【摘要】文章以制造企業(yè)內(nèi)的自營(yíng)物流為研究對(duì)象，以理論應(yīng)用層面為研究視角，對(duì)物流績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)及條件、物流責(zé)任中心及種類(lèi)和物流績(jī)效評(píng)價(jià)的方法等進(jìn)行深入探討，以期對(duì)企業(yè)物流管理責(zé)任會(huì)計(jì)的完善有所裨益。

　　【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；責(zé)任會(huì)計(jì)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　企業(yè)如果要充分挖掘物流資源，必須不斷進(jìn)行物流系統(tǒng)優(yōu)化，提高物流系統(tǒng)質(zhì)量。我國(guó)目前企業(yè)的物流自營(yíng)比重高，物流信息化程度低，物流人才缺乏，更重要的是至今仍沒(méi)有一部完整的物流法律法規(guī)，也沒(méi)有建立起一套適應(yīng)物流發(fā)展和物流業(yè)務(wù)運(yùn)作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)體系，這些都給物流管理造成了一定的困難。因此，對(duì)企業(yè)物流系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而對(duì)系統(tǒng)有一個(gè)全面的了解，為系統(tǒng)調(diào)整和優(yōu)化提供基礎(chǔ)信息和思路就顯得尤為重要。如何科學(xué)、全面地分析和評(píng)價(jià)物流運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，已成為企業(yè)迫切需要解決的課題。而物流企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的探討從理論上來(lái)講，可以豐富我國(guó)物流成本管理會(huì)計(jì)理論，特別是企業(yè)物流管理會(huì)計(jì)的核算與控制體系，為我國(guó)的企業(yè)物流管理會(huì)計(jì)學(xué)科的研究提供邏輯思路及結(jié)構(gòu)，也有利于我國(guó)企業(yè)降低物流成本、提升競(jìng)爭(zhēng)能力，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

　　一、物流績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)及條件

　　績(jī)效評(píng)價(jià)通常有兩類(lèi)評(píng)價(jià)者與被評(píng)價(jià)者：一是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者，這種評(píng)價(jià)是宏觀層面上的問(wèn)題，即所謂的法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題；二是經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)屬下各責(zé)任單位和責(zé)任者的問(wèn)題，這是一個(gè)微觀層面上的問(wèn)題，是管理實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，即企業(yè)管理者通過(guò)事先制訂計(jì)劃或預(yù)算等方式，對(duì)所屬責(zé)任單位或責(zé)任者設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)合理的業(yè)績(jī)計(jì)量方法正確反映實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行情況作出合理科學(xué)的評(píng)價(jià)。

　　為了正確地評(píng)價(jià)企業(yè)物流業(yè)績(jī)，必須具備一定的物流基礎(chǔ)與條件，主要包括：合理劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)范圍；編制責(zé)任預(yù)算，制定各物流責(zé)任中心的考核標(biāo)準(zhǔn)；界定各物流責(zé)任中心的可控與不可控成本；科學(xué)合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；建立健全確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告體系；制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度；正確評(píng)價(jià)和考核工作業(yè)績(jī)；定期編制績(jī)效報(bào)告。

　　二、物流責(zé)任中心及種類(lèi)

　　為了對(duì)企業(yè)的物流活動(dòng)實(shí)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，將企業(yè)的物流經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干個(gè)物流責(zé)任中心。該物流責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任享有一定權(quán)利和利益的各級(jí)物流組織和物流管理層次。物流責(zé)任中心通常具有以下特征：

　　(一)一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體

　　即每個(gè)物流責(zé)任中心均承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，擁有與承擔(dān)責(zé)任的范圍和大小相匹配的權(quán)力，規(guī)定有相應(yīng)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與利益分配標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件

　　即有能履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款的能力也有對(duì)履行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的能力。

　　(三)所承擔(dān)的責(zé)任及所行使的權(quán)力均是可控的

　　可控是相對(duì)于不可控而言的，不同的責(zé)任層次其可以控制的成本、收入、利潤(rùn)、投資等的范圍不一樣。一般而言，責(zé)任層次越高其可控范圍越大。

　　(四)具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算等

　　實(shí)施物流責(zé)任會(huì)計(jì)是物流績(jī)效管理的有效方法。建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)，就是要通過(guò)各個(gè)責(zé)任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動(dòng)，并將物流活動(dòng)組成一個(gè)有機(jī)的整體，使各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)擔(dān)負(fù)起各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，完成各自的任務(wù)，同時(shí)通過(guò)各物流責(zé)任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門(mén)和決策機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利。

　　物流責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的物流活動(dòng)范圍。它是指由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通常可分為三大類(lèi)：物流成本中心、物流利潤(rùn)中心、物流投資中心。物流責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括：事前編制責(zé)任預(yù)算，將總預(yù)算按各責(zé)任中心分別落實(shí)、重新編制，使各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人了解其在預(yù)算過(guò)程中所應(yīng)完成的任務(wù)和應(yīng)控制的事項(xiàng)；在責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各層次日常業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，及時(shí)予以糾正，保證預(yù)算的實(shí)現(xiàn)；責(zé)任預(yù)算執(zhí)行完畢后，考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，編制預(yù)算報(bào)告。

