一、基本規(guī)定與分類(lèi)差異

　　《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將其列入利潤(rùn)表。

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍的確定。對(duì)成本設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”會(huì)計(jì)科目，對(duì)費(fèi)用設(shè)置了“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，對(duì)稅金設(shè)置了“營(yíng)業(yè)稅金和附加”和“所得稅費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，對(duì)損失設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”和“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目。

　　在企業(yè)所得稅中，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除額。扣除額=會(huì)計(jì)核算的成本、費(fèi)用、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

　　二、成本

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。

　　《實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的成本差異分析如下：

　　1．成本的范圍

　　稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)上成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。

　　稅法上的成本比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷(xiāo)售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

　　由于所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類(lèi)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類(lèi)的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。

　　納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

　　直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

　　2．制造成本的分配

　　為準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡(jiǎn)單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡(jiǎn)單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一，沒(méi)有在產(chǎn)品，可采用簡(jiǎn)單法按產(chǎn)品品種歸集計(jì)算產(chǎn)品制造成本；如果納稅人從事的是單件、小批的復(fù)雜生產(chǎn)，可采用分批法按批計(jì)算產(chǎn)品制造成本；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復(fù)雜生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法分產(chǎn)品、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的成本。

　　3．間接成本的分配

　　在計(jì)算確定稅前扣除成本的過(guò)程中，一個(gè)重要的問(wèn)題是如何合理分配間接成本。過(guò)去對(duì)這一問(wèn)題沒(méi)有給予足夠的重視，間接成本的分配完全由企業(yè)會(huì)計(jì)人員確定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中雖然有一些習(xí)慣做法，但分配的合理性與否并沒(méi)有較具約束性的規(guī)定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間調(diào)劑利潤(rùn)、設(shè)法避稅的手段，因此，需要對(duì)間接成本明確提出合理分配的原則要求。

　　對(duì)多部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本的分配，一般應(yīng)以共同成本與成本對(duì)象的因果關(guān)系為基礎(chǔ)。如果共同成本與成本對(duì)象之間的關(guān)系不止一種，可采用雙重或多重基礎(chǔ)分配。在一般分配基礎(chǔ)無(wú)法反映其間的因果關(guān)系時(shí)，也可采取某些復(fù)雜性指標(biāo)。如果無(wú)法確定共同成本與成本對(duì)象之間的關(guān)系，納稅人確定的最合理的分配基礎(chǔ)應(yīng)保留詳細(xì)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。

　　對(duì)于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產(chǎn)品的聯(lián)合成本的分配，應(yīng)反映投入成本與產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，如果聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合生產(chǎn)結(jié)束時(shí)的分離點(diǎn)上可以出售，則可以售價(jià)或市價(jià)來(lái)進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工才能出售，則可以再加工后的售價(jià)減加工成本，得到推定的凈變現(xiàn)價(jià)值后進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品價(jià)格起伏不定，從分離點(diǎn)到可出售點(diǎn)之間需要大量加工，或者在成本加成合同下無(wú)法事先得知成本的情況下，可以用聯(lián)合產(chǎn)品在體積、重量等方面的實(shí)際數(shù)量來(lái)分配聯(lián)合成本，但前提是聯(lián)合產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量應(yīng)能夠反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果聯(lián)合產(chǎn)品中有不重要的副產(chǎn)品，可以將全部聯(lián)合成本分配給主產(chǎn)品。

　　一、費(fèi)用

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　《實(shí)施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的費(fèi)用差異分析如下：

　　1.費(fèi)用的范圍

　　實(shí)施條例明確了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計(jì)入成本，沒(méi)有資本化的支出，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，具體包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，不能在成本與期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除的項(xiàng)目。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計(jì)入成本，沒(méi)有資本化的支出，以及稅法沒(méi)有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。

　　2.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　企業(yè)為銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的廣告費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失要在實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出時(shí)才能扣除；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合稅法規(guī)定大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)化處理。

　　3.管理費(fèi)用

　　企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的行政管理部門(mén)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；研究費(fèi)用符合規(guī)定條件的可以加計(jì)扣除；屬于被環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)的排污罰款不允許扣除等。

　　4.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理利息支出應(yīng)作納稅調(diào)整，因利息收入已計(jì)入收入總額；匯兌損益應(yīng)作納稅調(diào)整，因匯兌收益已計(jì)入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入收入總額，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　二、稅金

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“營(yíng)業(yè)稅金和附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　《實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則，因此，將稅金和成本、費(fèi)用并列為允許在稅前扣除的支出。

　　企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。

　　目前，我國(guó)的增值稅是價(jià)外稅，產(chǎn)品的價(jià)格和稅款分開(kāi)。企業(yè)的增值稅通過(guò)逐環(huán)節(jié)抵扣，最終將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，并非企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)，因此，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。

　　三、損失

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除。

　　按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失不能在計(jì)提時(shí)扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依照稅法規(guī)定程序確認(rèn)后方可在稅前扣除。

　　除了以上總結(jié)的成本、費(fèi)用、稅金、損失以外，《實(shí)施條例》第三十三條還規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，可以按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出多種多樣，千差萬(wàn)別，有些支出可能還不能完全歸集到成本、費(fèi)用、稅金、損失中，為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出能夠得到扣除，條例中作為兜底條款處理。

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目是不得在稅前扣除的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出�，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異分析如下。

　　一、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。由于是被投資者對(duì)其稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除。

　　二、企業(yè)所得稅稅款在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題，不符合企業(yè)所得稅原理。

　　三、稅收滯納金在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金在會(huì)計(jì)上以損益類(lèi)科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

　　四、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

　　在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上以損益類(lèi)科目作為費(fèi)用列支。但是在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度可以作為費(fèi)用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

　　五、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出

　　在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算�！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第（五）項(xiàng)規(guī)定，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)支出名義開(kāi)支不合理與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國(guó)家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。

　　六、贊助支出在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)規(guī)定，贊助支出不得扣除�！秾�(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。

　　七、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)（如實(shí)體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除�！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。

　　八、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無(wú)論與取得收入有無(wú)關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理的角度來(lái)看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國(guó)家稅收政策的限制，且無(wú)法一一列舉，從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。