摘要：財政部門作為我國會計工作的管理與監(jiān)督部門，對會計信息質(zhì)量具有不可推卸的行政責(zé)任、財政部門應(yīng)當(dāng)明確《會計法》所賦予的監(jiān)督職責(zé)，轉(zhuǎn)變觀念，采取有效措施提高會計人員素質(zhì)，改進現(xiàn)行會計監(jiān)督的方法。協(xié)調(diào)好與其他會計監(jiān)督部門的工作。為會計信息質(zhì)量把好監(jiān)督關(guān)。

　　關(guān)鍵詞：財政部門；會計監(jiān)督；會計信息質(zhì)量

　　《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”，這是《會計法》對財政部門管理會計工作職權(quán)的明確規(guī)定。同時，《會計法》還賦予了財政部門對會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)和行政處罰權(quán)。法律賦予財政部門對會計工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。不僅是財政部門有效實施會計管理工作的重要前提，而且也是提高會計信息質(zhì)量的重要保證。如何立足本職，充分發(fā)揮財政部門對會計的監(jiān)督職能，這是每一個財政人都應(yīng)當(dāng)思索的問題。

　　一、轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督工作的觀念

　　第一，財政部門的主要任務(wù)是組織財政收入，安排財政支出，實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控。但是，財政部門不能因為主要任務(wù)是抓財政收支而放松對會計工作的監(jiān)督管理，財政部門必須重視抓好會計這項基礎(chǔ)工作，這也是維護財經(jīng)紀(jì)律，搞好增收節(jié)支的重要措施。會計秩序混亂，財經(jīng)法規(guī)得不到有效執(zhí)行，必然會造成財政收入流失、支出失控，最終給財政工作帶來不利影口自。因此，財政部門決不能輕視會計基礎(chǔ)工作，而應(yīng)當(dāng)將會計工作的監(jiān)督與管理放在重要位置。

　　第二，法律賦予財政部門對會計工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)，對財政部門來講不只是一種權(quán)力，而是必須履行的法定義務(wù)和責(zé)任。如果財政部門無所作為，對會計工作疏于管理與監(jiān)督，或者濫用職權(quán)，都是法律所不容許的，甚至是要承擔(dān)法律責(zé)任的。

　　第三，加強會計的基礎(chǔ)管理工作，從教條式的定期檢查或突擊性的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到經(jīng)常性的日常監(jiān)督管理上來。

　　第四，樹立服務(wù)觀念，把加強會計監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，寓監(jiān)管與服務(wù)之中。

　　二、明確會計監(jiān)督工作的內(nèi)容

　　根據(jù)《會計法》第三十二條的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容包括以下四項：

　　(一)監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。具體包括：按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿；設(shè)置會計賬簿的單位，其設(shè)置會計賬簿的情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。

　　(二)監(jiān)督各單位的會計資料是否真實、完整，具體包括：各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。是否做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

　　(三)監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求，具體包括：各單位會計核算的內(nèi)容是否真實、完整；各單位采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、成本費用、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位會計檔案的保管是否符合法定要求等。

　　(四)監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格，具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件等。同時規(guī)定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督時，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位、被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持和配合。

　　三、加強會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)

　　會計信息失真導(dǎo)致會計誠信的普遍缺失與會計人員的自身素質(zhì)不無聯(lián)系，提高會計人員的素質(zhì)。是規(guī)范會計行為的前提，也是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。財政部門實施會計監(jiān)督與管理，最根本的還是要從提高會計人員的自身素質(zhì)入手。

　　(一)要建立健全會計人員的從業(yè)資格管理制度。財政部1996年發(fā)布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十一條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。”在第七條對會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員還作了特別要求，即應(yīng)當(dāng)“具有會計專業(yè)技術(shù)資格；主管一個單位或者單位內(nèi)個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于二年”。修訂后的新《會計法》第三十八條也規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書：擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。2005年3月1日起施行的《會計從業(yè)資格管理辦法》第三條規(guī)定：“各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或評審、會計專業(yè)職務(wù)的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。”從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國會計管理工作的一項重要舉措。會計從業(yè)資格證書的管理，由縣級以上財政部門按照屬地原則進行，并對會計從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度。財政部門應(yīng)加強對會計從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅查處，對情節(jié)嚴(yán)重的會計人員，可以吊銷會計從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會計工作。

　　(二)要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。財政部1998年頒發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》中，對會計人員參加繼續(xù)教育的形式、時間及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來我國會計法規(guī)不斷出臺，新的《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及2007年1月1日剛剛實施的38項新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。要求會計人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷充電，才能與時俱進，適應(yīng)工作需要。財政部門應(yīng)充分認(rèn)識時代與形勢所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多樣的形式，加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

　　(三)要督促單位建立健全內(nèi)部會計控制制度。財政部2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》與《貨幣資金規(guī)范》，以及2003年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款規(guī)范》、《購貨與付款規(guī)范》，為各單位建立健全內(nèi)部會計控制制度提供了依據(jù)。筆者認(rèn)為，財政部門在督促各單位按照上述規(guī)范建立適合本單位的內(nèi)部會計控制制度外，應(yīng)重點督促建立如下內(nèi)部會計控制：

