【摘要】會計(jì)報(bào)表分析是以會計(jì)報(bào)表為依據(jù)，對企業(yè)償債、營運(yùn)和獲利能力所做出的分析，是了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有力工具。而我國現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，應(yīng)借鑒統(tǒng)計(jì)分析理論，構(gòu)建一套理論與實(shí)際均可行的會計(jì)報(bào)表分析方法新體系。

　　會計(jì)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會計(jì)信息的手段，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于目前會計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此會計(jì)信息使用者必須掌握科學(xué)的會計(jì)報(bào)表分析方法。建立和完善我國會計(jì)報(bào)表分析方法體系是當(dāng)前財(cái)務(wù)改革中的重要任務(wù)。

　　一、會計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的地位作用與利害關(guān)系

　�。ㄒ唬�會計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的作用

　　首先，會計(jì)報(bào)表分析評價了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示了經(jīng)營活動中的矛盾和問題，方便了經(jīng)營管理的改善。其次，檢查預(yù)算完成情況，考察管理人員的業(yè)績，為經(jīng)營機(jī)制的完善管理提供幫助。再次，會計(jì)報(bào)表分析預(yù)測企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為決策提供科學(xué)有效的幫助。最后，會計(jì)報(bào)表分析評價競爭對手的財(cái)務(wù)狀況，從而幫助本企業(yè)制定合理的經(jīng)營策略。

　�。ǘ�）會計(jì)報(bào)表的局限性

　　會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析資料的主要來源，但也有不少局限性。一是財(cái)務(wù)報(bào)表沒有考慮外在經(jīng)濟(jì)因素的影響，忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對資產(chǎn)價值的影響，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或貶值的風(fēng)險(xiǎn)。二是由于我們預(yù)計(jì)的是損失而不是收益，這就可能會夸大會計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收益和資產(chǎn)，不能反映利潤的真實(shí)水平。三是通常按年度分期進(jìn)行會計(jì)報(bào)告，因而不能充分反映長期投資的決策信息。四是目前我國的會計(jì)報(bào)表尚未對人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評價。

　�。ㄈ�）會計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在的缺陷

　　財(cái)務(wù)分析中會計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，其主要指標(biāo)都是以企業(yè)清算為前提，著眼于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，而忽視了企業(yè)融資能力。另外，速動比率法中假設(shè)企業(yè)的償債能力比存活的償債能力強(qiáng)，但有時實(shí)際并非如此，而且有些指標(biāo)本身也缺乏可比性。

　　二、我國現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表分析方法的具體內(nèi)容與局限性

　　從國內(nèi)外的現(xiàn)狀來看，國內(nèi)的會計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，而且分類不明晰�，F(xiàn)存會計(jì)報(bào)表分析方法體系的不夠完善，很容易使會計(jì)信息使用者被虛假的會計(jì)信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財(cái)務(wù)失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學(xué)正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。

　�。ㄒ唬┪覈�現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表分析方法分類

　　我國現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表分析方法有很多種分類。

　　一種分類方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢百分率分析法、財(cái)務(wù)比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對比的方式編制，并增設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況�？v向分析是同一年度會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，從而揭示出各個會計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對意義。趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計(jì)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較。財(cái)務(wù)比率分析，是指通過將兩個有關(guān)的會計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來揭示同一張報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會計(jì)要素之間所存在的邏輯關(guān)系的方法。

　　另一種常見的分類是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過不同指標(biāo)之間的對比來揭示其中的差異。比率分析法是通過計(jì)算指標(biāo)之間的比率，來揭示其中相對數(shù)差異。因素分析法則是通過逐個替換因素，計(jì)算相互聯(lián)系的因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的影響程度。

　�。ǘ�）各種會計(jì)報(bào)表分析方法的特點(diǎn)

　　各種會計(jì)報(bào)表分析方法都具有各自的特點(diǎn)，且相互配合，構(gòu)成了一個完整的分析方法體系。企業(yè)一般可先用比較分析法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等進(jìn)行總體分析；進(jìn)而運(yùn)用比率分析法具體分析財(cái)務(wù)狀況的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果是否合理；最后運(yùn)用因素分析法將在具體分析中找出的重點(diǎn)因素進(jìn)行分析。

