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會計信息失真和會計委派制

2008-7-28 18:54 中國論文下載中心  【 】【打印】【我要糾錯

  對于即將步入WTO的中國企業(yè)來說,如何最大限度地發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)工作中的作用,提供準(zhǔn)確、有效的會計信息,是改革成敗的關(guān)鍵。當(dāng)前會計信息失真(包括許多上市公司)的現(xiàn)象普遍存在�!皶嬑芍啤弊鳛榉乐垢鞣N腐敗現(xiàn)象滋生和會計監(jiān)督軟化的手段已提上了議事日程。

  一、會計信息普遍失真的現(xiàn)象要求實行企業(yè)會計委派制

 �。ㄒ唬﹥�(nèi)部人控制“致使會計監(jiān)督喪失,導(dǎo)致其提供的會計信息失真

  當(dāng)前,我國企業(yè)改革的方向是委托代理契約的結(jié)合。所有者(即委托人)享有剩余價值索取權(quán),追求剩余收益(即股東權(quán)益)的最大化。內(nèi)部人(即代理人或經(jīng)營者)享有經(jīng)營權(quán),追求自身效用最大化,如盡可能多的薪金、紅利等。二者效用、目標(biāo)的不一致導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,產(chǎn)生道德風(fēng)險。內(nèi)部人往往以犧牲股東利益的代價來攫取個人私利的最大化,為了達(dá)到此目標(biāo),不惜對企業(yè)資產(chǎn)揮霍浪費,據(jù)為己有。所有者要獲取內(nèi)部人的真實經(jīng)營狀況,會計信息是最主要的途徑。為了掩蓋其敗德行為,內(nèi)部人必然要篡改、“調(diào)整”財務(wù)狀況,提供虛假的會計信息,造成了會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在。據(jù)某媒體披露,財政部對110家企業(yè)單位進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)會計信息不實的竟有102家,占被查企業(yè)的92.7%.

 �。ǘ⿻嬑芍瓶梢钥旖�、低成本對內(nèi)部人進(jìn)行實行有效的監(jiān)督,防止會計信息失真

  1、由于會計人員是經(jīng)營者的代理人,必然存在信息不對稱的現(xiàn)象。信息的制造者與提供者皆為內(nèi)部人,很難監(jiān)督其信息的真實性。如果內(nèi)部人有意提供虛假信息。所有者為了獲取真實信息的成本會相當(dāng)高昂,當(dāng)其大于監(jiān)督帶來的利益時,必將削弱監(jiān)督力度。如此惡性循環(huán),會計信息失真現(xiàn)象將愈演愈烈。而會計委派制將企業(yè)會計人員剝離于企業(yè)經(jīng)營者(內(nèi)部人)控制之外,隸屬于所有者,使之可以公正、客觀地提供真實可靠的會計信息。所有者根據(jù)委派制會計提供的會計信息進(jìn)行監(jiān)督,成本相對來說要小得多。

  2、由于會計信息的披露與產(chǎn)生虛假信息的道德風(fēng)險之間存在一個時間差,報表的披露是階段性的,往往是半年報或年報,會計人員如果從屬于內(nèi)部人,使得監(jiān)督滯后,所造成的損失已無法挽回。假若會計人員脫離內(nèi)部人控制,就可以從原始憑證的審核至報表的披露整個過程進(jìn)行監(jiān)督,可以進(jìn)行實時監(jiān)控。當(dāng)內(nèi)部人有敗德行為時,可以及時有效地制止,并向委托方及時反映,減少道德風(fēng)險行為所帶來的損失。

  二、對會計委派制認(rèn)識及可行性評析

  實行會計委派制,可以強化監(jiān)督,解決會計信息失真的問題。但是同時也使得委派計游離于企業(yè)之外,由此引發(fā)不少對會計委派制的疑義和擔(dān)憂。筆者以為主要集中在:造成企業(yè)監(jiān)督外化,會計獨立于企業(yè),不利于其實施理財活動,違背了會計的本質(zhì),與現(xiàn)行企業(yè)制度相沖突;有違“會計法。、”公司法“的有關(guān)規(guī)定;委派會計的被委派范圍、權(quán)利和責(zé)任以及如何管理等尚無定論。針對以上疑義和問題,一一辨析如下:

 �。ㄒ唬┪芍茣嫴⒎仟毿衅髽I(yè)之外

  勿庸置疑,當(dāng)會計委派制強化會計監(jiān)督功能時,的確會削弱其理財?shù)裙δ�。而企業(yè)要在市場經(jīng)濟(jì)中尋求發(fā)展,理財活動日趨重要,必將出現(xiàn)專門的理財會計,理財工作將成為獨立的工作」參與企業(yè)經(jīng)營管理,與會計核算工作分離。在企業(yè)內(nèi)部成立理財部門,行使理財職能,受控于經(jīng)營者,有機(jī)地體現(xiàn)會計反映和監(jiān)督職能。委派會計只是游離于企業(yè)經(jīng)營者控制之外,而非游離于企業(yè)之外。隨著國有企業(yè)股份制改造不斷深化,企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會,作為企業(yè)會計人員在實際企業(yè)組織框架中,直接對股東大會負(fù)責(zé)。股東是企業(yè)的所有者,這就至少要求會計人員確保向股東公布的財務(wù)報表的真實性,股東委派的會計可以約束、監(jiān)督經(jīng)營者,防止會計信息失真。這樣,會計監(jiān)督并沒有外化,也沒有獨立于企業(yè),相反,直面當(dāng)前諸多企業(yè)(包括上市公司)會計信息普遍失真的現(xiàn)狀,社會審計CPA組織又不成熟,在“轉(zhuǎn)軌期”這個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,對企業(yè)強制委派會計不失為一種行之有效的方式。

