一、企業(yè)會計準則體系存在的若干法律問題

　　1．法律層級及法律效力低下的問題。就會計法律制度的層級和效力而言，會計法律最高，會計法規(guī)次之，會計規(guī)章及規(guī)范性文件則處于最低層級。由于企業(yè)會計準則體系是由會計規(guī)章及規(guī)范性文件組成的法律規(guī)范體系，因此，其法律層級和效力都較低，目前僅對境內(nèi)上市公司、證券公司、基金公司和保險公司具有普遍約束力，除此以外的大多數(shù)企業(yè)仍部分或完全執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。企業(yè)會計準則體系法律層級和法律效力較低的問題嚴重影響了其全面實施及實施效果。因此，適時提高企業(yè)會計準則體系的法律層級進而提高其法律效力就顯得非常必要。

　　2．會計語言的法律化問題。雖然企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)了會計專業(yè)語言與法律專業(yè)語言相互融合的特征，但是企業(yè)會計準則體系在法律語言的使用上仍然存在較多問題。

　　(1)與現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件已經(jīng)使用的法律語言不一致。對于現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件已經(jīng)作出規(guī)定的部分法律術語，企業(yè)會計準則體系并未直接引用，而是又作了不一致的解釋或完全不同的解釋。比如融資租賃，《合同法》規(guī)定為，是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的行為。而企業(yè)會計準則規(guī)定，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　(2)對同一法律語言，企業(yè)會計準則體系前后解釋不一致，比如對于控制，具體會計準則第33號規(guī)定為，指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。而具體會計準則第2號和第36號將其規(guī)定為，指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　(3)會計專業(yè)語言與法律專業(yè)語言不一致產(chǎn)生了不良后果。一是同一法律術語在不同的法律規(guī)范中有不同的解釋，導致法律規(guī)范之間相互矛盾；二是同一法律規(guī)范對同一法律術語前后解釋不一致，導致法律規(guī)范本身前后矛盾；三是低層級法律規(guī)范的規(guī)定與較高層級法律規(guī)范的規(guī)定不一致，導致低層級法律規(guī)范無效，不具有法律約束力；四是在對同一會計事項或法律事件的處理上，不同主體將不可避免地產(chǎn)生理解上的分歧，因而在立法上，企業(yè)會計準則體系的制定者應重視會計語言的法律化問題，避免不必要差異的產(chǎn)生。

　　3．會計規(guī)范的溯及力問題。法律是規(guī)范和指引人們現(xiàn)時行為的準則，人們不可能明了將來的法律規(guī)范允許哪些行為、禁止哪些行為，也談不上按尚未制定的法律規(guī)范去行動。因此一般來講，法律只適用于其生效后發(fā)生的行為，不適用于生效前的行為，不應有溯及既往的效力，這就是法不溯及既往的原則。但法不溯及既往的原則并不是絕對的。立法者鑒于維護某種利益的目的，往往也針對具體情況在法律中作出有溯及力或有一定溯及力的規(guī)定。

　　企業(yè)會計準則體系允許較多會計信息適用追溯調(diào)整法，雖然這是由會計專業(yè)的特點決定的，但過多的追溯調(diào)整也會產(chǎn)生以下不良影響：一是使得即期會計信息的準確性和可靠性受到懷疑；二是擴大了企業(yè)利用追溯調(diào)整手段粉飾財務報表進而調(diào)整利潤的空間；三是削弱了會計法律規(guī)范的嚴肅性和執(zhí)行力。因此，對企業(yè)會計準則體系若于會計規(guī)則的溯及力進行適當?shù)南拗凭惋@得尤為必要。

　　二、完善企業(yè)會計準則體系的若干建議

　　為進一步完善企業(yè)會計準則體系，全面提高會計信息的質(zhì)量，筆者認為，應從以下幾個方面著手。

　　1．進一步提升企業(yè)會計準則體系的法律層級和法律效力。筆者建議：①將《企業(yè)會計準則——基本準則》的法律層級由目前的部門規(guī)章提升為國務院行政法規(guī)?？梢栽趪鴦赵骸?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/64/79/2000/6/ad662901011112600022660.htm">企業(yè)財務會計報告條例》中規(guī)定，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，編制財務會計報告。②將企業(yè)會計準則具體準則、應用指南、解釋第1號的法律層級由目前的規(guī)范性文件提升為部門規(guī)章。以財政部部長令的形式規(guī)定，企業(yè)會計準則具體準則、應用指南、解釋第1號在境內(nèi)所有企業(yè)中實施。③將企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見以財政部規(guī)范性文件的形式予以發(fā)布，使專家工作組意見在形式和實質(zhì)上均具有規(guī)范性文件的法律地位。

　　2．進一步提高企業(yè)會計準則體系專業(yè)語言的法律化水平。不可否認，企業(yè)會計準則體系作為具有高度專業(yè)技術性的法律規(guī)范體系，必須體現(xiàn)專業(yè)性的特點。但是，由于企業(yè)會計準則體系的建立過程同時是一個立法過程，因此在今后修訂時，應當做到：①就不同層級的會計法律規(guī)范而言，低層級會計法律規(guī)范的內(nèi)容特別是專業(yè)語言的表述或解釋應當與高層級的規(guī)定相一致，對于高層級法律規(guī)范已經(jīng)作出規(guī)定的專業(yè)語言應直接予以引用。②就同一層級的會計法律規(guī)范而言，專業(yè)語言的表述或解釋應當保持一致。若不一致，按照新法優(yōu)于舊法的原則處理，新發(fā)布的會計法律規(guī)范應明文廢止原法律規(guī)范的規(guī)定。③在今后修訂企業(yè)會計準則體系時，應征求立法專家的意見，以期做到專業(yè)技術性和法律化的融合。

　　3．進一步弱化企業(yè)會計準則體系的溯及力。由于法律是一種行為規(guī)則，并且只有公布的法律才可能成為約束人們行為的準則，所以近代各國一般采用法不溯及既往的原則?！?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/73/157/2006/5/yi2947174829035600211374-0.htm">立法法》規(guī)定，法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護公民、法人和其他組織的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　雖然企業(yè)會計法律制度不同于刑事法律制度，但是，對企業(yè)會計信息進行過多的追溯調(diào)整必將對提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)財務核算行為、保持企業(yè)會計信息的穩(wěn)定性等產(chǎn)生負面影響。因此，企業(yè)會計準則的制定者應更多地從立法前瞻性的角度出發(fā)，在制定會計準則時盡量減少追溯調(diào)整的項目，較多地使用未來調(diào)整法規(guī)范企業(yè)的會計行為。

　　一是要限制企業(yè)隨意變更會計政策，以保持企業(yè)會計信息的穩(wěn)定性和可比性；二是允許企業(yè)利用會計差錯更正對會計信息進行追溯調(diào)整，但為了提高會計信息的質(zhì)量，對存在較多會計差錯的企業(yè)要采取一定的限制和處罰措施；三是注重學習和借鑒國外會計立法經(jīng)驗，強化對會計規(guī)律一般性的認識，提高會計規(guī)則立法的質(zhì)量，從源頭上控制追溯調(diào)整的范圍和內(nèi)容。