　　（三）會計(jì)報(bào)表分析方法的局限性

　　各種會計(jì)報(bào)表分析方法由于受到分析資料來源的局限性，財(cái)務(wù)分析與評價的結(jié)果并不是絕對的準(zhǔn)確。其局限性主要體現(xiàn)在：一是報(bào)表分析的主要資料——“財(cái)務(wù)報(bào)表”編制所依據(jù)的會計(jì)原則、會計(jì)假設(shè)等會造成會計(jì)報(bào)表信息的混淆誤導(dǎo)。如果方法不當(dāng)或者過多的摻雜了各種人為因素，那么會計(jì)報(bào)表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對財(cái)務(wù)分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動而企業(yè)在分析時又未予以考慮，則必然對會計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。三是不同的分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。四是會計(jì)報(bào)表通常只能說明企業(yè)的理財(cái)結(jié)果、經(jīng)營效果，而不能詳盡說明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^程及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

　　三、會計(jì)報(bào)表分析方法體系構(gòu)建的設(shè)想

　　筆者認(rèn)為，目前應(yīng)以統(tǒng)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)對會計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行規(guī)范和整理，應(yīng)取消以比率作為會計(jì)報(bào)表分析方法的比率分析法，轉(zhuǎn)而豐富多種會計(jì)報(bào)表分析法。建議采用的會計(jì)報(bào)表分析方法應(yīng)有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點(diǎn)、作用以及其典型指標(biāo)。

　�。ㄒ唬┍容^分析法

　　比較分析法，是將兩個性質(zhì)相同的指標(biāo)作靜態(tài)對比，從而揭示不同空間、同一時間、同類指標(biāo)間的數(shù)量差異。其作用是反映同類指標(biāo)在同一時間不同空間發(fā)展的差異程度。其典型指標(biāo)有，甲公司流動比率為行業(yè)水平的倍數(shù)、甲公司成本費(fèi)用利潤率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產(chǎn)利潤率為乙公司的百分比等等。

　　此種分析方法與現(xiàn)行比較分析法迥然不同。現(xiàn)行比較分析法將指標(biāo)的橫向比、縱向比、結(jié)構(gòu)比、實(shí)際與計(jì)劃比等通通視為比較分析法的內(nèi)容，個別的將結(jié)構(gòu)比視為比率分析法，顯得雜亂無章。本文提出的比較分析法用統(tǒng)計(jì)學(xué)分析理論加以規(guī)范，僅限于事務(wù)間的靜態(tài)對比分析。

　　比較相對數(shù)=甲（地區(qū)、部門、單位）某一指標(biāo)數(shù)值/乙（地區(qū)、部門、單位）同類指標(biāo)數(shù)值×100%。

　�。ǘ�）動態(tài)分析法

　　動態(tài)分析法，是將同一總體的同一指標(biāo)在不同時間上的數(shù)值對比，用以反映某一指標(biāo)發(fā)展變化的方向和程度�？梢允瞧谀┡c期初比、報(bào)告期同上年同期比等，以從不同角度說明某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度，從而據(jù)以測定和推測該類指標(biāo)的變動程度和發(fā)展趨勢。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率、所有者權(quán)益增長率、每股收益增長速度、凈資產(chǎn)收益率發(fā)展速度、資本保值增值率、成本費(fèi)用降低率等等。

　　常用會計(jì)報(bào)表分析方法體系中單獨(dú)設(shè)立了動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法，提升了動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法的地位。本文的常用會計(jì)報(bào)表分析方法體系將動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法獨(dú)立出來，豐富了會計(jì)報(bào)表分析方法體系。

　　動態(tài)相對數(shù)=報(bào)告期某一指標(biāo)數(shù)值/基期同一指標(biāo)數(shù)值×100%

　　（三）強(qiáng)度分析法

　　強(qiáng)度分析法，是將兩個性質(zhì)不同但又有一定聯(lián)系的總量指標(biāo)進(jìn)行對比，用以反映現(xiàn)象的強(qiáng)度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個國家、地區(qū)、單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱、經(jīng)濟(jì)效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標(biāo)有：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、負(fù)債比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤率、所有者權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等。

