一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象和范圍的確定

　　對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定和特點(diǎn)的把握直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的多少和范圍的大小。確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象和范圍，該把握以下幾點(diǎn)：

　　1、必須深入認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，把握其特征。從內(nèi)涵上來(lái)看，“無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)質(zhì)，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產(chǎn)?！边@一定義比較準(zhǔn)確地概括了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵，理解其內(nèi)涵，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)，但通常又依托于某種實(shí)體。無(wú)形資產(chǎn)所依托的實(shí)體，稱(chēng)之為客體，例如專(zhuān)利權(quán)不具備實(shí)物形態(tài)，但它又借助于圖紙、設(shè)備等有形的客體來(lái)體現(xiàn)。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)為所有者和經(jīng)營(yíng)者持續(xù)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)收益，并由一定主體控制。擁有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，如企業(yè)擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，它只是偶爾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮作用，而并不能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，那么這項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)就不能視為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的排他性在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)為獨(dú)占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來(lái)超值收益。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)要素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要具備人、財(cái)、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產(chǎn)要素，還要具備專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)這些現(xiàn)代的“無(wú)形”的生產(chǎn)要素。

　　對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，不僅要從內(nèi)涵上把握，對(duì)它的外延的確認(rèn)也是十分必要的。無(wú)形資產(chǎn)究竟包括些什么內(nèi)容，各國(guó)有不同的觀點(diǎn)與看法。

　　美國(guó)評(píng)估公司把無(wú)形資產(chǎn)按其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所起作用分為三類(lèi)：促銷(xiāo)型、制造型和金融型。包括諸如商標(biāo)、顧客名單、經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)、專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利、優(yōu)惠融資、軟件、商譽(yù)等近三十項(xiàng)。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等”。遵照我國(guó)現(xiàn)行法律與政策規(guī)定并參照國(guó)際慣例，無(wú)形資產(chǎn)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、經(jīng)營(yíng)秘密、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、優(yōu)惠融資、商譽(yù)等等。

　　但是，在實(shí)際評(píng)估工作中，僅僅根據(jù)以上列舉的項(xiàng)目來(lái)確定評(píng)估的對(duì)象和范圍往往是錯(cuò)誤的。一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)不斷出現(xiàn)，另一方面，以上所列舉的各項(xiàng)就某一特定企業(yè)而言，能否構(gòu)成其無(wú)形資產(chǎn)，還要作具體分析。比如，某一企業(yè)曾注冊(cè)了某一商標(biāo)權(quán)，但未續(xù)展，已過(guò)期，法律不再予以保護(hù)，其商標(biāo)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就已消失。

　　2、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，亦有助于我們確認(rèn)各種不同的無(wú)形資產(chǎn)，并采取不同評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。

　　無(wú)形資產(chǎn)可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類(lèi)型。

　?。?）按其存在形態(tài)不同，可分為可確指（辨認(rèn)）的無(wú)形資產(chǎn)和不可確指（辯認(rèn)）的無(wú)形資產(chǎn)。前者可以個(gè)別或作為組成資產(chǎn)的一部分取得，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；后者無(wú)法具體確認(rèn)，不能單獨(dú)取得，如商譽(yù)。

　?。?）按其來(lái)源不同，可分為外購(gòu)、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入及捐贈(zèng)四類(lèi)。按照來(lái)源劃分無(wú)形資產(chǎn)的意義在于劃清企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源渠道及其產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　（3）按其內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)）、權(quán)利類(lèi)（主要由契約、合同及政府授權(quán)組成）、關(guān)系類(lèi)（主要包括客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、職工隊(duì)伍等）和商譽(yù)（由綜合因素得到）四類(lèi)。

　?。?）按其是否具有法定期限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為具有法定期限的無(wú)形資產(chǎn)和不具有法定期限的無(wú)形資產(chǎn)兩種。前者如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)；后者如專(zhuān)有技術(shù)、商譽(yù)等。

　?。?）按其是否納入“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算為準(zhǔn)，可分為納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為資本支出處理的無(wú)形資產(chǎn)，以及不納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為收益支出處理的無(wú)形資產(chǎn)。前者如企業(yè)有償取得的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者如企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，一般遵從謹(jǐn)慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當(dāng)期損益中抵扣。此種分類(lèi)提醒管理人員，無(wú)形資產(chǎn)并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當(dāng)部分是“賬外”的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于這些無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)不能忽視。

