摘要：會計文化不但具有顯著的社會屬性,而且承載著對社會對國家的一種責(zé)任。重構(gòu)會計文化,突出其對會計人員價值觀、道德和職業(yè)精神的作用,對于深化會計制度改革,提高會計隊伍整體素質(zhì),彌補(bǔ)會計法制式剛性制約的不足,防范會計信息失真,構(gòu)建和諧的會計環(huán)境,具有重要的理論意義和實踐意義。

　　一、會計文化的含義
　　什么是會計文化?我們通過對文化、企業(yè)文化的分析,已為回答什么是會計文化這個問題創(chuàng)造了條件。會計文化,是人類文化體系中的一個分支。這個分支雖然早已產(chǎn)生、形成并隨著人類社會文化的傳播而發(fā)展。但是,對會計文化的科學(xué)研究和理論探索,確是我們面臨的一個新課題。促使我們?nèi)ヌ剿鳌⒀芯繒�計文化的動�?主要是基于會計學(xué)、會計職業(yè)發(fā)展的要求;而研究、總結(jié)會計文化的基本依據(jù),是現(xiàn)代企業(yè)文化學(xué)的興起和會計文化自身的規(guī)律性及其發(fā)展所取得的成果。會計文化學(xué)的產(chǎn)生正是社會文化與企業(yè)文化在有機(jī)融洽中不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。

　　既然文化、企業(yè)文化可以從不同角度去認(rèn)識,那么會計文化也應(yīng)當(dāng)如此。狹義的會計文化,是指在人類社會中會計職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)業(yè)已形成或正在形成的、為所有(或大多數(shù))成員所接受或共同享有的會計意識形態(tài)及其與之相適應(yīng)的制度和實施。會計意識形態(tài)的核心是會計價值觀念以及以此為核心生成的會計行為準(zhǔn)則、會計道德觀念、會計慣例、會計信條和會計知識體系等等。與會計意識形態(tài)相適應(yīng)的制度和實施,主要包括:(1)政府和有關(guān)團(tuán)體制定的會計方面的法律制度與規(guī)章;(2)由政府或民間建立的會計機(jī)構(gòu)或組織,院校開設(shè)的會計系科、會計專業(yè)、各種會計組織(如會計師事務(wù)所,會計學(xué)會、協(xié)會等),制造出來的各種從事會計工作的手段(如算盤、計算器、計算機(jī)和會計軟件)等等。

　　廣義的會計文化,是指人類社會已經(jīng)創(chuàng)造出來的有關(guān)會計方面的物質(zhì)財富和精神財富。會計的物質(zhì)財富除與會計意識形態(tài)相適應(yīng)的制度與實施外,還主要包括社會已培養(yǎng)和造就的、從事各種會計專業(yè)領(lǐng)域和從事會計教育與教學(xué)的會計人才,以及由會計管理本身創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。會計的精神財富包括廣泛的會計意識形態(tài)的東西,比如會計信念、會計價值觀、會計道德觀、會計法律觀、會計教育觀、會計人才觀、會計經(jīng)濟(jì)觀、會計社會觀、會計美學(xué)觀(或會汁藝術(shù)觀)以及作為人類社會智慧結(jié)晶的會計科學(xué)、會計理論與會計方法等等�？傊�,會計文化的內(nèi)容是非常廣泛的。

　　二、加強(qiáng)政府監(jiān)管

　　政府監(jiān)管指財政、稅務(wù)、審計、工商等政府監(jiān)管部門的監(jiān)管。我國目前有許多的政府監(jiān)管部門,但是各部門的職能力度、深度、嚴(yán)肅性尚未真正體現(xiàn)出來,特別是許多部門各自為政,所獲得的信息不能共享,也影響了企業(yè)誠信的制約性。如果政府組織一個綜合協(xié)調(diào)管理部門,綜合各監(jiān)管部門的信息,實施全面的預(yù)警、通報、披露制度,那情況一定會大大的好轉(zhuǎn)。政府還應(yīng)通過立法,對提供虛假財務(wù)信息單位的負(fù)責(zé)人,以及對違背會計職業(yè)道德提供失實的會計信息的會計人員規(guī)定具體的處罰標(biāo)準(zhǔn),包括行政處罰和刑事處罰。

