一、引言
會(huì)計(jì)信息失真是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的因素之一。它危及到政府的宏觀決策，干擾國(guó)家的稅收工作，損害證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能，對(duì)單位、社會(huì)和國(guó)家來(lái)講，都貽害無(wú)窮。首先，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給投資者、債權(quán)人的決策帶來(lái)誤導(dǎo)；其次，會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)資料發(fā)生扭曲，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的某些矛盾，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增（減），造成國(guó)民收入超量（減量）分配，消費(fèi)基金過(guò)于膨脹（萎縮），給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)不必要的混亂。再次，失真的會(huì)計(jì)信息易造成國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控造成不良影響，為某些作風(fēng)不正而又掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者憑借長(zhǎng)官意志化大公為小公、化公為私、貪污腐化大開(kāi)了方便之門(mén)，使一些不合理、不合法的開(kāi)支得以蒙混過(guò)關(guān)，毒害了經(jīng)濟(jì)肌體，動(dòng)搖了企業(yè)生存和發(fā)展之本，污染了社會(huì)風(fēng)氣。
當(dāng)前，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，有會(huì)計(jì)法規(guī)因素、企業(yè)內(nèi)部因素、外部監(jiān)督因素等。而直接責(zé)任在會(huì)計(jì)人員方面，目前，我國(guó)有著龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，其中相當(dāng)一部分的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平都不高，由于有些領(lǐng)導(dǎo)人任人唯親，任人唯賢，安排一些不合格條件的人把持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要么記成一筆糊涂帳，自己違規(guī)違法也不知道，要么唯命事從，依領(lǐng)導(dǎo)意志行事。這是由于財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)的一員，在利益上與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有依附關(guān)系，在執(zhí)行財(cái)會(huì)制度時(shí)，常常進(jìn)退兩難，若不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，其應(yīng)有的利益就很難得到保障，弄不好還有被調(diào)離甚至下崗的可能。而《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)并未制定出切實(shí)可行的保護(hù)財(cái)會(huì)人員利益的措施。這樣，會(huì)計(jì)人員為謀生和發(fā)展，只能依從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，違心地編制虛假的會(huì)計(jì)信息，從而失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。針對(duì)此種狀況，有關(guān)部門(mén)提出對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，由國(guó)家對(duì)所有會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派分級(jí)管理。對(duì)所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎(jiǎng)勵(lì)，任免應(yīng)成立專(zhuān)職會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)———會(huì)計(jì)局，由企業(yè)來(lái)聘任隸屬于會(huì)計(jì)局的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)督。此舉的目的是為了保證國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、政策、法令和制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高。
二、會(huì)計(jì)委派制的疑難性
會(huì)計(jì)委派的目的是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的直接管理，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。全國(guó)最早成立會(huì)計(jì)局，并在會(huì)計(jì)管理工作方面卓有成效的湖北襄樊市，又在其所轄的宜城市、襄陽(yáng)縣開(kāi)展了會(huì)計(jì)委派制工作試點(diǎn)，取得一定寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。深入剖析宜城、襄陽(yáng)試點(diǎn)情況，發(fā)現(xiàn)還有許多層次問(wèn)題沒(méi)有得到解決。
1.會(huì)計(jì)委派制片面追求會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)，失去了會(huì)計(jì)實(shí)踐主體。眾所周知，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著天然的“血緣”關(guān)系，割斷會(huì)計(jì)和企業(yè)的內(nèi)在統(tǒng)一性，無(wú)異于削弱會(huì)計(jì)和企業(yè)管理。在社會(huì)主義市場(chǎng)條件下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就要有真正的現(xiàn)代會(huì)計(jì)與之相適應(yīng)。會(huì)計(jì)獨(dú)立，就意味會(huì)計(jì)失去了實(shí)踐主體，成了無(wú)源之水，無(wú)木之木。如果作為微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的企業(yè)，缺少會(huì)計(jì)管理的自主權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策就難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)要求。