　　其特點(diǎn)是將有聯(lián)系的但性質(zhì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比，用來反映一個單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大小、經(jīng)濟(jì)效益的高低和償債能力的強(qiáng)弱等。其判斷企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力的強(qiáng)弱十分貼切，較比率分析法含義明確。強(qiáng)度相對數(shù)=某一總量指標(biāo)數(shù)值/另一有聯(lián)系但性質(zhì)不同的總量指標(biāo)數(shù)值。

　�。ㄋ模╅L期趨勢分析法

　　長期趨勢分析法，是將若干年的會計(jì)報(bào)表或有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)排列成時間數(shù)列，并對其進(jìn)行定基對比或逐年環(huán)比，求出它們的增減變動情況和發(fā)展趨勢�？闪私獾焦�司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果變動的基本趨勢，分析引起變動的主要原因，據(jù)此做出預(yù)測和規(guī)劃。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)平均發(fā)展速度、每股收益年平均增長速度、利潤總額年平均增長率、所有者權(quán)益環(huán)比發(fā)展速度、凈資產(chǎn)收益率年均增長率等。

　　動態(tài)分析只需要有報(bào)告期資料和與之對比的基期水平即可進(jìn)行計(jì)算分析，而長期趨勢分析，必須具備連續(xù)多年的會計(jì)資料，才能剔除偶然因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展變動的影響，使數(shù)列固有的發(fā)展趨勢顯現(xiàn)出來，以做出準(zhǔn)確預(yù)測。動態(tài)分析主要是揭示兩個不同時期某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度和增長速度，而長期趨勢分析法主要是揭示某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的長期走勢，為財(cái)務(wù)預(yù)測、決策服務(wù)。

　�。ㄎ澹┙Y(jié)構(gòu)分析法

　　結(jié)構(gòu)分析法，是利用分組法將總體分為不同性質(zhì)的部分，用指標(biāo)的部分?jǐn)?shù)值與總體數(shù)值對比求得的比重來反映總體結(jié)構(gòu)特征和總體內(nèi)部某一部分的普遍程度。其典型指標(biāo)有：流動資產(chǎn)比重、流動負(fù)債比重、存貨比重、所有者權(quán)益比重、固定資產(chǎn)成新率、主營業(yè)務(wù)利潤率等。

　　結(jié)構(gòu)相對數(shù)=總體中某一部分?jǐn)?shù)值/總體全部數(shù)值×100%

　�。�六）因素分析法

　　因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為對象，從數(shù)量上測定各因素對綜合指標(biāo)的影響方向和影響程度。

　　（七）橫向分析法

　　橫向分析法，就是采用前后期對比的方式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，即將企業(yè)連續(xù)兩年的會計(jì)數(shù)據(jù)并行排列在一起，并增設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財(cái)務(wù)報(bào)表，以揭示各會計(jì)項(xiàng)目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況。

　�。ò耍┛v向分析

　　縱向分析，是同一年度會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，然后將會計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對意義。可以在兩家規(guī)模不同的企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的比較。

　　四、會計(jì)報(bào)表分析方法體系的意義

　　目前國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的會計(jì)報(bào)表分析方法體系。因此，不斷強(qiáng)化和完善會計(jì)報(bào)表分析方法體系是企業(yè)最為重要的生存和發(fā)展手段。

　　本文所建立的會計(jì)報(bào)表分析方法體系，改善了現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表分析方法較少、概念不清晰、且理論不成體系的局面，便于會計(jì)信息使用者掌握科學(xué)實(shí)用的會計(jì)報(bào)表分析方法，正確認(rèn)識公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；為提高會計(jì)監(jiān)管水平、加強(qiáng)宏觀調(diào)控 、有效地抑制會計(jì)舞弊行為提供了有力的工具。此方法體系是會計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，將不同學(xué)科融合起來完善了會計(jì)報(bào)表分析方法的理論體系，實(shí)現(xiàn)了一項(xiàng)理論上的創(chuàng)新。