遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。 　　

　　一、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　�。ㄒ唬┏�企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)。

　　如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運(yùn)輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

　　例如，某項融資租入固定資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，會使該資產(chǎn)的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產(chǎn)的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準(zhǔn)則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，改變了該資產(chǎn)的初始計量，違背了歷史成本原則。

　�。ǘ�）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是否確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　其實，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因為只有當(dāng)未來轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認(rèn)原則。

　　二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　�。ㄒ唬┥套u(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對其不確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債，否則會增加商譽(yù)的價值。

　　例如，A企業(yè)以1000萬元購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為800萬元，計稅基礎(chǔ)為700萬元，則有100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債30萬元，借貸方的差額230萬元確認(rèn)商譽(yù)。但實際上A企業(yè)是以1000萬元購入B企業(yè)公允價值為800萬元的凈資產(chǎn)的，也就是說，這一并購行為實際上產(chǎn)生了200萬元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價值增加了30萬元。若繼續(xù)確認(rèn)230萬元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬元，則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值，此時的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債69萬元，借貸方的差額269萬元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價值會不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 論文中心-免費論文

　　（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

　　如，某項資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價值為100萬元，按稅法規(guī)定確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為80萬元，若確認(rèn)該項遞延所得稅負(fù)債20萬元，則其入賬價值應(yīng)為120萬元，違背了會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

　　（三）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　應(yīng)納稅暫時性差異，會導(dǎo)致未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會有經(jīng)濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出的時間，甚至可以使該項經(jīng)濟(jì)利益在未來期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債。