2.會(huì)計(jì)委派制不符合經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。經(jīng)濟(jì)體制改革的中心是要搞活微觀，會(huì)計(jì)管理體制的改革必須遵循宏觀上加強(qiáng)間接控制，微觀上放開(kāi)搞活的原則。會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)，片面強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)的直接控制，使企業(yè)會(huì)計(jì)成為國(guó)家機(jī)關(guān)的附屬品，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)有作用，甚至?xí)恋K企業(yè)搞活。另外，這種觀點(diǎn)和擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，使企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的原則相違背。企業(yè)沒(méi)有自主的財(cái)政，就根本談不上獨(dú)立的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策，其自主權(quán)也就會(huì)成為空中樓閣。
3.會(huì)計(jì)委派制會(huì)給實(shí)際工作帶來(lái)許多新矛盾。其一，和廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制的矛盾。會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)無(wú)異于行政干預(yù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的強(qiáng)化，容易造成廠長(zhǎng)和會(huì)計(jì)的能力內(nèi)耗，不符合現(xiàn)代化生產(chǎn)系統(tǒng)管理的原則；其二，加強(qiáng)了國(guó)家與企業(yè)的利益矛盾。國(guó)家用派代表的形式，容易造成簡(jiǎn)單的利益分割，從而不利于國(guó)家和企業(yè)分配關(guān)系的穩(wěn)定。
4.會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系問(wèn)題。委派會(huì)計(jì)人員是政府或由其委托會(huì)計(jì)工作主管部門(mén)直接向會(huì)計(jì)核算單位派駐，監(jiān)督該單位財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。它意味著原來(lái)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員不再屬于原單位，而是屬于政府或者某職能部門(mén)，會(huì)計(jì)人員由原來(lái)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了政府的“大管家”。但在一般情況下，單位的領(lǐng)導(dǎo)都不愿意將自己?jiǎn)挝坏氖罩Т髾?quán)交由別人去管�；谶@種監(jiān)督和被監(jiān)督之間的突出矛盾，政府部門(mén)就出臺(tái)了對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派方式下的雙重管理，即會(huì)計(jì)人員的行政關(guān)系、子女就業(yè)、住房、福利由受派單位管理和承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職稱(chēng)、考聘、業(yè)績(jī)考核歸屬于政府的財(cái)政部門(mén)管理，這種“一媳婦兩個(gè)婆婆”的管理體制，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員兩頭兼顧兩頭難。鑒于此景，政府部門(mén)在考慮到為委派會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造寬松環(huán)境的前提下，準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行全方位管理，即改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，將其行政關(guān)系、工資關(guān)系，各項(xiàng)福利統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到財(cái)政部門(mén)，符合條件經(jīng)考核合格視同財(cái)政干部對(duì)待。這種方法雖有一些可取之處，但細(xì)一剖析，仍存在不少問(wèn)題。
�。�1）委派會(huì)計(jì)人員是否是正式財(cái)政干部？若是，一個(gè)受派單位即使只按3名會(huì)計(jì)人員（一名財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人，一名主管會(huì)計(jì)、一名出納）計(jì)算，全市（縣）委派的會(huì)計(jì)人員數(shù)量將使財(cái)政編制大大增加，這與當(dāng)前精減機(jī)構(gòu)，精減人員的大氣候顯然不符。
（2）委派會(huì)計(jì)人員是不是公務(wù)員身份？按照機(jī)構(gòu)改革的情況，市（縣）會(huì)計(jì)局被列為財(cái)政局二級(jí)事業(yè)單位，委派會(huì)計(jì)人員不可能成為或過(guò)渡成為公務(wù)員。這樣，就會(huì)使不少在原單位是公務(wù)員身份的，寧愿不當(dāng)會(huì)計(jì)也不愿丟掉公務(wù)員身份。
�。�3）沒(méi)有實(shí)行委派制以前，不少單位的財(cái)務(wù)科（股）長(zhǎng)已作為該單位提拔的重點(diǎn)對(duì)象進(jìn)行培養(yǎng)，實(shí)行委派后他即使委派到單位擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對(duì)受派單位來(lái)說(shuō)也只能算是個(gè)“編外科（股）長(zhǎng)”，這批人員在會(huì)計(jì)局若得不到提拔，那就很難在受派單位得到提升。這勢(shì)必會(huì)影響他們的工作積極性。
5.會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員工資福利待遇產(chǎn)生矛盾。委派的會(huì)計(jì)人員主要來(lái)源于三種渠道：一是現(xiàn)崗的本單位會(huì)計(jì)人員；二是從財(cái)政部門(mén)調(diào)用；三是向社會(huì)公開(kāi)招聘，符合條件的人員。這些會(huì)計(jì)人員，有行政類(lèi)、有事業(yè)類(lèi)、有企業(yè)類(lèi)，如委派會(huì)計(jì)人員工資按原單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么會(huì)造成工資參差不齊。如果統(tǒng)一按會(huì)計(jì)局的事業(yè)單位工資兌現(xiàn)，那么對(duì)于效益好的公司的會(huì)計(jì)人員或諸如公、檢、法等有特殊崗位津貼的會(huì)計(jì)人員來(lái)講，工資明顯減少，他們將不會(huì)參與會(huì)計(jì)委派制，除此之外，委派會(huì)計(jì)人員的住房、醫(yī)療、子女就業(yè)等問(wèn)題都因其隸屬關(guān)系的改變帶來(lái)一系列棘手的問(wèn)題。
