會計委派制并非解決會計信息失真問題的有效良策

　　我國某些地方試行會計委派制的初衷在于加強(qiáng)會計人員的統(tǒng)一管理，強(qiáng)化會計監(jiān)督機(jī)制，提高會計信息的質(zhì)量，防止國有資產(chǎn)流失，為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。從目前試點地區(qū)的情況來看，雖已初見成效，但也發(fā)現(xiàn)有些地區(qū)或部門對會計委派制的意義缺乏全面認(rèn)識，把它看成是解決會計信息失真的靈丹妙藥。他們不完全了解當(dāng)前會計信息失真的影響因素，不顧本地區(qū)或本部門的主客觀條件，急于求成，強(qiáng)行將會計人員派到所在事業(yè)單位，造成了事與愿違的尷尬局面。事實上，會計信息受多種因素的影響，其中既有人為因素的作用（如管理者的思想品德，會計人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德等）；也有會計本身的因素。而且后者的影響更為直接，因為會計信息即使有合法真實的原始憑證為依據(jù)，并且作合法合規(guī)的會計處理，也同樣有可能產(chǎn)生會計信息失真的問題。

　　一、會計信息失真原因分析

　　1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策回維護(hù)所有者利益方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

　　2、會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。

　　3、會計事項具有不確定性。會計的不確定性是指不確定的與事實有差異的計量結(jié)果，和不確定的計量方法。不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認(rèn)，其中包括：

　�。�1）與信用有關(guān)的事項，如企業(yè)的承諾，應(yīng)收、應(yīng)付款項等；

　�。�2）與時間有關(guān)的事項，如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；

　　（3）與社會經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項，如利率、物價變動指數(shù)等指標(biāo)變動引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)變化。

　　這些會計事項，我國會計準(zhǔn)則與制度對其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會計實務(wù)中，這些問題的處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會計信息的不確定性。

　　4、對經(jīng)營者缺乏有效監(jiān)督，財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實施，國家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實行廠長經(jīng)理責(zé)任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營者無所顧忌。會計人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財會人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會計信息失真。

　　5、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全。內(nèi)部控制機(jī)制是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠以及對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位高層管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

　　6、會計信息失真與社會風(fēng)氣不正有關(guān)。前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營者，其對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，經(jīng)營者為了自身的利益必然提供與已有利的會計信息。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，各種利益關(guān)系尚未理順，法制尚不健全，社會上出現(xiàn)了造假之風(fēng)，一些造假者實現(xiàn)了他們的利益。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會計信息就是經(jīng)營者非理性行為具體的表現(xiàn)之一。所以處于目前的這種社會環(huán)境，會計信息的質(zhì)量實難保證。

　　二、會計委派制并非解決會計信息失真的有效良策

　　會計委派制的實質(zhì)是為解決會計信息嚴(yán)重失真及防止國有資產(chǎn)流失，從試點情況來看，會計委派制也暴露了許多不容忽視的問題，無助于有效地提高會計信息質(zhì)量，有悖于在我國建立健全市場經(jīng)濟(jì)。

　　1、與現(xiàn)行政策法規(guī)相沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改變目標(biāo)相違背�！稌�計法》、《公司法》等法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人，由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會聘任或解聘，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本單位會計人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時規(guī)定了企業(yè)享有國家授予的理財和經(jīng)營自主權(quán)。會計委派制實際上仍是由政府控制會計，是計劃體制下的會計管理體制。

　　2、會計委派削弱了會計參與企業(yè)管理的職能。我國長期以來形成的觀念是會計人員履行著會計和財務(wù)管理工作的職能。會計人員不僅對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，向報表使用者報告企業(yè)經(jīng)營狀況和理財狀況，更重要的是為經(jīng)營者在加強(qiáng)企業(yè)管理、確定企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮參謀和助手作用。實行會計委派制，勢必使單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會計是“外來人”，對會計人員產(chǎn)生抵觸情緒，甚至“架空”會計人員。

