摘要：以會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式入手，從會(huì)計(jì)管理體制、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法規(guī)等方面分析了會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真的成因，并針對(duì)性地提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)管理體制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)方法填制的憑證、登記的賬簿、編制的會(huì)計(jì)報(bào)表等其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中一個(gè)基本范圍，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近幾年來(lái)，一些企業(yè)出于某種目的，由于各種原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家宏觀決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及投資者都帶來(lái)不良影響。筆者從會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式入手，分析其成因，并且提出具體的對(duì)策。

　　1.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

　　會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確完整及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類(lèi)表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是虛假的，而會(huì)計(jì)處理是真實(shí)的，造成了會(huì)計(jì)信息失真，如虛開(kāi)發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是真實(shí)的，會(huì)計(jì)處理方法是違規(guī)的，以致提供的會(huì)計(jì)信息失真，如不合理地利用會(huì)計(jì)政策等。會(huì)計(jì)信息失真具體有如下幾種表現(xiàn)形式：

　�。�1）虛開(kāi)發(fā)票。主要指多開(kāi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，提高費(fèi)用，加大成本，以達(dá)到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過(guò)與其他企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

　�。�2）編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為按照分部分項(xiàng)工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實(shí)物量、工程進(jìn)度等，以使各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍以內(nèi)。二是為了集團(tuán)利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)、經(jīng)營(yíng)成果虛假。

　　（3）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

　�。�4）存貨計(jì)價(jià)不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)不規(guī)范，如原采用先進(jìn)后出法，但由于物價(jià)上漲，所以改用后進(jìn)先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤(rùn)等。

　�。�5）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備具有隨意性。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是為了更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對(duì)存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，采用孰低原則，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行預(yù)計(jì)，為了調(diào)節(jié)費(fèi)用，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備往往具有很大的隨意性。

　�。�6）收入確認(rèn)不規(guī)范。收入入賬時(shí)間、金額確認(rèn)不規(guī)范，不能在利潤(rùn)表上反映當(dāng)期損益。如為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)，就確認(rèn)為收入。

　�。�7）會(huì)計(jì)政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會(huì)計(jì)政策；二是會(huì)計(jì)政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)用等目的而采用未來(lái)適用法。

　　2.會(huì)計(jì)信息失真的成因

　　造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的也有主觀方面的。客觀上講，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受政治和經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會(huì)計(jì)信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　�。�1）會(huì)計(jì)管理體制不科學(xué)。會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工，又是國(guó)家政策法規(guī)的監(jiān)督者，在此條件下，會(huì)計(jì)人員不可能以“獨(dú)立會(huì)計(jì)”的身份完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使會(huì)計(jì)失去“獨(dú)立性”和“公允性”，在這種情況下會(huì)計(jì)所披露的信息不可能是真實(shí)的。

　�。�2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核是由主管部門(mén)或企業(yè)總部下達(dá)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)，如產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、利潤(rùn)等，通過(guò)對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況來(lái)決定管理者的薪金獎(jiǎng)勵(lì)及聘用提拔等，但企業(yè)的自然條件、生產(chǎn)工藝、采購(gòu)及銷(xiāo)售環(huán)境是千差萬(wàn)別的。企業(yè)主管部門(mén)由于主觀原因?qū)ζ髽I(yè)情況掌握不全面，對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不準(zhǔn)確，往往使計(jì)劃指標(biāo)脫離實(shí)際，造成計(jì)劃指標(biāo)不具有先進(jìn)性，企業(yè)很難完成。在此條件下，企業(yè)管理者以計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)，采用種種手段來(lái)應(yīng)付計(jì)劃的完成，這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　（3）企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專(zhuān)門(mén)方法、措施和程序，對(duì)所屬控制系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制，會(huì)計(jì)核算是以貨幣為手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而物資管理等是以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)存貨進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，就不能維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。不少企業(yè)高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。

　�。�4）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)道德不良。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。

