一．新準則產(chǎn)生的時代背景

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時代背景下，技術(shù)的進步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競爭中取勝的關(guān)鍵。知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)力要素由物質(zhì)要素主導型向智力要素主導型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)的作用相對減弱，無形資產(chǎn)的作用相對上升。會計是對經(jīng)濟的反映和監(jiān)督，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，會計必須要適應一個時代經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，知識經(jīng)濟時代會計反映的重心自然也要逐漸由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準則(以下簡稱舊準則)已日益顯現(xiàn)出其不適應性。因此，頒布了新的會計準則。新會計準則中對無形資產(chǎn)的諸多方面進行了修改與完善，并與國際會計相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國與發(fā)達國家在政治、經(jīng)濟方面還存在一定的差距。新準則按照我國的現(xiàn)狀，制定了一部符合我國當前國情的會計制度，但是否存在不足，還需要實踐來檢驗。 

　　二．新舊無形資產(chǎn)準則的內(nèi)容比較

　　1.對適用范圍作了調(diào)整

　　新準則在總則部分首先明確了無形資產(chǎn)的核算范圍，將投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、企業(yè)合并中形成的商譽、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益排除在了無形資產(chǎn)的核算范圍之外。明確規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。

　　2.對概念重新進行了定義

　　舊準則對無形資產(chǎn)的定義是：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。并把無形資產(chǎn)按能否辨認劃分為了：可辨認無形資產(chǎn)與不可辨認無形資產(chǎn)。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。

　　新準則對無形資產(chǎn)的定義是：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。新準則中的無形資產(chǎn)只包括了舊準則定義中無形資產(chǎn)的可辨認部分，而對于不可辨認的商譽，則不再確認其為無形資產(chǎn)。同時，新準則還明確了符合無形資產(chǎn)可辨認性的兩個標準，更確切地界定了無形資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　商譽是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。對于自創(chuàng)商譽，新舊會計準則都沒有把它確認為無形資產(chǎn)。而對于外購商譽，本質(zhì)上并不等于收購價格與凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，當然還有其它因素的影響，因此其成本是難以計量的，不符合該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量這一確認條件，所以新的會計準則沒有把它納入到無形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)。 然而，新會計準則對無形資產(chǎn)的定義并沒有明確其具體的內(nèi)容，只在應用指南中指出無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端，但是由于我國市場還不夠完善，能列舉出更多無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容會更好。

　　3.對初始計量的內(nèi)容作了調(diào)整

　　舊準則和新準則都分別按無形資產(chǎn)取得方式的不同對如何確定無形資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定，不同的是新準則引入了公允價值的計量標準，可以更加真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

　　3.1 對無形資產(chǎn)取得時的計量規(guī)定不同

　　對于外購無形資產(chǎn)的成本，舊準則規(guī)定以實際支付的價款作為實際成本；而新準則規(guī)定將使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準則的規(guī)定更加具體，能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營運能力。

　　新舊準則之間的差異還表現(xiàn)在：新準則增加了“購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。”由于無形資產(chǎn)的流入會使多個會計期間受益，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因而外購無形資產(chǎn)需要支付大量的資金，延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此，新準則對此項規(guī)定得更加確切、具體與完善，更能反映價值歸屬的本質(zhì)。

　　3.2 對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的價值計量規(guī)定不同

　　舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用，直接計入當期損益。該規(guī)定實際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則，這樣的規(guī)定對會計信息的報告造成了許多不良的影響。

　　新準則則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的,為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在。因此研究階段的支出應當直接計入當期損益，即費用化；相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已經(jīng)完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。所以開發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)條件，可進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

　　如果按照原會計準則的規(guī)定，上市公司的研發(fā)支出一律當期費用化，由于研發(fā)支出一般金額較大，必然引起本期利潤的大幅下降，影響企業(yè)的融資能力，也可能會導致企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。當企業(yè)管理層對利潤不滿時，很可能會削減短期項目上研究與開發(fā)的投入，從而不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的培育，阻擾了企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，損害了企業(yè)和國家的長遠利益。

