多企業(yè)所共同具有的價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)。而價(jià)值鏈在說明了眾多企業(yè)共同具有的價(jià)值鏈活動(dòng)框架后，分析的是企業(yè)之間各種活動(dòng)細(xì)節(jié)上的差別，并認(rèn)為企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異是競爭優(yōu)勢的一個(gè)關(guān)鍵來源。差異化戰(zhàn)略首先在營銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，企業(yè)開始強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化，注重客戶滿意度等等。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，差異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，分析和構(gòu)筑具有重要意義的活動(dòng)差異成為企業(yè)尋求競爭優(yōu)勢的重要手段。

　　1.3從自然過程到活動(dòng)過程

　　資金只能理解為運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中增值。資金的循環(huán)過程經(jīng)過了三個(gè)階段、采取了三種形態(tài)和分別執(zhí)行了三種職能。從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，時(shí)而采用時(shí)而拋棄不同的形式，執(zhí)行一個(gè)職能接著執(zhí)行另一個(gè)職能。資金的循環(huán)只有不停頓地從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，才能正常進(jìn)行。資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的自然過程。

　　價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，認(rèn)識企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，一個(gè)重要的目標(biāo)就是通過一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)空間對價(jià)值鏈?zhǔn)┘佑绊憗碜笥移髽I(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)不是天然具有競爭優(yōu)勢，必須針對企業(yè)價(jià)值鏈，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施，去謀取競爭優(yōu)勢。而且戰(zhàn)略規(guī)劃、制定和實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，必須根據(jù)環(huán)境和資源情況，適時(shí)地予以調(diào)整。也就是說價(jià)值鏈?zhǔn)侨擞心康�、有組織的活動(dòng)過程。

　　1.4從價(jià)值循環(huán)過程到價(jià)值遞加過程

　　資金運(yùn)動(dòng)是運(yùn)用價(jià)值形式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的抽象，它反映的是企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但二者也不能完全劃等號，既然價(jià)值運(yùn)動(dòng)取得了其獨(dú)立的存在和運(yùn)動(dòng)形式，它就有了獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論是要透過價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式來理解企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　價(jià)值鏈所描述的是企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要成為價(jià)值的一個(gè)來源，從一種活動(dòng)到另一種活動(dòng)的傳遞過程，就是價(jià)值的遞加過程。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論是要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)中來理解價(jià)值增值過程。這與資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論剛好倒置。

　　1.5從企業(yè)整體到組織的分化整合

　　資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)將企業(yè)看成是一個(gè)基本的元素，資金運(yùn)動(dòng)將企業(yè)視作一個(gè)整體，是企業(yè)整體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式。

　　價(jià)值鏈將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行劃分，將那些相類似的活動(dòng)與其他活動(dòng)分離開來，歸集為一個(gè)部門以便得到有效的利用，這就是“分化”；由于組織單元的分化而導(dǎo)致對協(xié)調(diào)的需要，這就是“整合”。由分化和整合所建立起來的各種活動(dòng)之間的相互聯(lián)系，被認(rèn)為是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源。一個(gè)與價(jià)值鏈相一致的組織結(jié)構(gòu)成為增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的資源。

　　1.6從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)

　　資金運(yùn)動(dòng)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)即個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，各個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)的總和構(gòu)成了社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)，這就是社會(huì)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)和流通，不僅包括資金的流通，還包括剩余價(jià)值。社會(huì)化擴(kuò)大再生產(chǎn)順利進(jìn)行有賴于生產(chǎn)資料第一部類和生活資料的第二部類按比例協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　企業(yè)價(jià)值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價(jià)值鏈的一部分，企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的各種鏈?zhǔn)交顒?dòng)所進(jìn)行的價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加，最終取決于顧客價(jià)值鏈。因此，獲得和保持競爭優(yōu)勢不僅有賴于對企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部聯(lián)系的理解，而且有賴于企業(yè)在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中相互聯(lián)系的理解。企業(yè)的競爭優(yōu)勢不僅來源于企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系，而且來源于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈的相互聯(lián)系。將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成戰(zhàn)略聯(lián)盟。通過戰(zhàn)略聯(lián)盟的建立，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢。只有整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了增值，才能保證系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)的競爭優(yōu)勢，才能真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)信息共享、優(yōu)化配置、相互聯(lián)系、利益協(xié)調(diào)，具有整體效率的極具競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略聯(lián)盟。