　　會(huì)計(jì)信息的過(guò)失性失真，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德相關(guān)，因?yàn)樨?zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中；故意性失真中，除了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任及由于“信息不對(duì)稱(chēng)”而難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德相關(guān)了。

　�。�5）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家制定了一系列會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)每一環(huán)節(jié)都有明確具體的規(guī)定。會(huì)計(jì)制度變化后，先后有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)許多業(yè)務(wù)的處理方法給出了多種備選方案，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇其中某些適用的程序和方法，也可以根據(jù)實(shí)際的變化，如經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)政策、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的調(diào)整等，加以合法的變更。程序和方法的可選擇空間，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，勢(shì)必造成不同企業(yè)，同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，不一致。

　　此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。

　　3.治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

　�。�1）改變會(huì)計(jì)管理體制。首先，要建立有利于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使職能的會(huì)計(jì)管理體制，有效地克服一般會(huì)計(jì)人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。要使這種可能性變成現(xiàn)實(shí)性，必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制：一是要建立和完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)，包括會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)；二是要建立起委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制即收支兩條線管理機(jī)制；三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派方面立法建設(shè)；四是要加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核，建立委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制；五是必須加快和完善相應(yīng)的配套措施的改革。

　　其次，要建立有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)管理體制。從全國(guó)各地的試點(diǎn)情況來(lái)看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的效果十分明顯，它有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、公正。由于委派會(huì)計(jì)常駐所派單位，因而可以將各單位財(cái)務(wù)年度審查、階段抽查和隨機(jī)監(jiān)控有機(jī)地結(jié)合在一起，極大地加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。尤其在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)中，更有利于實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。財(cái)務(wù)管理服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)當(dāng)局，因而財(cái)務(wù)管理者由企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)任命；會(huì)計(jì)管理服務(wù)的對(duì)象是有關(guān)會(huì)計(jì)信息的外部使用者，因而會(huì)計(jì)人員不必由企業(yè)任命，可以由其外在服務(wù)對(duì)象來(lái)任命。

　　第三，要考核和監(jiān)督管理者，規(guī)范“內(nèi)部人”行為，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這樣才能有效約束內(nèi)部人權(quán)力，制止內(nèi)部人利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　�。�2）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核要多樣性、全面性。制定有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益盡可能趨于一致。會(huì)計(jì)信息出自會(huì)計(jì)人員之手，但對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主體是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。因此，企業(yè)所有者應(yīng)制定有效的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，使兩者利益盡可能趨向一致。只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，所有者與經(jīng)營(yíng)者就會(huì)得到較高的報(bào)酬。這樣經(jīng)營(yíng)者就沒(méi)有必要提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

　　另外，企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛(ài)，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

　�。�3）逐步建立健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；建立總會(huì)計(jì)師制度，從組織上為發(fā)揮會(huì)計(jì)反映、控制創(chuàng)造條件。

　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。如合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員；制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度；制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷(xiāo)制度、簽批權(quán)限等；引入企業(yè)內(nèi)、部門(mén)外的監(jiān)督機(jī)制；結(jié)合會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部稽核制度，如印鑒分存、賬簿檔案分管制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

　　（4）不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。作為一名財(cái)會(huì)人員，首先要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。還要精通會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此，一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流，對(duì)于既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，可分流到其他崗位；對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，不符合要求，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門(mén)工作。另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。

　　其次，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。作為一名財(cái)會(huì)人員，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，一定要本著客觀、公正的原則，做到敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

　�。�5）完善會(huì)計(jì)法規(guī)。完善會(huì)計(jì)法規(guī)，就要盡量減少對(duì)同類(lèi)或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合、彈性區(qū)間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性，使我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

　　會(huì)計(jì)法規(guī)的應(yīng)用要避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況的出入；會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和規(guī)劃，應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有比較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響；要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在法規(guī)制定和執(zhí)行過(guò)程中的相互制約關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)法規(guī)中得到充分的體現(xiàn)，以消除或減少對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的抵觸和抵制行為。

　　總之，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起足夠的重視，加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。