6.會(huì)計(jì)委派制面臨會(huì)計(jì)干部管理及會(huì)計(jì)局機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)局由原來(lái)的小單位變成了一個(gè)管理全市（縣）會(huì)計(jì)人員的大單位，對(duì)會(huì)計(jì)干部隊(duì)伍的管理，也由原來(lái)的間接管理變成了直接管理，會(huì)計(jì)干部的提拔、任免、培訓(xùn)、交流都需要有專(zhuān)門(mén)的班子和人員負(fù)責(zé)，因此只有對(duì)會(huì)計(jì)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和職能重新界定和規(guī)范，才能保證會(huì)計(jì)干部隊(duì)伍的穩(wěn)定和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)范化和法制化。另外，目前對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的考核、考評(píng)尚處于迷離模糊的狀態(tài)，究竟委派的會(huì)計(jì)考核，是由受派單位提供證明，寫(xiě)出鑒定，還是由會(huì)計(jì)局直接考核，都沒(méi)有明確，考核采取什么樣的方法和措施，考核后對(duì)于成績(jī)突出或沒(méi)有盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等都缺少相應(yīng)的方法和措施。
三、會(huì)計(jì)委派制的可行性
會(huì)計(jì)委派制并不是什么新事物，在國(guó)外早已實(shí)行。法國(guó)公司法規(guī)定，資本額超過(guò)30萬(wàn)法朗的有限責(zé)任公司，必須設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)察人。在我國(guó)湖北襄攀市的宜城和襄陽(yáng)市也進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)，但卻引起了激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)者的觀點(diǎn)，主要集中反映在以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用，甚至?xí)恋K企業(yè)搞活經(jīng)營(yíng)。（2）會(huì)計(jì)委派制缺乏法律基礎(chǔ)�！豆痉ā芬�(guī)定，會(huì)計(jì)人員由企業(yè)自主任免，其他部門(mén)無(wú)權(quán)干涉�！稌�(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)人員任免的規(guī)定也大致如此。但有關(guān)會(huì)計(jì)人士通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)工作情況分析，則認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制還是相當(dāng)可行的。
1.將會(huì)計(jì)游離于內(nèi)部人控制之外，確實(shí)有礙會(huì)計(jì)人員實(shí)施理財(cái)活動(dòng)，但并不妨礙企業(yè)搞活。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，內(nèi)部人會(huì)逐步使會(huì)計(jì)理財(cái)功能弱化，另外會(huì)計(jì)人員本身的理財(cái)動(dòng)機(jī)也弱化了。但是隨著理財(cái)工作的不斷創(chuàng)新，理財(cái)工作的日趨重要，會(huì)計(jì)工作同理財(cái)活動(dòng)的分離越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)管理已逐漸發(fā)展成一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科和技術(shù)。加之會(huì)計(jì)核算工作繁重，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上理財(cái)工作的發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)人員的理財(cái)活動(dòng)也日趨弱化。國(guó)內(nèi)外很多大企業(yè)中，都獨(dú)立設(shè)置了理財(cái)部門(mén)（如證券部門(mén)）。因此，我們可以將會(huì)計(jì)核算工作同理財(cái)活動(dòng)相分離，一方面還會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督的本來(lái)面目，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，讓會(huì)計(jì)人員直接隸屬于所有者成為有效約束內(nèi)部人的制度之一；另一方面，順應(yīng)管理的需要，強(qiáng)化企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門(mén)，受命于內(nèi)部人，專(zhuān)司理財(cái)職能，利用會(huì)計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等信息為企業(yè)理財(cái)。
2.會(huì)計(jì)委派制并不缺乏法律基礎(chǔ)�！稌�(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：國(guó)務(wù)院財(cái)政管理部門(mén)管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。就國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)來(lái)說(shuō)，《公司法》規(guī)定的也很明確，如第一章總則第四條就規(guī)定了“公司股東作為出資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。對(duì)于法律規(guī)定中的不協(xié)調(diào)乃至沖突之處，可以理解為：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它不可能把以后發(fā)生的不可預(yù)見(jiàn)的變化都包括進(jìn)去。法律的制訂，受制訂時(shí)歷史階段的限制。有許多條文的制訂在當(dāng)時(shí)是合理的、協(xié)調(diào)的，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法規(guī)應(yīng)定期修訂，以適應(yīng)和促進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于改革過(guò)程中出現(xiàn)的種種新生事物，我們應(yīng)以鄧小平同志的“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定其合理性。對(duì)于會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)根據(jù)其是否有利于發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)資源合理配置來(lái)判定其是否合理。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行可以約束內(nèi)部人的財(cái)?shù)滦袨�，促使其努力于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這無(wú)疑有利于資源的合理配置和充分利用，從而有利于發(fā)展社會(huì)主義生產(chǎn)力，因而其存在是合理的。所以應(yīng)該修訂相關(guān)法律中不協(xié)調(diào)之處，為會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行奠定良好的法律基礎(chǔ)。
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