　　總之，資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論與企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論雖然針對的是同一價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，但是二者對價(jià)值運(yùn)動(dòng)所作的闡述存在著明顯的差異。從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造、從抽象過程到尋異過程、從自然過程到活動(dòng)過程、從價(jià)值循環(huán)過程到價(jià)值遞加過程、從企業(yè)整體到組織的分化整合、從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)，就是這種差異的反映。

　　2、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對象

　　21世紀(jì)之初，面對安然事件影響，普華永道全球總裁薩姆。迪波阿則以“重建共信力：公司財(cái)務(wù)報(bào)告的未來”為題發(fā)表演講[4].他認(rèn)為，為了應(yīng)對挑戰(zhàn)，我們要建立“公司透明度的三級模式”，這里的三個(gè)層級包括：首先，是一套真正的為全球所接受的會(huì)計(jì)原則；其次是計(jì)量和報(bào)告信息的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則應(yīng)該具體到各個(gè)行業(yè)，得到具體應(yīng)用，并以可理解的形式出現(xiàn)；第三，是具體的公司信息指南，如戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪酬政策、公司治理與業(yè)績評價(jià)等信息。公開與完全報(bào)告這些價(jià)值驅(qū)動(dòng)將實(shí)現(xiàn)真正意義上的透明度。管理者把這種透明度變成行為，與投資者分享整個(gè)的價(jià)值。

　　薩姆。迪波阿則提出的新模式反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的趨勢，反映了信息使用者對信息的揭示要求。企業(yè)所揭示的信息應(yīng)該導(dǎo)致對企業(yè)各種活動(dòng)，特別是營造了企業(yè)核心能力的那些活動(dòng)的認(rèn)識，以及企業(yè)間差異的認(rèn)識。只有公司以一種整合的方式傳遞信息，提供一副完整的企業(yè)畫圖，包括市場機(jī)會(huì)、戰(zhàn)略、價(jià)值驅(qū)動(dòng)、財(cái)務(wù)成果等，投資者才能從中受益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，首要的是對會(huì)計(jì)對象要有一個(gè)共同的認(rèn)識。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它們有著共同的對象。共同的對象闡述對建立渾然一體的會(huì)計(jì)理論和方法將起奠基性作用，是建立一種全新的會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。

　　正如上所述，從資金運(yùn)動(dòng)對象論轉(zhuǎn)變到價(jià)值鏈對象論，從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造，不僅僅是企業(yè)最后的流通環(huán)節(jié)或銷售活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值，而且企業(yè)的各種活動(dòng)都是價(jià)值的來源，揭示那些表明企業(yè)核心能力的活動(dòng)對價(jià)值的貢獻(xiàn)，說明的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由；從抽象過程到尋異過程，從眾多企業(yè)的共同價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式到比較企業(yè)間各種不同的活動(dòng)，說明的是企業(yè)競爭優(yōu)勢之所在，增加了價(jià)值量差異的信息含量；從自然過程到活動(dòng)過程，說明價(jià)值增值是人有目的、有組織的活動(dòng)過程，說明會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)重要職能；從價(jià)值循環(huán)過程到價(jià)值遞加過程，從價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)來理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)了價(jià)值形式的運(yùn)動(dòng)；從企業(yè)整體到組織的分化與組合，通過企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行來理解企業(yè)價(jià)值增值過程，從企業(yè)組織行為角度理解企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)；從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)，從用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)的兩大部類按比例協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榘词袌鼋?jīng)濟(jì)規(guī)律實(shí)現(xiàn)縱向一體化，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟，營造整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的競爭優(yōu)勢，從而更進(jìn)一步理解企業(yè)自身價(jià)值鏈，營造企業(yè)價(jià)值鏈競爭優(yōu)勢。

