中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的全面深化治理

　　一、會(huì)計(jì)外部環(huán)境治理

　　我國(guó)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的治理正在加快推進(jìn)，如在證券市場(chǎng)方面，2001年12月12日由中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施《證券交易所管理辦法》，2001年12月28日由中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《證券公司管理辦法》（2002年3月1日實(shí)施），2002年1月7日，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布實(shí)施《上市公司治理準(zhǔn)則》等。由此可以看出國(guó)家對(duì)證券市場(chǎng)主體結(jié)構(gòu)方面法制建設(shè)的高度重視。其中特別強(qiáng)調(diào)了完善公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)制度和監(jiān)事會(huì)制度的建設(shè)。

　　從證券市場(chǎng)的運(yùn)行環(huán)境來(lái)看，為了促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行和市場(chǎng)機(jī)制的發(fā)展完善，目前有關(guān)方面已組織進(jìn)行了反映市場(chǎng)整體走勢(shì)的統(tǒng)一成份指數(shù)的總體設(shè)計(jì)，并進(jìn)行了運(yùn)行和實(shí)施的預(yù)期論證，全國(guó)統(tǒng)一指數(shù)相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備和各項(xiàng)前期工作已經(jīng)全面展開(kāi)。統(tǒng)一指數(shù)的推出將會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的運(yùn)行產(chǎn)生積極和深遠(yuǎn)的影響，可使投資者和市場(chǎng)參與者更加客觀地對(duì)市場(chǎng)作出分析評(píng)價(jià)，引導(dǎo)理性投資。市場(chǎng)特別需要一個(gè)更加客觀反映中國(guó)證券市場(chǎng)的概貌和運(yùn)行狀況、能夠作為評(píng)價(jià)尺度及金融創(chuàng)新基礎(chǔ)的基準(zhǔn)指數(shù)。

　　此外，為了進(jìn)一步規(guī)范證券公司的財(cái)務(wù)行為，提高證券公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)近期對(duì)證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則又進(jìn)行了修訂。強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格按照證券公司會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表格式編制年報(bào)，規(guī)范調(diào)整事項(xiàng)。證券公司必須在年度財(cái)務(wù)報(bào)告正文中全文列示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)；不得隨意修改或刪節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師已簽署意見(jiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；公司全體董事要確保年度報(bào)告及摘要內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)連帶的法律責(zé)任。證監(jiān)會(huì)將對(duì)證券公司年度報(bào)告的及時(shí)性、完整性和真實(shí)性進(jìn)行審查，如發(fā)現(xiàn)存在遺漏、虛假和欺詐的情況，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)或未能獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

　　我國(guó)不僅啟動(dòng)了上市公司的退出機(jī)制，而且明確了投資人在一定條件下可以進(jìn)行證券訴訟：即當(dāng)上市公司有虛假信息披露的欺騙行為且中國(guó)證監(jiān)會(huì)或其下屬機(jī)構(gòu)因此對(duì)該公司作出了調(diào)查處罰決定，投資人即可提起民事賠償訴訟。

　　目前一些新的法規(guī)近期又在啟動(dòng)。如國(guó)家計(jì)委最近頒布的《禁止價(jià)格欺詐行為的規(guī)定》，明確了13種行為屬于價(jià)格欺詐行為，并列舉了當(dāng)前市場(chǎng)上存在的價(jià)格欺詐的典型表現(xiàn)形式，如：虛假標(biāo)價(jià)、模糊標(biāo)價(jià)、虛假降價(jià)、虛假折價(jià)、虛夸標(biāo)價(jià)、低價(jià)標(biāo)高價(jià)結(jié)算、質(zhì)價(jià)量?jī)r(jià)不符、假冒政府價(jià)格等，政府價(jià)格主管部門(mén)將依照《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》對(duì)上述行為給予處罰。為了進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為，北京市制定了《產(chǎn)權(quán)交易管理規(guī)定》，規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為，它規(guī)定了產(chǎn)權(quán)交易當(dāng)事人的合法權(quán)益受法律保護(hù)，產(chǎn)權(quán)交易不受地區(qū)、行業(yè)、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的限制，以促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的法制建設(shè)。

　　二、會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境治理

　　根據(jù)財(cái)政部近期的會(huì)計(jì)改革方案和工作安排，2002年將繼續(xù)以全面貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》、深化會(huì)計(jì)制度改革為重點(diǎn)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；加快內(nèi)部控制制度的研究制定；繼續(xù)做好會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作，對(duì)于各地實(shí)施的會(huì)計(jì)委派制繼續(xù)做好宏觀指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)交流；由于會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)政工作密切相關(guān)，因此要重點(diǎn)加以研究，為財(cái)政改革作出探索；要組織開(kāi)展對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人才（包括總會(huì)計(jì)師）的培訓(xùn)；按照朱镕基總理提出的“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳”的要求，深入開(kāi)展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)的綜合水平；指導(dǎo)各地區(qū)和中央有關(guān)部門(mén)做好《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)》的管理工作，認(rèn)真組織會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，研究制定高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)制度和考評(píng)辦法并組織試點(diǎn)；加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國(guó)際會(huì)計(jì)組織的交流與合作，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)組織的有關(guān)工作，組織召開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，以促進(jìn)中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論交流與國(guó)際協(xié)調(diào)；加快實(shí)施會(huì)計(jì)電算化和信息化，以進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)管理的科學(xué)化水平。

　　根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)文件要求，要重點(diǎn)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制，建立對(duì)重大投資決策集體審議聯(lián)簽制度，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目中有關(guān)立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)；建立工程項(xiàng)目投資決策的科學(xué)程序和責(zé)任制度，要對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理施加會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤以及在工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為；合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)與付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制；要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)用的安全性和實(shí)效性；建立合同與信用標(biāo)準(zhǔn)、回收貨款和避免或減少壞賬損失的控制機(jī)制；嚴(yán)格規(guī)定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解指標(biāo)，控制差異，考核與獎(jiǎng)懲同步推進(jìn)；要嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，形成擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，以減少由于擔(dān)保而發(fā)生的損失。

　　在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用科學(xué)的控制方法，如：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。不相容職務(wù)（授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)）相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置崗位，明確權(quán)限，相互制衡；授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)組織會(huì)計(jì)核算與管理；要加強(qiáng)預(yù)算編制、實(shí)施、評(píng)價(jià)、考核等環(huán)節(jié)的管理；財(cái)產(chǎn)保全控制要求企業(yè)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、核審確保各種財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；企業(yè)要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)；要建立嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告制度，真實(shí)、及時(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況；要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、提高信息網(wǎng)絡(luò)與儲(chǔ)備的安全性，有效運(yùn)用電子信息技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。