　　3、確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象，還要考慮評(píng)估的目的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，首先要明確評(píng)估目的。特定的評(píng)估目的決定了特定的評(píng)估對(duì)象，并影響價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的選定。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有：（1）以無(wú)形資產(chǎn)成本、費(fèi)用攤銷(xiāo)為目的的評(píng)估；（2）以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的評(píng)估；（3）以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。當(dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的成本費(fèi)用攤銷(xiāo)為目的時(shí)，其評(píng)估的對(duì)象受稅法和財(cái)政法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定。由于攤銷(xiāo)是對(duì)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因而只有費(fèi)用支出資本化的無(wú)形資產(chǎn)才能估價(jià)據(jù)以補(bǔ)償；對(duì)于那些費(fèi)用支出收益化的無(wú)形資產(chǎn)不得另行估價(jià)，再攤?cè)氤杀尽．?dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓為目的時(shí)，其評(píng)估對(duì)象就是被投資或被轉(zhuǎn)讓的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是賬內(nèi)還是賬外，不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是自創(chuàng)還是外購(gòu)，不論其費(fèi)用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評(píng)估對(duì)象。當(dāng)以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的時(shí)的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估對(duì)象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法

　　無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法直接關(guān)系到評(píng)估結(jié)果，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，往往由于不能運(yùn)用科學(xué)的方法，造成較大的誤差，要深入研究各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，綜合我國(guó)評(píng)估工作的具體實(shí)踐加以創(chuàng)新?，F(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算方法主要有市價(jià)法、收益法和成本法三種。

　　1、市場(chǎng)價(jià)值法。該法根據(jù)市場(chǎng)交易確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，適用于專(zhuān)利、商標(biāo)和版權(quán)等，一般是根據(jù)交易雙方達(dá)成的協(xié)定以收入的百分比計(jì)算上述無(wú)形資產(chǎn)的許可使用費(fèi)。該法存在的主要問(wèn)題是：由于大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)并不具有市場(chǎng)價(jià)格，有些無(wú)形資產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的，難以確定交易價(jià)格，其次，無(wú)形資產(chǎn)一般都是與其他資產(chǎn)一起交易，很難單獨(dú)分離其價(jià)值。

　　2、收益法。此法是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。諸如商譽(yù)、特許代理等。此法關(guān)鍵是如何確定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率或資本化率。這種方法同樣存在難以分離某種無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)收益問(wèn)題。此外，當(dāng)某種技術(shù)尚處于早期開(kāi)發(fā)階段時(shí)，其無(wú)形資產(chǎn)可能不存在經(jīng)濟(jì)收益，因此不能應(yīng)用此法進(jìn)行計(jì)算。

　　3、成本法。該法是計(jì)算替代或重建某類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)所需的成本。適用于那些能被替代的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算，也可估算因無(wú)形資產(chǎn)使生產(chǎn)成本下降，原材料消耗減少或價(jià)格降低，浪費(fèi)減少和更有效利用設(shè)備等所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，從而評(píng)估出這部分無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。但由于受某種無(wú)形資產(chǎn)能否獲得替代技術(shù)或開(kāi)發(fā)替代技術(shù)的能力以及產(chǎn)品生命周期等因素的影響，使得無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)收益很難確定，使得此法在應(yīng)用上受到限制。

　　三、幾種主要無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1、專(zhuān)利權(quán)的評(píng)估。專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)政府依法批準(zhǔn)的發(fā)明人對(duì)其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷(xiāo)售等方面，在一定年限內(nèi)享有獨(dú)占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。對(duì)專(zhuān)利權(quán)的評(píng)估，應(yīng)注意以下一些問(wèn)題：專(zhuān)利本身的一些基本情況。包括：（1）專(zhuān)利的類(lèi)型是屬于發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利還是外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利。發(fā)明專(zhuān)利是指專(zhuān)利法保護(hù)的發(fā)明，即對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。被我國(guó)專(zhuān)利法確認(rèn)為“發(fā)明”的有三種：產(chǎn)品發(fā)明、方法發(fā)明和改進(jìn)發(fā)明。實(shí)用新型是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其他的結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案、色彩或者其結(jié)合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。從法律地位和重要性來(lái)講，后兩項(xiàng)專(zhuān)利遠(yuǎn)不如發(fā)明專(zhuān)利，在評(píng)估時(shí)應(yīng)密切注意。（2）專(zhuān)利權(quán)的殘存有效期限。根據(jù)《專(zhuān)利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專(zhuān)利權(quán)的保護(hù)期為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)的保護(hù)期為10年，均自申請(qǐng)之日起計(jì)算，不能續(xù)展。由此可見(jiàn)，這一因素就顯得非常重要。（3）專(zhuān)利權(quán)人是否按規(guī)定繳納年費(fèi)。因?yàn)橐勒瘴覈?guó)專(zhuān)利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專(zhuān)利費(fèi)用可能導(dǎo)致專(zhuān)利權(quán)在保護(hù)期限屆滿(mǎn)前終止。（4）該專(zhuān)利有無(wú)涉及侵權(quán)訴訟、無(wú)效訴訟。如卷入這類(lèi)訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值就應(yīng)大打折扣。