　　三、完善我國會計法律體系

　　在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,僅僅用純道德觀念去約束和規(guī)范會計人員的職業(yè)行為是不夠的,還必須用法律、法規(guī)的手段對那些職業(yè)道德意識淡薄、道德自律性不強(qiáng)的人進(jìn)行引導(dǎo)、教育和約束。對違反會計職業(yè)道德的會計人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理并逐出會計行業(yè),如此,會計職業(yè)道德規(guī)范才能在社會上得到很好的弘揚(yáng),新的社會秩序、經(jīng)濟(jì)秩序和會計工作秩序才能建立起來。會計法律體系對我國的會計信息的質(zhì)量有著重要的影響,它包括有三層:第一層為會計法律即《中華人民共和國會計法》;第二層是會計行政法規(guī),它包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等等;第三層是會計規(guī)章和規(guī)范性文件,它包括《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會計檔案管理辦法》等等。要想使會計誠信缺失的問題得到解決,就必須不斷的從現(xiàn)實生活中尋求會計法律體系不足之處,并去完善它。由于會計法律體系是一個龐大的體系,要想完善它,是需要多方面的。下面談?wù)勍晟啤稌�計法》的問題。

　　《會計法》對于會計行業(yè)來說是一個重要的法律依據(jù),但是我國的《會計法》還存在著一些不完善的地方,并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這些不足之處日漸突出。因此,我們應(yīng)盡量的完善它。

　　(1)增加會計誠信的條款。會計誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點,因此應(yīng)本著與時俱進(jìn)的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規(guī)范和會計核算及會計信息披露等最基本的要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。雖然現(xiàn)行的《會計法》和會計制度都明確規(guī)定,會計核算必須提供真實、合法、準(zhǔn)確和完整的會計信息,會計準(zhǔn)則也將客觀性原則列為會計原則之首。但由于其沒有明確和直接地提出“會計誠信”的概念,所以大部分人都將這些規(guī)定視為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),而沒有將其與企業(yè)會計人員的職業(yè)誠信和道德標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來。這對于強(qiáng)化會計誠信機(jī)制,甚至對提升我們?nèi)�社會的誠信水準(zhǔn)都是十分不利的。

　　(2)明確會計不誠信行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。修訂《會計法》時,應(yīng)將會計誠信作為基本概念和要求寫入《會計法》,將其以法的形式確定下來,以增強(qiáng)全社會會計誠信的意識和法制觀念。更重要的是,必須明確會計造假者應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,對于知曉和不知曉的會計造假者、造成嚴(yán)重后果和未造成嚴(yán)重后果的會計造假者、主動改正和被動改正的會計造假者等,要分別作出明確的罰款、賠償和判刑等民事和刑事法律責(zé)任的規(guī)定,使《會計法》成為我國規(guī)范會計行為和維護(hù)會計誠信的真正大法。

　　(3)明確對企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求�！稌�計法》中只規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度,而沒有界定建立健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬,以及如何評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性。為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性,需在《會計法》中對此作出明確規(guī)定。如由財政部門委托會計師事務(wù)所定期對所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評價,對內(nèi)部控制制度不健全或無效的企業(yè),應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓,否則給予其相應(yīng)處罰。

　　四、加強(qiáng)社會監(jiān)管建設(shè)

　　對于社會監(jiān)管部門,就拿會計師事務(wù)所而言。目前,我國會計師事務(wù)所為了壯大規(guī)模,增加收入,正在盡力拓展包括管理咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)。對此國家應(yīng)該積極加以規(guī)范。監(jiān)管部門應(yīng)該通過調(diào)查研究,了解各種非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響程度,對嚴(yán)重影響審計獨立性的非審計業(yè)務(wù)要堅決予以禁止。防止類似“銀廣夏”、“瓊民源”事件的發(fā)生,必須切斷會計師事務(wù)所與其客戶的“曖昧關(guān)系”,禁止會計師事務(wù)所既承擔(dān)審計業(yè)務(wù),又提供咨詢服務(wù)。同時還應(yīng)該考慮事務(wù)所單一客戶收入比重過高以及與某一客戶關(guān)系過長對審計獨立性的影響,在監(jiān)管中針對性地采取切實有效的措施加以防范。為了加強(qiáng)注冊會計師的作用,我們應(yīng)該從這些方面入手:①增強(qiáng)注冊會計師的獨立性,讓他們獨立于公司管理當(dāng)局,從而保持客觀公正的立場。②不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。③不斷完善《注冊會計師法》,并且制定出一系列的條規(guī)如《注冊會計師法實施條例》。④強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德教育,提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感。

　　參考文獻(xiàn)

　　1.孫國峰.社會信用的制度分析[J],社會科學(xué)研究,2002(4).

　　2.潘立新.誠信建設(shè)的文化分析與制度安排[J],中國注冊會計師,2002(1).

　　3.蓋地.誠信會計與會計誠信[J],財務(wù)與會計,2002(10).

　　4.韓傳模.會計人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究[M],北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.