　　總之，與資金運(yùn)動(dòng)對象論相比，價(jià)值鏈對象論所揭示的會(huì)計(jì)信息含量更為豐富、更容易為信息使用者所理解。會(huì)計(jì)所提供的信息，應(yīng)該表明企業(yè)各種活動(dòng)差異，特別是那些標(biāo)明企業(yè)核心能力的活動(dòng)，從而導(dǎo)致對各種企業(yè)之間差異的理解。不然，僅從價(jià)值量上表現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的差異，只知其然，不知其所以然，會(huì)計(jì)信息就不能成為企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪金政策、公司治理和業(yè)績評價(jià)等可資利用的依據(jù)，也不能成為投資者進(jìn)行投資分析的指南。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論將會(huì)計(jì)的價(jià)值管理視作價(jià)值鏈管理必不可少的功能，通過會(huì)計(jì)管理強(qiáng)化企業(yè)的競爭優(yōu)勢。同時(shí)，價(jià)值鏈對象論不僅僅就企業(yè)論企業(yè)內(nèi)部價(jià)值增值過程，而且把認(rèn)識的視角擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)，擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理的空間，對企業(yè)價(jià)值增值過程認(rèn)識得更為深入。

　　3、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法

　　價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對象，同時(shí)它也是分析價(jià)值運(yùn)動(dòng)的工具。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法是通過動(dòng)因分析，將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的分配聯(lián)系起來，同時(shí)也將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來，并將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來。不僅如此，價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法，還將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互之間的關(guān)系與價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加聯(lián)系起來，把企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)成一個(gè)完整的整體，從而使企業(yè)的成本、收入和利潤等具體的價(jià)值形式聯(lián)系起來。還不僅如此，價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法，以企業(yè)價(jià)值鏈為核心，將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價(jià)值系統(tǒng)，使企業(yè)的成本、收入和利潤與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破企業(yè)的界限，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化，與其他的企業(yè)聯(lián)系起來。從獲取競爭優(yōu)勢的目的出發(fā)，使以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)主體作用的直接對象。

　　會(huì)計(jì)方法總是依存于會(huì)計(jì)對象，評價(jià)會(huì)計(jì)方法是否科學(xué)，要看會(huì)計(jì)方法是否如實(shí)反映了會(huì)計(jì)對象，要看會(huì)計(jì)方法是否有效地控制了會(huì)計(jì)對象。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法是否有效，要看它是否更為深入地分析了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，是否有效地控制企業(yè)價(jià)值增值過程。根據(jù)價(jià)值鏈分析而建立的作業(yè)成本計(jì)算制度以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的作業(yè)成本管理，作為比較成熟的技術(shù)已經(jīng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容，出現(xiàn)在新版本的教科書中。事實(shí)證明，其與傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度和傳統(tǒng)的成本管理技術(shù)相比，所提供的信息有利于改善企業(yè)的作業(yè)及作業(yè)流程，有效地控制了作業(yè)成本。

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用不僅僅局限于此，其應(yīng)用空間還有待于進(jìn)一步的開發(fā)�，F(xiàn)存的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不能反映企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，不能揭示企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系以及與其他企業(yè)之間的差異所形成的競爭優(yōu)勢，不能提供企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的影響程度的信息，也不能反映包括供應(yīng)商、分銷商和客戶在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的信息，更不能提供相應(yīng)的管理控制工具。而這些正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論給我們指明的改善方向，同時(shí)也提供了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法作為更新現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的手段。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對象，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法作為基本的會(huì)計(jì)方法將在如下幾個(gè)方面提升現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)：