　　3、會計委派制所設(shè)計的會計人員管理運行新機(jī)制，在實踐中的發(fā)展趨勢難以預(yù)料。目前，我國國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人都是由組織部門嚴(yán)格考核任命的，他們本身是國家利益的代表人，有相當(dāng)一部分人卻干著損害國家利益的勾當(dāng)。單位的負(fù)責(zé)人是這樣，我們能保證委派的會計和他們不一樣嗎？會計師事務(wù)所作為一個社會中介機(jī)構(gòu)，獨立、客觀、公正、廉潔是會計師事務(wù)所及其他從業(yè)人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本原則，《注冊會計師法》、《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)對人員的違紀(jì)違法行為都作了明確而嚴(yán)厲的規(guī)定，但眾所周知，目前我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀卻令人堪憂。會計師事務(wù)所與所服務(wù)的單位互相勾結(jié)，共同造假，坑害國家和所有者利益的事件屢見不鮮。我們能夠保證委派會計不會被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)收買，共謀作案，造成更大的危害嗎？

　　三、解決會計信息失真問題應(yīng)從多方面入手

　　從以上闡述可以看出，目前我國會計信息失真有多方面的原因，解決這個難題是一項系統(tǒng)工程，需要多方面共同努力，會計委派制并非解決會計信息失真的良策。我們至少還應(yīng)該做好下列幾項工作：

　　1、制定有效的經(jīng)營者激勵機(jī)制，使經(jīng)營者和所有者的利益盡可能趨于一致。會計信息出自會計人員之手，但對外提供會計信息的主體是企業(yè)經(jīng)營者。因此，企業(yè)所有者應(yīng)制訂有效的對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機(jī)制，使兩者利益盡可能趨向一致，只要企業(yè)經(jīng)營狀況良好，不但所有者，而且經(jīng)營者也會得到較高的報酬。在這種情況下，經(jīng)營者就沒有必要提供虛假的會計信息。

　　2、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對社會審計工作的監(jiān)督，規(guī)范會計行為。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計主體行業(yè)日益多樣化、復(fù)雜化、會計核算內(nèi)容不斷拓寬，特別是隨著“兩則”、“兩制”的實施和具體會計準(zhǔn)則的出臺，對會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，敏銳的職業(yè)判斷能力有助于選擇會計處理方法，解決會計中存在的不確定事項。同時，應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，促使注冊會計師和會計師事務(wù)所樹立執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。2000年7月11日的新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計資料的真實性負(fù)責(zé)，且加大了違法違紀(jì)行為的打擊力度，我們應(yīng)抓住這一契機(jī)，嚴(yán)格執(zhí)法，樹立新《會計法》的權(quán)威，使我國的會計工作走向法制化、規(guī)范化道路。

　　3、協(xié)調(diào)委派會計與受派單位的關(guān)系，充分發(fā)揮會計委派制的作用。首先，要明確委派會計的職責(zé)，即委派會計有權(quán)利和義務(wù)參與受派單位的經(jīng)營活動，提出批評建議；幫助受派單位建立健全各項內(nèi)部管現(xiàn)制度；對會計人員進(jìn)行會計業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提高會計業(yè)務(wù)水平，委派會計必須對外保守受派單位的“經(jīng)濟(jì)秘密”。其次，作為受派單位的管理者，應(yīng)該端正對會計委派制的認(rèn)識，加強(qiáng)對會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，做到遵紀(jì)守法，廉潔自律，正確處理國家和本單位的利益關(guān)系，歡迎委派會計參與本單位的經(jīng)營活動，提出批評建議，主動接受會計監(jiān)督。只有兩者加強(qiáng)溝通，協(xié)調(diào)好關(guān)系，才能真正發(fā)揮會計委派制應(yīng)有的作用，從而保證會計信息的真實性。

　　4、加強(qiáng)政治思想工作，凈化社會環(huán)境。針對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌變形時期，各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系重新調(diào)整，法制尚不健全形式下出現(xiàn)的會計信息嚴(yán)重失真等嚴(yán)重侵害國家和社會公眾利益的現(xiàn)象，通過“以法治國”、“以德治國”等手段，最大限度地提高廣大人民群眾的思想覺悟，培養(yǎng)他們愛國、愛企業(yè)的主人翁精神，正確處理國家和企業(yè)的利益。

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