　　三、物流績(jī)效評(píng)價(jià)的方法

　　(一)作業(yè)基礎(chǔ)的平衡計(jì)分卡法

　　簡(jiǎn)單的說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)衡量工作、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)經(jīng)常遇到的一個(gè)很實(shí)際的問(wèn)題是：績(jī)效指標(biāo)難以客觀化和定量化。當(dāng)然，對(duì)所有的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行量化并不現(xiàn)實(shí)，也沒(méi)有必要。但是，作業(yè)成本法特別是作業(yè)成本管理的引入，使得績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)既有較準(zhǔn)確的定量指標(biāo)又有與作業(yè)和過(guò)程密切聯(lián)系的定性指標(biāo)，給企業(yè)績(jī)效管理帶來(lái)了革命性的變化。

　　作業(yè)成本管理在物流作業(yè)基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用往往與平衡計(jì)分卡等工具結(jié)合使用。因?yàn)椋珹BC有助于管理者了解成本和資本對(duì)決策的影響；平衡計(jì)分卡法拓寬了人們對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的視野，它既考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)又考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　在企業(yè)決定增加產(chǎn)品的某項(xiàng)功能時(shí)，就需評(píng)價(jià)該功能所引起的各項(xiàng)作業(yè)的效果，這可以結(jié)合平衡計(jì)分卡來(lái)實(shí)現(xiàn)，遵循“資源動(dòng)因——作業(yè)動(dòng)因——功能——產(chǎn)品成本——業(yè)績(jī)”這樣一個(gè)思

　　路。增加某項(xiàng)功能會(huì)涉及平衡計(jì)分卡中的每一個(gè)方面，先要以客戶為起點(diǎn)，分析此項(xiàng)功能是否為客戶所需要，然后確定增加此功能需要如何運(yùn)用或改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)又需要通過(guò)提高員工的技術(shù)等來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這一系列過(guò)程中就會(huì)發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源從而引起成本的增加，最后要將成本與可增加的收入進(jìn)行比較即計(jì)算財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)來(lái)判斷此項(xiàng)功能是否需要，并可單獨(dú)將每一項(xiàng)作業(yè)所引起的成本增加與對(duì)增加功能的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，以此確定此項(xiàng)作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而對(duì)成本進(jìn)行控制。

　　(二)模糊層次分析法

　　1.模糊層次分析法簡(jiǎn)介

　　1977年美國(guó)著名的運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty提出了一種定性和定量相結(jié)合的決策方法——層次分析法。論域R上的模糊數(shù)M稱(chēng)為三角模糊數(shù)，可將三角模糊數(shù)M記為(1，m，u)1≤m≤u，1和u分別表示M支撐的下界和上界；m為M的中值；M(1，m，u)表示M相對(duì)于m的偏離程度。模糊層次分析法是結(jié)合了層次分析法和三角模糊數(shù)原理，以三角模糊數(shù)代替整數(shù)1—9及其倒數(shù)作為標(biāo)度構(gòu)造判斷矩陣，并利用模糊數(shù)比較大小原理確定元素排序權(quán)值的方法。這種方法考慮了人們?cè)诜治龊退伎紩r(shí)的模糊性，更符合實(shí)際情況，因而更準(zhǔn)確、更合理。

　　2.應(yīng)用模糊層次分析法評(píng)價(jià)物流成本管理水平的意義

　　(1)物流各環(huán)節(jié)之間存在“二律背反”的關(guān)系。運(yùn)用模糊層次分析法進(jìn)行物流成本管理水平評(píng)價(jià)，通過(guò)將物流成本管理活動(dòng)分解為多個(gè)層次、多個(gè)要素可以綜合考慮物流活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、步驟，有利于從整體上把握企業(yè)物流成本管理水平。(2)中國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的物流成本核算制度。由于物流活動(dòng)的復(fù)雜性，企業(yè)很少能準(zhǔn)確說(shuō)出本企業(yè)各環(huán)節(jié)物流成本的數(shù)額和準(zhǔn)確描述各環(huán)節(jié)物流活動(dòng)的管理，傳統(tǒng)的純定量分析方法難以應(yīng)用，而采用模糊數(shù)學(xué)的三角模糊數(shù)對(duì)其進(jìn)行模糊評(píng)分，可以有效地解決這一難題，保證整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程的完整性和有效性。(3)處于不同行業(yè)的企業(yè)或同行業(yè)的不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、具體物流流程的不同，導(dǎo)致了同一指標(biāo)不具可比性，難以應(yīng)用精確數(shù)據(jù)對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行衡量。請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行三角模糊評(píng)分，利用專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、判斷，杜絕了這種現(xiàn)象的存在，使指標(biāo)數(shù)據(jù)更具可比性和實(shí)用性。(4)模糊層次分析法既可用于評(píng)價(jià)總體的物流成本管理水平，又可用于評(píng)價(jià)某一環(huán)節(jié)的物流成本管理水平，有利于企業(yè)衡量物流成本管理水平，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)工作，具有精確性和可信性。(5)模糊層次分析法可設(shè)計(jì)出相應(yīng)的計(jì)算機(jī)支持程序，避免其數(shù)學(xué)推算的復(fù)雜性，且企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行必要的修正，使得物流成本評(píng)價(jià)過(guò)程具有易操作、靈活和適用廣的特點(diǎn)。

