羅伊•伯納德•凱斯特（Roy Bernard Kester，1882—1965）是美國著名的會計學家之一，為現(xiàn)代會計理論發(fā)展作出了杰出的貢獻。他于1957年被收選為美國俄亥俄州立大學（The Ohio State University）所設會計名人堂（the Accounting Hall of Fame）的會計名人。凱斯特的重大貢獻是他于1936年在哥倫比亞大學創(chuàng)辦了會計學院，并使其成為商學院的一部分。

　　1882年9月11日，凱斯特出生于美國密蘇里州（Missouri），并在那里接受教育。1915年，凱斯特與Isadore S. Van Gilder結婚并生有一個孩子，他的第一個妻子在1918年去世。1929年，他與Edith Case結婚。在業(yè)余時間里，凱斯特喜歡釣魚、網(wǎng)球、馬術、登山、徒步旅行和烹飪等。凱斯特逝世于1965年10月21日，終年83歲。

　　凱斯特的初級教育是在美國密蘇里州（Missouri）公立的初級中學和高級中學完成的。1898年，他從卡梅倫高級中學（Cameron High School）畢業(yè)，隨后就讀于密蘇里州衛(wèi)斯理大學（Missouri Wesleyan College），并于1902年獲得文學學士學位。1906年與1907年，他又分別在科羅拉多大學（Colorado University）和芝加哥大學（Chicago University）學習。爾后，凱斯特還曾在丹佛大學（University of Denver）深造，在那里獲得了B.C.S（1911）和文學碩士學位（1912）。1919年，凱斯特在哥倫比亞大學（Columbia University）獲得博士學位。此外，貝克大學（Baker University）還于1941年授予其法學榮譽博士。

　　1902年，凱斯特開始他的專業(yè)教學生涯。1902—1905年間，他在密蘇里州衛(wèi)斯理大學講授數(shù)學；1907—1915年，他先后在東丹佛高中（East Denver High School）和丹佛大學進行教學；1915年，他開始在哥倫比亞大學從事教學工作，1919年任助理教授，1920年晉升副教授，1922年晉升為教授。他在哥倫比亞大學一直工作到1948年退休。1936年他在哥倫比亞大學倡導成立了會計學院，并使其成為商學院的一個組成部分。

　　凱斯特的一生也有著豐富的會計業(yè)務實踐，其主要經(jīng)歷包括：1911—1915年間，他在丹佛任兼職會計；1914年，他在科羅拉多州獲得注冊公共會計師資格；1917年后，他一直與羅納德出版公司和紐約的Boyce，Hughes & Farrell 有業(yè)務聯(lián)系，并連續(xù)擔任會計顧問，還接受一些與聯(lián)邦政府有關的重要工作；1922—1931年間，凱斯特是商學院管理委員會（Administrative Board of the School of Business）成員，直到1931年該委員會解散。

　　凱斯特也一直活躍并服務于重要的會計專業(yè)組織中。1914年，他加入了科羅拉多州注冊會計師協(xié)會（Colorado State Board of CPAs）， 1915年任該協(xié)會會長，并且是它的終身榮譽會員。1922—1924年間，他曾擔任美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）副會長，1925年任會長。1925—1928年，他出任美國全國會計師協(xié)會（National Association Of Accountants，簡稱NAA）研究與發(fā)行理事（director of research and publications）以及特別委員會（special committee）主席，并調(diào)查了利息費用（interest cost）問題（1920年）。1927年，他出席了美國大學會計教授年會（The American Association of University Instructors in Accounting）的第12次會議，并在會上做主題發(fā)言。1944—1947年間，凱斯特成為紐約州注冊會計師協(xié)會（the New York State Society of CPAs）董事會成員（the board of directors），并且是審計委員會成員，同時還為美國注冊會計師協(xié)會下的會計程序委員會（Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP）服務。此外，凱斯特也是財務經(jīng)理協(xié)會（Financial Executives International，簡稱FEI）的會員，且是其所設的三人委員會（three-member committee）成員之一，主要負責重新起草1938年收入法案中的有關條款（provisions of the Revenue Act），以采用后進先出存貨計價方法為聯(lián)邦納稅提供依據(jù)。凱斯特也是一些聯(lián)誼會如Beta Gamma Sigma，Acacia和Alpha Kappa Psi的成員，并且是 Alpha Kappa Psi的領導人之一。特別值得一提的是，1947年12月15日，Alpha Kappa Psi聯(lián)誼會中的眾多商業(yè)領袖、一起共事的教授和學生們在哥倫比亞大學俱樂部為凱斯特教授頒發(fā)了榮譽證書，且因其對Alpha Kappa Psi所作的卓越貢獻，他被授予Alpha Kappa Psi金獎。