　　將符合確認條件的開發(fā)支出資本化的優(yōu)點在于：（1）可以使企業(yè)每期的成本與收益確認更符合配比原則，使盈利更能反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因為開發(fā)活動成功后取得的收益很大，收益期長，且開發(fā)支出金額大，若一律費用化處理，在開發(fā)階段的利潤相對較低，開發(fā)成功后因沒有可分攤的開發(fā)費用，收益期間利潤相對偏高，開發(fā)期間收入和費用嚴重不配比，影響核算的準確性和可比性；（2）對于擬進行外部融資的企業(yè)來說，開發(fā)費用資本化能夠降低負債比率，提高企業(yè)商業(yè)信用，不會損害融資渠道；（3）可以減少經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提高其在研發(fā)投入上的熱情，促進企業(yè)科技創(chuàng)新，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　3.3 對投資者投入無形資產(chǎn)的價值計量進行了修改

　　舊準則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

　　新準則修改為：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　新會計準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的公允性，不公允的不確認其為無形資產(chǎn)的成本，更好的反映了經(jīng)濟事實，實質(zhì)重于形式原則得到了充分體現(xiàn)。

　　3.4 對非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本計量

　　新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則——債務重組》準則確定，與舊準則的不同之處，則主要是采用了公允價值的概念。

　　國際會計準則將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，物價也在發(fā)生變動，使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負債，采用公允價值能夠更客觀地反映當前經(jīng)濟環(huán)境下資產(chǎn)和負債的真實價值，為決策提供可靠的信息。對于無形資產(chǎn)而言，要在報表中客觀、真實地揭示其價值，最終還要靠公允價值的計量屬性。由此，我國采用了公允價值的概念。然而，由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度較低，對于公允價值的確定存在一定的難度。因此，《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定需要謹慎運用公允價值。公允價值確定的三個級次，即第一是活躍市場中的報價；第二是同類或類似資產(chǎn)的公允價值加以一定調(diào)整；第三是運用估值技術(shù)。雖然公允價值對決策的有用性很高，但也要注意公允價值的“公允性”。

　　3.5 新增的內(nèi)容

　　新準則規(guī)定了：以政府補助形式取得的無形資產(chǎn)應遵守《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，以接受的無形資產(chǎn)的公允價值確認成本，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量；以企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的計量按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

　　3.6 刪除的內(nèi)容

　　舊準則對接受捐贈的無形資產(chǎn)的計量作了規(guī)定，而新準則則沒有此項內(nèi)容。

　　4.對無形資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)定不同

　　4.1 對攤銷方法、攤銷年限的規(guī)定不同

　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限 , 無形資產(chǎn)的攤銷年限按一定原則確定。

　　新準則引入了在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命的要求，同時要求無形資產(chǎn)成本應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷。但新準則在攤銷開始月份、攤銷年限、攤銷方法、攤銷金額等因素上與舊準則有所不同。

　　4.1.1 攤銷開始月份

　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，明確指出攤銷的開始月份為“取得當月”。新準則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，不再作為無形資產(chǎn)確認時起，明確指出攤銷的開始月份為“可供使用當月”。這一修訂更能體現(xiàn)配比原則。

　　4.1.2 攤銷年限

　　舊準則提出無形資產(chǎn)應在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，同時對無形資產(chǎn)攤銷年限做出了原則性的規(guī)定：如合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了在效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過 10 年。

　　新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。由此可見，新準則強調(diào)只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需攤銷，使用壽命的長短決定了無形資產(chǎn)的攤銷年限。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。

　　新準則刪除了攤銷年限不應超過 10 年的限制，采用“使用壽命”估計，是一大進步，因為無形資產(chǎn)的攤銷年限應當反映其使用壽命，甚至反映與該資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流量， 10 年的假定有點生搬硬套，與該觀點不相符。如果無法預見企業(yè)預期消耗該資產(chǎn)所含的未來經(jīng)濟利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內(nèi)攤銷，將不能被如實地反映收入與成本的配比關(guān)系。

　　新準則還規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。若某企業(yè)采用直線法對無形資產(chǎn)進行攤銷，可能會因使用壽命的估計不同而使每年的攤銷額不同，這與舊準則下每年攤銷額相等有較大區(qū)別。這一修訂是基于對謹慎性原則和配比原則的運用。

　　4.1.3攤銷方法

　　舊準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。從而企業(yè)可以選擇多種攤銷方法 , 包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等，而不是只限定于直線法攤銷。新準則對無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定，在考慮穩(wěn)健及簡便核算的前提下，又可根據(jù)實際情況進行選擇，更體現(xiàn)了謹慎性、配比性的要求，比原準則更靈活務實。

　　4.1.4應攤銷金額

　　舊準則只規(guī)定無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，未明確提出無形資產(chǎn)應攤銷金額的確定方法。在實務中，我們通常以無形資產(chǎn)的入賬價值為應攤銷金額。