　　2、商標(biāo)權(quán)的評(píng)估。商標(biāo)權(quán)是指注冊(cè)商標(biāo)權(quán)人對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)所享有的專(zhuān)用權(quán)，包括專(zhuān)有的使用權(quán)、禁用權(quán)、續(xù)展權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、許可使用權(quán)等。取得信譽(yù)卓著的商標(biāo)權(quán)的產(chǎn)品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)權(quán)評(píng)估時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：①經(jīng)商標(biāo)權(quán)人許可的注冊(cè)的商標(biāo)。因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)是由注冊(cè)而產(chǎn)生，且以核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護(hù)。未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)容易發(fā)生侵權(quán)行為，使用意義甚微。特別是國(guó)家規(guī)定必須用注冊(cè)商標(biāo)的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊(cè)的商標(biāo)。

　?、谠撟?cè)商標(biāo)的有效期限是否已接近續(xù)展期。對(duì)已接近續(xù)展的商標(biāo)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是該商標(biāo)的合法性。因?yàn)樯虡?biāo)在續(xù)展時(shí)，可能因違法而被撤銷(xiāo)。二是在注冊(cè)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應(yīng)明確由何方負(fù)責(zé)辦理續(xù)展，續(xù)展費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。

　?、墼撟?cè)商標(biāo)的社會(huì)知名度和影響力，是否是在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心注冊(cè)的馳名商標(biāo)。判斷注冊(cè)商標(biāo)的社會(huì)知名度和影響力，應(yīng)從使用該注冊(cè)商標(biāo)的時(shí)間、商品質(zhì)量、銷(xiāo)售區(qū)域等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合分析。

　　3、土地使用權(quán)的評(píng)估。土地使用權(quán)是國(guó)家準(zhǔn)許某一單位或個(gè)人在一定期間內(nèi)享有國(guó)有土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，經(jīng)營(yíng)管理者依法可將土地的使用權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，這種無(wú)形資產(chǎn)得到充分的體現(xiàn)和重視。對(duì)土地使用權(quán)的評(píng)估，財(cái)政部曾于1995年下發(fā)有關(guān)文件，明確規(guī)定：國(guó)有企業(yè)使用通過(guò)行政劃撥方式無(wú)償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金，并單獨(dú)立賬反映。對(duì)以出讓方式等取得國(guó)有土地使用權(quán)，受讓價(jià)格低于所在土地基準(zhǔn)價(jià)的土地，估價(jià)后在備查簿上進(jìn)行反映，其土地使用權(quán)賬面原值不作調(diào)整。

　　4、商譽(yù)。商譽(yù)一般是指某一企業(yè)由于技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)越、歷史悠久等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估一般采用兩種方法：直接法和殘值法。

　　第一，直接法。此種方法認(rèn)為商譽(yù)與超額收益密切相關(guān)，由于為商譽(yù)所支付的代價(jià)，實(shí)際是對(duì)預(yù)期的、超額的未來(lái)收益的付款，所以有必要把超額的未來(lái)收益變成它們的現(xiàn)值。這種計(jì)算商譽(yù)的基本公式是：商譽(yù)=（預(yù)期的未來(lái)年收益-該行業(yè)典型性的不變年所得率×企業(yè)的資本額）÷商譽(yù)的本金化率。

　　第二，殘值法。這種方法是先把一切個(gè)別的有形資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)算，各項(xiàng)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值與購(gòu)價(jià)相比的差額，即為商譽(yù)。