　　凱斯特樂于著書立說，并出版了多部論著，發(fā)表了多篇論文。他最有名的著作當屬《會計理論與實務（Accounting Theory and

　　Practice）叢書》（一套三冊）：第一冊為《會計原理》（Principles of Accounting，1917），第二冊為《高級會計學》（Advanced Accounting，1918），第三冊為《不同形式工商業(yè)企業(yè)的會計應用》（AccountingApplications to Various Forms of Business and Industry，1921）。除此之外，還有《會計要素中的問題與實際數(shù)據(jù)》（Problems and Practice Data for Elements of Accounting，1916）、與S. Bernard Koopman合著的《會計原理基礎與簿記實踐》（Fundamentals of Accounting Principles and Practice of Bookkeeping，1921，共二冊）、《會計基本原理教師手稿》（Teacher's Manual for Fundamentals of Accounting，1922）、《折舊》（Depreciation，1924）、與Howell A. Inghram合編的《公司財務報告——會計協(xié)會議事錄》（Corporate Financial Statements-Proceedings of the Accounting Institute，1940）。其代表論文主要有：“大學生會計研究工作的目標與領域”（Aim and Scope of Graduate and Research Work in Accounting，1920）、“成本會計”（Cost Accounting，1921）、“審計師的重要性”（Importance of The Controller，1928）、“與資產(chǎn)負債表作用相關的估價原則”（Principles of Valuation as Related to The Functions of The Balance Sheet，1923）、“視會計為預備執(zhí)行者”（Sees Accountant as Executive Understudy；Talk to Actuaries Describes Him as‘Rare Bird’Who Interprets Reports and Tactfully Suggests Action，1925）、“資產(chǎn)負債表的標準化”（Stan-dardization of The Balance Sheet，1929）、“標準成本”（Standadized Costs，1930）、“會計職業(yè)教育”（Education for professional accountancy，1936）和“會計實務人員對會計教育的責任”（The Practitioner’s Responsibilities For Accountancy Education，1938）等。

　　雖然凱斯特一生著有很多會計文獻，但他為會計領域的貢獻僅憑他的著作“會計理論與實務”就已經(jīng)足夠。盡管這是凱斯特第一本主要的著作，但它面市的那一天一直被認為是迄今為止對美國會計發(fā)展具有重要意義的一天。在當時美國會計學界關于本書原版和再版的多篇評論中，我們不僅能夠了解它的一般特點，也能找到它被給予如此高度重視的原因。“會計理論與實務叢書”（Accounting Theory and Practice）的主要內(nèi)容與特點如下：

　　《會計原理》（Principles of Accounting，1917）是“會計理論與實務”的第一冊，它是被作為大學一年級教科書而編寫的。該書導言中提出，其主旨在于給學生提供關于會計的最基本信息，這些內(nèi)容被認為與商業(yè)教育中所需要的關于經(jīng)濟學的最基本內(nèi)容具有同等的重要性。按照這種方法，在會計方法之前介紹會計結果是符合邏輯的。因此，資產(chǎn)負債表和損益表先于復式記賬及類似的具體技巧方法給予介紹。該書是以實例方式說明如何處理日常會計問題的。W•P•Fiske認為，凱斯特意識到會計領域即將發(fā)生的眾多變化，故在書中說明了日益重要的通過會計實施的管理者控制問題。經(jīng)過兩次修訂后，不僅各章的順序得到重新安排，論述內(nèi)容也有所延伸，增加了許多新的內(nèi)容，并強調(diào)突出對內(nèi)容的分析，弱化了關于機制和技術方面的論述。該書將重點放在理論的闡述上，再加以在實際中應用的充分說明，組織結構良好，它的表述能夠讓初級的學生對會計原則和程序有充分了解，因此，非常適合大學一年級和技術類學校的學生使用。