　　3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

　　企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同的對象，它將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的平臺。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論對賬戶原理、報(bào)表原理有較強(qiáng)的解釋能力，但對會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量理論起不到基礎(chǔ)的理論指導(dǎo)作用，更沒有對管理會(huì)計(jì)理論發(fā)揮奠基作用。然而，價(jià)值鏈已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的基本分析工具，它也能充分說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶原理和報(bào)表原理，以獲取和保持競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，通過尋求差異、價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加來理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)揭示的信息更為豐富、更能為信息的內(nèi)外使用者所理解。

　　3.2分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力

　　企業(yè)的核心能力是融合了企業(yè)的資源和技能、企業(yè)尤為擅長、為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢又難于被競爭對手模仿的能力。保持和強(qiáng)化企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。價(jià)值鏈作為基本的分析方法，其尋異的過程就是分析企業(yè)核心能力過程。以價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對象和方法，所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)對企業(yè)的核心能力作出分析、評價(jià)，會(huì)計(jì)管理作為價(jià)值管理，通過外包、建立企業(yè)聯(lián)盟等手段，營造和強(qiáng)化企業(yè)核心能力。

　　3.3在價(jià)值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競爭優(yōu)勢

　　以價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對象和基本方法，使會(huì)計(jì)反映和控制的范圍突破企業(yè)邊界，延伸到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)，并在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中，進(jìn)行信息共享、優(yōu)化配置、利益協(xié)調(diào)，在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)價(jià)值增值的基礎(chǔ)上，形成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

　　3.4通過組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價(jià)值鏈

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程是企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值傳遞和遞加的過程，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈與企業(yè)組織行為優(yōu)化組合是分不開的。組織行為的優(yōu)化應(yīng)以價(jià)值鏈的價(jià)值傳遞和遞加予以評價(jià)，將資源分配、資源耗費(fèi)、價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)作組織行為性理解，通過組織行為優(yōu)化，整合企業(yè)價(jià)值鏈。

　　3.5作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價(jià)值鏈系統(tǒng)

　　現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，企業(yè)的客戶、供應(yīng)商和分銷商直接參與價(jià)值系統(tǒng)的每一項(xiàng)活動(dòng)，顧客可以在價(jià)值鏈的任何一階段非常方便的介入。有些企業(yè)甚至將相關(guān)企業(yè)和客戶變成了自己的成員，獲得了目標(biāo)顧客關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)需求的信息，設(shè)計(jì)出真正反映顧客偏好的產(chǎn)品和服務(wù)，也是顧客自己真正想要的產(chǎn)品和服務(wù)。通過信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由供應(yīng)商、分銷商和顧客參與創(chuàng)造的知識和文化就變成了企業(yè)和價(jià)值系統(tǒng)所共有的資產(chǎn)。將價(jià)值系統(tǒng)中的每一個(gè)企業(yè)整合在一起，由此創(chuàng)造的產(chǎn)品或服務(wù)以其獨(dú)有的屬性滿足顧客特定的需求，創(chuàng)造了新的價(jià)值，這就是價(jià)值系統(tǒng)價(jià)值再創(chuàng)造過程。

　　總之，從資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對象論轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對象論，并以與之相適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)建立在新的基礎(chǔ)之上，在新的環(huán)境下充分發(fā)揮其反映和控制職能，推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)向前發(fā)展。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]葛家澍。社會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)對象探討[A].《資本論》研究[C].北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社，1983.208.

　　[2]邁克爾。波特。競爭優(yōu)勢[M].北京：華夏出版社，1997.32-167.

　　[3]湯姆森，斯迪克蘭德。戰(zhàn)略管理—概念與案例[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.136.

　　[4]薩姆。迪波阿則。重建公信力：公司財(cái)務(wù)報(bào)告的未來[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2002（11）：75-77.