　　1 實行會計崗位回避制度。各單位配備的會計人員除必須取得會計上崗證外，還必須符合會計崗位回避制度的要求。實踐證明，會計工作中的一些違法違紀(jì)行為，與單位負(fù)責(zé)人利用同在一個單位的親屬關(guān)系串通作弊有很大關(guān)系。所以，在任用會計人員時，應(yīng)實行回避制度。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作”。

　　2 不相容的會計崗位嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會計崗位嚴(yán)格分離。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄與稽核；財產(chǎn)物資的保管與記錄、清查：總賬的登記與日記賬、明細(xì)賬的登記等等，都屬于不相容職務(wù)，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離。特別是“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。

　　3 對會計工作崗位有計劃地進行輪換。俗話說，“流水不腐”。對會計人員實行有計劃地崗位輪換制度，有利于加強相互監(jiān)督，減少會計工作中錯弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會計違法行為，及時杜絕財務(wù)管理中存在的漏洞；有利于促進會計人員盡快全面地熟悉本單位的各項會計業(yè)務(wù)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　(四)要建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度。財政部門應(yīng)建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度，對忠于職守，堅持原則，做出成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵；對考評不合格、誠信記錄不佳的會計人員，應(yīng)采取必要的懲戒措施，甚至吊銷其會計從業(yè)資格證書。

　　四、改進會計監(jiān)督工作的方法

　　財政部門實施會計監(jiān)督。應(yīng)改進方法，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，逐步運用計算機網(wǎng)絡(luò)管理，擴大財政監(jiān)控范圍，提高財政監(jiān)督的效率與效益。建議各財政主管部門建立本管轄區(qū)的會計網(wǎng)站，措建一個財政部門與會計人員交流、溝通的平臺。這樣既為財政部門加強會計管理、監(jiān)督工作提供了便利，又為廣大的會計人員了解最新法規(guī)政策、通知，相互交流學(xué)習(xí)提供了便利。

　　執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。目前，我國的會計法律法規(guī)已日趨健全，但會計造假仍屢禁不止，原因固然是多方面的，但監(jiān)管乏力也是重要的原因之一。因此，作為實施會計監(jiān)督的財政部門，必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處會計賬目的弄虛作假行為，對會計人員的違規(guī)造假嚴(yán)懲不貸�？梢酝ㄟ^會計網(wǎng)上通報、會計誠信檔案記載等辦法，使會計人員明白如果違規(guī)成本將會很高。

　　五、搞好會計監(jiān)量工作的協(xié)調(diào)

　　我國的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三個方面，三者的有機結(jié)合，為規(guī)范會計工作行為、提高會計信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)指出，多頭監(jiān)督必然帶來職責(zé)交叉、重復(fù)檢查的問題，因此，財政部門實施會計監(jiān)督，必須搞好與其他會計監(jiān)督部門的工作協(xié)調(diào)。

　　(一)要理順財政部門與社會審計組織的關(guān)系。我國現(xiàn)行的新《會計法》第三十一條規(guī)定：“財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督”�，F(xiàn)行的《注冊會計師法》第五條也規(guī)定：政府財政部門“依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)”。從上述法律可以看出。我國的社會審計組織還要接受財政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)，但應(yīng)注意，這種監(jiān)督指導(dǎo)不能干預(yù)社會審計組織獨立、公正地開展審計業(yè)務(wù)。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計組織在市場經(jīng)濟的地位與作用將越來越重要。財政部門借助社會審計組織對各單位會計資料的審計，必將成為防范會計造假、提高會計信息質(zhì)量的有效手段。因此，在社會審計能夠滿足財政部門監(jiān)督檢查的時候，財政部門就沒有必要事必躬親地直接檢查單位的會計工作，財政部門的職能就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^對社會審計組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對單位會計工作的監(jiān)督檢查。

　　(二)要理順財政部門與其他政府監(jiān)督部門的關(guān)系。實施會計監(jiān)督職能的其他政府部門主要包括審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等。在對會計工作的政府監(jiān)督部門中，財政部門對各單位會計工作行使普遍監(jiān)督權(quán)，其他部門則按照法律、法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，從行業(yè)管理、履行職責(zé)的角度，實施會計的監(jiān)督檢查權(quán)。上述政府監(jiān)督部門中，特別是同屬于一級政府的財政部門與審計部門，在實際工作中更需協(xié)調(diào)好相互關(guān)系。我國目前的法律法規(guī)對財政與審計在監(jiān)督職權(quán)的規(guī)定上還沒有完全理順，比如對國有企業(yè)會計工作的監(jiān)督檢查，對社會審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查等，審計機關(guān)與財政機關(guān)都有權(quán)實施，而且都有相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)。但在實施監(jiān)督檢查的過程中，兩者的關(guān)系如何協(xié)調(diào)則缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范。我國《審計法》第十七條明確規(guī)定了審計部門對本級人民政府的財政收支實施審計監(jiān)督的職權(quán)。因此，筆者認(rèn)為，財政部門履行的是會計的管理與監(jiān)督職能，更體現(xiàn)了政府的管理與服務(wù)職能，是在管理中實施監(jiān)督；審計部門履行得是獨立的審計監(jiān)督職能，表現(xiàn)為一種專職的監(jiān)督部門，是對會計監(jiān)督實施的一種再監(jiān)督。從這個意義上劃分財政部門與審計部門的監(jiān)督職權(quán)是協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的依據(jù)。