　　(三)物流績(jī)效評(píng)價(jià)的DEA法

　　1.DEA法用于物流績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性與優(yōu)越性

　　目前，DEA方法已成功地用于軍機(jī)的飛行、基地維修保養(yǎng)和城市評(píng)價(jià)以及銀行、電力、組織商業(yè)等企業(yè)的相對(duì)效率評(píng)價(jià)，且獲得了較好的效果。DEA方法的運(yùn)用要求被評(píng)價(jià)對(duì)象具有可比性，這樣，“相對(duì)效率”的概念才能有意義。企業(yè)特別是制造企業(yè)的物流系統(tǒng)，因?yàn)榫哂邢嗤�或相似的系統(tǒng)界定、約束、價(jià)值準(zhǔn)則和環(huán)境因素，因此，企業(yè)物流系統(tǒng)具有DEA方法所要求的可比性，DEA方法用于企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是可行的。

　　2.DEA方法能有效地對(duì)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　企業(yè)物流系統(tǒng)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)，各個(gè)輸入和輸出之間存在某些復(fù)雜的關(guān)系，各子系統(tǒng)之間相關(guān)性影響大，整個(gè)系統(tǒng)很難統(tǒng)一描述。而運(yùn)用DEA方法，則避開(kāi)了對(duì)這些交互作用與關(guān)系影響的顯性表示。通過(guò)確定“有效前沿面”中被評(píng)價(jià)對(duì)象的相對(duì)有效性對(duì)其定位，從而對(duì)某企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益給予有效的評(píng)價(jià)。另外，企業(yè)物流系統(tǒng)也是一個(gè)多目標(biāo)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)需要從不同的側(cè)面、用不同的指標(biāo)加以描述，而這些指標(biāo)往往不能用同一量綱加以表述，而用DEA方法則無(wú)需考慮量綱同一化問(wèn)題。這樣，對(duì)物流系統(tǒng)效益的評(píng)價(jià)也就更加準(zhǔn)確、有效。

　　3.DEA方法為物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的改善提供明確的改進(jìn)方向和目標(biāo)

　　運(yùn)用DEA方法分析企業(yè)物流系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益，可以確定出各個(gè)被評(píng)價(jià)的物流系統(tǒng)在有效前沿面上的投影，從而得到其在同行業(yè)中在相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入情況下所產(chǎn)生的最佳效益，也就是獲得相應(yīng)的時(shí)間效益和空間效益，或者是獲得相同的時(shí)間效益和空間效益，而這一相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入即為該企業(yè)對(duì)其物流系統(tǒng)的最小投入，從而給企業(yè)管理者提供了改進(jìn)的目標(biāo)和方向。

　　4.利用DEA方法可以分析出各個(gè)被評(píng)價(jià)對(duì)象相對(duì)規(guī)模收益的情況

　　企業(yè)物流子系統(tǒng)間普遍存在著“效益背反”現(xiàn)象，即物流系統(tǒng)的若干功能要素之間存在“成本交替損益”的矛盾。也就是說(shuō)某一功能要素的優(yōu)化和取得利益的同時(shí)，必然會(huì)引起另一個(gè)或幾個(gè)功能要素的利益損失，反之亦然。企業(yè)物流系統(tǒng)的這種“效益背反”現(xiàn)象，使各子系統(tǒng)要求體現(xiàn)某種規(guī)模收益，進(jìn)而體現(xiàn)在物流系統(tǒng)整體的規(guī)模收益。而利用DEA方法可反映出物流系統(tǒng)的規(guī)模收益，可為決策者改進(jìn)企業(yè)物流系統(tǒng)提供有價(jià)值的參考。

　　5.DEA方法為企業(yè)物流系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的正確建立提供反饋信息

　　通過(guò)DEA方法可以對(duì)物流系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果加以統(tǒng)計(jì)分析，了解影響企業(yè)物流技術(shù)有效的主要因素，從而便于企業(yè)采取措施，重點(diǎn)突破，提高企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，通過(guò)增減某個(gè)指標(biāo)，分析企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的有效性變化，得出評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)輸入輸出指標(biāo)的依賴(lài)情況，從而分析、調(diào)整企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)分析的指標(biāo)體系。

　　6.運(yùn)用 DEA方法進(jìn)行物流績(jī)效評(píng)價(jià)的前提或基礎(chǔ)

　　DEA方法評(píng)價(jià)企業(yè)物流系統(tǒng)綜合效益效果的好壞，在很大程度上取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立。因?yàn)?ldquo;有效前沿面”的確立和物流系統(tǒng)效益的描述都是通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)加以體現(xiàn)的，因此，建立健全科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是DEA方法評(píng)價(jià)分析有效的前提和基礎(chǔ)。

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