　　新準則在確定應攤銷金額時考慮了殘值，無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已經(jīng)提取的減值準備金額，即：無形資產(chǎn)應攤銷金額 = 入賬價值 - 殘值 - 已提減值準備。

　　通常情況下，無形資產(chǎn)是沒有殘值的，但新準則作了以下補充規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)果時購買該無形資產(chǎn)；

　　(2)可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。由此，可以看到新的準則要求得更加具體。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新會計準則規(guī)定不對其進行攤銷。

　　4.2對無形資產(chǎn)減值準備的規(guī)定發(fā)生了重大變化

　　新舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備中最大的不同點是：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。與舊準則相比，新準則更需要企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，如要求對無形資產(chǎn)的減值進行估計等。會計人員的職業(yè)水平對企業(yè)各會計期間利潤的反映將產(chǎn)生一定影響。因此，會計人員在判斷資產(chǎn)是否減值、是否需要計提減值準備時應更加謹慎。

　　5.對無形資產(chǎn)披露的變更

　　由于新會計準則對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用、攤銷方法、攤銷年限、減值準備的計提等作了重大改變，因此，新準則對無形資產(chǎn)的披露也作了相應的變更。它明確地規(guī)定了應按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露如下內(nèi)容：(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法。(4)用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。(5)計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

　　由于傳統(tǒng)的財務報告沒有充分反映無形資產(chǎn)的價值，無形資產(chǎn)對于投資者的重要意義被嚴重削弱。與舊會計準則相比，新準則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現(xiàn)了信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則。然而，新準則也存在一定的不足：準則中規(guī)定只有可辨認的無形資產(chǎn)才能加以確認，許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外。由此，建議在披露無形資產(chǎn)信息時，應盡量實現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

　　三．新無形資產(chǎn)準則對企業(yè)的影響

　　新準則在上述各方面都做了相當大的變化，不斷的向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢。同時新的準則也給企業(yè)帶來了一定的影響。

　　1.無形資產(chǎn)確認對企業(yè)的影響

　　新準則不確認商譽為無形資產(chǎn)，這樣可能會增加企業(yè)對利潤的可操作性。例如，新準則規(guī)定每年要對商譽進行減值處理，而商譽的減值測試在實物中較難操作，不同的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合，對減值的確認也就不同。如果企業(yè)的經(jīng)營效益很好，商譽則不需要進行減值，那么勢必會增加企業(yè)本年利潤。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)費用對企業(yè)的影響

　　開發(fā)費用的資本化將會提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，增強研發(fā)人員工作的熱情。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用很大，新準則規(guī)定費用資本化，將使其無形資產(chǎn)賬面價值增加，相關(guān)費用減少。因此這項規(guī)定必然會引起高新企業(yè)利潤的增加。同時，由于費用的資本化，其價值列入到無形資產(chǎn)中，更能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。新準則變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同，更是體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。然而，企業(yè)在研究開發(fā)的過程中，由于工作的復雜性等原因，很難劃分開發(fā)和研究階段。這樣，企業(yè)可能會利用費用資本化操縱利潤。僅僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費用和開發(fā)費用，勢必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會出于各種目的，隨意調(diào)整費用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息的真實性和可比性。此外，由于我國經(jīng)濟還不夠發(fā)達，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業(yè)該加強科技開發(fā)過程中的支出控制，劃分不同的區(qū)間，合理的將相關(guān)支出列入到相應的區(qū)間，從而確定計入無形資產(chǎn)的成本。建議新準則能像國際會計準則一樣，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動，較為可行。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷對企業(yè)的影響

　　新準則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法加強利潤的控制。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業(yè)在不同的經(jīng)營時期采用不同的攤銷方法，這給企業(yè)經(jīng)營效果的評定帶來了困難，同時也降低了可比性。因此，加強無形資產(chǎn)攤銷的控制也是必不可少的。

　　4.計提減值準備政策的改變對企業(yè)的影響

　　新會計準則明確規(guī)定了計提的減值準備一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。對于無形資產(chǎn)來說，計提減值后，當以后資產(chǎn)價值又回升時，如果轉(zhuǎn)回計提的減值準備必然會引起當期利潤增加。新會計準則的這一規(guī)定，將會有效的遏制上市公司利用“秘密儲備”對利潤的操縱。上市公司對利潤操作的做法是：上市公司通過少計提資產(chǎn)減值準備把利潤做大。與之相反的情況是在業(yè)績好的情況下，一些上市公司出于某些原因隱藏利潤，通過多計提資產(chǎn)減值準備，再在以后年度轉(zhuǎn)回的方法來平滑各期利潤�；蛘咴跇I(yè)績差的情況下，通過加大對資產(chǎn)減值準備的計提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉(zhuǎn)回，人為地形成業(yè)績好轉(zhuǎn)或扭虧為盈的假象。