　　《高級會計學》（Advanced Accounting，1918）是“會計理論與實務”第二冊，它被普遍用作大學二年級學生的教材，主要是關于為資產(chǎn)負債表和經(jīng)營狀況報告而準備的估價與呈報問題。本書的第一版發(fā)表于1918年，其覆蓋內(nèi)容的完整性和表述上的技術性很快使作者贏得了其在會計領域的顯赫地位。該書在出版后近三十年內(nèi)，先后經(jīng)過了幾次徹底的修改。1925年出版了第一次修訂本，1933年出版了第二次修訂本，爾后作者花了幾年時間準備該書的第四版。盡管該書在戰(zhàn)時已經(jīng)完成，但由于市場原因并沒有馬上出版。在經(jīng)過進一步的修改后，該書的第四版終于在1946年秋天出版。本書在1925年進行了第一次修訂出版后，得到一致好評。當時的會計學者們紛紛在美國會計學會（AAA）主辦的《會計評論》（The Accounting Review）的書評（Book Reviews）專欄中發(fā)表評論文章，對本書予以推介。Archie M.Peisch認為，該書每一方面都是對現(xiàn)有會計教材儲備的有價值的補充，應該給予這位有才能的作者高度的贊賞。Philip H.Hexsx則認為，該書的1925年修訂版是對現(xiàn)代會計研究內(nèi)容的最全面的論述。它突出了會計實踐的改進和管理者通過會計進行控制的趨勢，凱斯特在前言中提醒人們注意為滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的需要而改變自身知識結構的必要性，因而要求對會計學原理有更徹底的了解以及更廣泛的會計應用知識。該版解釋了會計基本原則，體現(xiàn)了以財務報告為起點的現(xiàn)代呈報觀，描述和說明了原始的分錄和分類賬的主要類型，解釋了各種不同交易類型的聯(lián)系和保持記錄機制中的連續(xù)步驟，在呈報方法中指出公司管理人員擁有會計知識的必要性。Hexsxl認為，最后一章“報告的分析與解釋”特別有意思。它的目的在于解釋財務分析比率體系，并將其與從流動資產(chǎn)對流動負債的比率開始的標準普通比率進行比較，還提出大量其他的比率作為管理者研究不同時期公司發(fā)展趨勢的指南。讀者不僅能感受到它的趣味性，也能體會到它的價值。Lawton指出，該書“對會計實踐者來說意義重大。它是根據(jù)最新思想對會計理論與實務的真正研究。作者在他的作品中明顯地表示出喜悅，并且知道如何表達自己的想法。對于邏輯安排、清晰地表述以及對不必要不相關內(nèi)容的舍棄，我沒有看到過比這更好的”。在1933年該書出版第三版后，會計原則經(jīng)歷了重大變化，因此第四版修訂時對會計原則給予了更多的關注。作者將原書內(nèi)容進行調(diào)整后，形成了新的內(nèi)容結構特點：第一，前三章總體上是圍繞資產(chǎn)負債表進行描述。第一章是項目內(nèi)容，第二章是計量，第三章是數(shù)據(jù)在資產(chǎn)負債中的呈報。第二，補充了大量新的內(nèi)容。如以“計量”一詞總體上替代了“估價”一詞，每一章都會留出一部分來討論披露問題；作者還從已經(jīng)發(fā)布的財務報表中帶給學生大量的實際案例；合并了現(xiàn)金和有價證券的會計處理；存貨核算增加了有關后進先出和基本原料方法的討論；關于庫存股的會計處理有了實質(zhì)上的改進，能夠?qū)崿F(xiàn)重新獲得股份不會減少法律資本的目標；增加了關于資本盈余的內(nèi)容，澄清了資本盈余這一概念與經(jīng)營盈余之間的區(qū)別；關于廠房等資產(chǎn)重新估價的討論也得到關注，在物價水平變動時，必須對由貨幣購買力變化給廠房估價和利潤產(chǎn)生的影響給予更多的重視；對合并財務報表的處理得到擴展；關于財務報表的解釋大部分是關于比率方法和資金報表的內(nèi)容。Howarg E.Cooper認為，該書作者創(chuàng)作出了一本全面、完整的教材和參考書，它是會計學中最杰出的教科書。正因如此，它將吸引對高級會計學理論感興趣而不僅僅注重記賬技巧的學生，它應該成為每一位職業(yè)會計師的必備書目。

　　《不同形式工商業(yè)企業(yè)的會計應用》（Accounting Applications to Various Forms of Business and Industry，1921）是“會計理論與實務”（Accounting Theory and Practice）的第三冊，它是三年級的教科書。該書由凱斯特與許多其他作者一起合作完成，雖然這本書已經(jīng)被多次印刷，但還從來沒有被修訂過。

　　此外，《會計原理基礎與簿記實踐》（Fundamentals of Accounting Principles and Practice of Bookkeeping，共二冊）也是影響較大的一本書，系凱斯特與S. Bernard Koopman于1930年合作完成的。本書是關于初級簿記的一本入門性的教科書，最早在1921年出版，后來為滿足現(xiàn)代教學方法的需要進行了較徹底的修改。書中所述資產(chǎn)負債表的運用方法，通過方程式讓學生從推論角度而不是靠記憶來學習簿記技術，按照資產(chǎn)負債表的邏輯順序發(fā)展思維，同時還提供學習所需要的練習材料。此書還將會計實驗的想法予以應用。Philip H.Hexsx在書評中指出，該書所附的大量練習材料尤其珍貴。不僅因為其所涉及的問題來自于實際，而且其大量的要求都被清楚地表達出來，每一步都有著清晰的解釋，這樣不僅能夠引導學生了解會計理論，還能了解如何將其應用于實踐。本書還包含了一些手寫的逼真示范賬戶，不同的顏色標示有助于學生對真實賬簿的熟悉。書中還對商業(yè)文書（business papers）以及銀行的本質(zhì)、功能做了介紹。由于其內(nèi)容表述非常清晰，以致于尚未成年的高中生也能夠理解。可以說，一個學生掌握了這本書也許能保證他已經(jīng)徹底了解會計基本原理方面的所有問題，同時也了解了商業(yè)文書的基本原理。

　　凱斯特的基本會計理念是：會計原則是相對而非絕對的。

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