 �。ǘ⿻嬑芍婆c《公司法》、《會計法》不協(xié)調(diào)的問題

  法律本身就是發(fā)展到一定的歷史階段才產(chǎn)生,并且隨著社會的發(fā)展而發(fā)展的�!稌嫹ā�、《公司法》是為了調(diào)整制訂法規(guī)時期各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而產(chǎn)生的,自然受到制訂時歷史階段的限制,當(dāng)各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系發(fā)生變化,法律所存在的不合理、不協(xié)調(diào)之處應(yīng)考慮予以修訂。實行會計委派制的主要目的是為了防止會計信息失真,在這一點上與《公司法》、《會計法》的要求是完全一致的。2000年7月1日起實施的新會計法總則中強調(diào),任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、賬薄和其他會計資料,提供虛假財務(wù)報告;單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。在法律責(zé)任一章中規(guī)定,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的,給予降級、撤職、開除等行政處分,同時可以對個人處3000元以上5萬元以下罰款。新會計法對會計信息失真加重了法律責(zé)任,但對會計人員的保護(hù)仍嫌不夠,非獨立性的地位決定了會計人員對內(nèi)部監(jiān)督的作用仍極為有限。若在新會計法確定的法律責(zé)任下施行會計委派制,則可以從根本上杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

 �。ㄈ┪蓵嫷闹黧w、范圍和方式

  企業(yè)所有者是會計的委派機(jī)構(gòu),擁有對委派會計的最終決定權(quán)。筆者認(rèn)為并不一定要對所有的會計人員進(jìn)行委派,應(yīng)視企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部核算形式而定,可以采取原有會計人員與委派會計相結(jié)合的形式,在財政部門的指導(dǎo)下成立一個中介機(jī)構(gòu)會計服務(wù)公司,管理會計人員,實行有償服務(wù)�?梢钥紤]建立一個全國性人才交流中心和人才市場,將會計人員統(tǒng)一到委派會計人才庫,各會計服務(wù)公司可以從中選聘所需員工。會計服務(wù)公司對企業(yè)所有者負(fù)責(zé),雙方是委托代理關(guān)系,所有者與委派會計是臨時雇傭服務(wù)關(guān)系。所有者通過會計服務(wù)公司雇請委派會計監(jiān)督經(jīng)營者,也可以直接從人才市場聘請委派會計。這樣可以向所有進(jìn)入人才市場的會計人員提供均等的雙向選擇機(jī)會,提供充分的選擇空間,有利于提高會計人員專業(yè)素質(zhì),促進(jìn)人才的合理配置,為今后建立會計行業(yè)的自律性管理和服務(wù)新機(jī)制奠定基礎(chǔ)。

 �。ㄋ模┪蓵嫷穆氊�(zé)、權(quán)限

  根據(jù)派駐企業(yè)的性質(zhì)不同,在委派之前,委派機(jī)構(gòu)應(yīng)對委派會計明確其職責(zé)和權(quán)限,最好有明晰的、可量化的指標(biāo)。如果被委派機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位,委派會計的基本責(zé)權(quán)是:控制預(yù)算資金的支出和預(yù)算外資金的使用,防止貪污挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生;對國有企業(yè)則重在防止國有資產(chǎn)流失,使國有資產(chǎn)保值增值。股份制企業(yè)主要是確保企業(yè)對外公布的財務(wù)報告的真實性、合法性,監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)秩序,防止股東和經(jīng)營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。

 �。ㄎ澹┪芍茣嫷墓芾�

  1、加大對委派會計的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。派往各單位的會計,上崗前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)知識和技能的專門培訓(xùn),使之盡快勝任工作,同時應(yīng)加強中途的會計繼續(xù)教育。若經(jīng)過一段時間的工作仍不能勝任其職責(zé)的,堅決予以辭退。

  2、委派會計的檔案由會計服務(wù)公司統(tǒng)一管理,建立信息數(shù)據(jù)庫,委派會計的職稱仍參加全國統(tǒng)一職稱考試,根據(jù)職稱高低、工作年限,以及實踐工作能力,進(jìn)行一年一度的考評、年檢,合格者繼續(xù)留用,不合格者或解聘,或另派,實行三年輪崗制。

  3、委派會計的工資、獎金由聘請方支付,與經(jīng)營管理者脫鉤。由會計服務(wù)公司聘用的,按聘用合同統(tǒng)一支付,委派機(jī)構(gòu)直接聘請則按協(xié)商價支付。

  三、逐步推廣會計委派制,徹底根治會計信息失真問題

  會計委派制不是政府一聲令下就能全面實行的,必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的需要,先進(jìn)行試點,在實踐中創(chuàng)新一些具體運行模式,如“財務(wù)總監(jiān)制”、“直接管理制”等等。在積累了必要的經(jīng)驗后,再在各企、事業(yè)單位逐步推廣�?傊�,實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,再委以新的會計法確定的法律責(zé)任,相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

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