　　新會計準則頒布后，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回，只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實際情況計提減值準備，從而壓縮了利潤操縱空間，增加了會計信息的真實性，使資產(chǎn)能夠按照預期經(jīng)濟利益得以真實反映。

　　短期來說：對于那些以前年度通過計提資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的上市公司可能會在2007年執(zhí)行新會計準則前進行大額減值準備轉(zhuǎn)回，不然這些隱藏的利潤將再也無法浮出水面，從而這些公司的利潤將大幅上升。長期來說：這樣的規(guī)定能有效地遏止人為操縱利潤行為的發(fā)生，使財務數(shù)據(jù)更加真實、可靠。

　　四、新無形資產(chǎn)準則對上市銀行無形資產(chǎn)管理的影響

　　1.新準則對無形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準則的地方，例如：改變了原來那種無形資產(chǎn)價值低估的局面，新準則規(guī)定：研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)。這個規(guī)定比原來的會計準則更合理，第一，研究階段的支出計入當期損益，是因為它是否成功很難預料；第二，一項無形資產(chǎn)進入開發(fā)階段說明研究成功，因此發(fā)生的費用應當計入無形資產(chǎn)。這一會計處理方法的變化將增加銀行資產(chǎn)價值，增加銀行的收益。開發(fā)費用的資本化無疑會提升銀行的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。

　　2.新準則取消了原準則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的價格作為入賬價值”這條規(guī)定，銀行就可以按照投資雙方議定的價格作為入賬價值，增加銀行的資產(chǎn)和權(quán)益。

　　3.新準則對上市銀行的財務報表的影響

　　新會計準則無形資產(chǎn)在確認、計量、列報、披露方面都做了修改必然對財務報表造成較大的影響，新會計準則還對上市銀行的信息披露提出了更高的要求，提高上市銀行的財務報告的使用價值，會使上市銀行業(yè)績的可預測性增強。

　　綜上所述，新準則的頒布實施將對上市銀行的工作產(chǎn)生深遠影響，對于規(guī)范我國上市銀行市場，保護投資者和社會公眾利益有著重要意義。當然，新會計準則還有許多有待成熟與改善的地方，同時人們的認識也不夠。隨著新準則的實施，我們就會發(fā)現(xiàn)新準則對于規(guī)范會計行為，對于銀行的健康發(fā)展，對于整個經(jīng)濟的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。

　　五.新無形資產(chǎn)準則對企業(yè)會計人員的要求

　　無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟時代最活躍的因子，近年來無論在總量上，還是其占企業(yè)資產(chǎn)比例上都在快速地增長。在以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的經(jīng)濟世界里，使用了幾個世紀的會計準則和慣例面臨挑戰(zhàn)。與舊準則相比，無形資產(chǎn)新準則給了會計人員更多的選擇權(quán)，賦予會計人員更多的職業(yè)判斷的權(quán)力。因此，全體會計人員應認真學習新會計準則，深刻理解新準則與時俱進的特點，掌握會計準則的具體規(guī)定并運用到實際工作。另外，企業(yè)也要加強對財會人員的培訓工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運作，正確處理公司的業(yè)務問題，并在不斷的實踐和探索中進一步完善企業(yè)會計準則。

　　參考資料

　　1、孟翠湖.《高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的會計管理問題》發(fā)表于《商業(yè)會計》2004年12月

　　2、趙文娟.《對改進高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計的思考》發(fā)表于《深圳大學學報》2007年1月

　　3、中華人民共和國財政部《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》發(fā)表于北京：中國財政經(jīng)濟出版社2001年

　　4、中華人民共和國財政部《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》發(fā)表于北京：中國財政經(jīng)濟出版社2006年

　　5、中華人民共和國財政部編《企業(yè)會計制度》發(fā)表于北京；經(jīng)濟科學出版社2001年

　　6、《企業(yè)會計準則講解與運用》發(fā)表于上海：立信會計出版社2006年

　　7、中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計準則—應用指南》發(fā)表于中國時代經(jīng)濟出版社2006年

　　8、正保會計網(wǎng)校編《新企業(yè)會計準則及相關(guān)制度精讀精講》發(fā)表于東方出版社2006年