[內(nèi)容摘要] 隨著電子技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的稅收體制提出了挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。面對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其稅收問(wèn)題的研究，制定出切實(shí)可行的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

　　電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成商品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。[1]進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，已有4000多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年全球電子商務(wù)交易額為484億美元，1999年已增至1500億美元；預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到13036億美元，年均增長(zhǎng)93.3%.瑞士信貸銀行近期也預(yù)測(cè)，在今后幾年，全球通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的總額將保持100%的年增長(zhǎng)率，到2003年將超過(guò)1.24萬(wàn)億美元。

　　一

　　電子商務(wù)與傳統(tǒng)方式相比較，最大的不同就是網(wǎng)上銷(xiāo)售在“距離”和“時(shí)差”上的優(yōu)勢(shì)，互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域的距離限制，使商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的中介的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ?，任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)Modem和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。同時(shí)，越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬薄、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢不存在，這就使得審計(jì)失去了基礎(chǔ)。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱蔽性、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使其對(duì)傳統(tǒng)的稅收體制提出了法律上和政策上的挑戰(zhàn)，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點(diǎn)等稅收基本概念難以確定?，F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)著眼于有形產(chǎn)品的交易，互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品、服務(wù)和特許權(quán)的界限變得模糊，將原來(lái)以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍、報(bào)刊的客戶，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接取得信息。隨著計(jì)算機(jī)廣泛的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額日益增大，互聯(lián)網(wǎng)也可以使軟件銷(xiāo)售在網(wǎng)上完成。就網(wǎng)上書(shū)籍交易而言，如果網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，就是購(gòu)買(mǎi)有形商品；如果網(wǎng)上閱讀，這就是購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)；如果將書(shū)籍下載后閱讀甚至復(fù)制，就更象特許權(quán)使用。由于網(wǎng)上交易是以數(shù)字形式提供有關(guān)信息，無(wú)法區(qū)別該交易所得是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)難以確定。[2]此外，網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體的地點(diǎn)，所以要把收入來(lái)源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎不可能，確定納稅人和納稅地點(diǎn)將十分困難。

　　二是各種形式的避稅更加容易?；ヂ?lián)網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界，通過(guò)它可以將產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售“合理”地分散于世界各地。只需一臺(tái)電腦、一個(gè)Modem、一部電話、再申請(qǐng)一個(gè)IP地址，這樣就可以在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)輕松避稅。目前，通過(guò)離岸金融機(jī)構(gòu)使用電子貨幣避稅甚至偷稅的案件已有發(fā)生；某些設(shè)在避稅地的銀行對(duì)客戶提供“完全的稅收保護(hù)”。這樣，跨國(guó)公司可以更容易地通過(guò)各種虛構(gòu)的業(yè)各和價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，也可以運(yùn)用電子現(xiàn)金的形式直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，以逃避應(yīng)納所得稅。

　　三是稅收征管稽查難度大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)賬薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳薄發(fā)票均可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，使稅收征管和稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；另外電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)交易的形式，互聯(lián)網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，這導(dǎo)致中介作用的削弱，從而使中介代扣代激稅款的作用也隨之削弱。同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源都存在事實(shí)上的困難，從而導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份的模糊化；計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料的難度加大，征管和稽查工作將無(wú)法進(jìn)行。

　　二

　　如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅制提出的挑戰(zhàn)，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。在西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，成員國(guó)對(duì)發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)的商務(wù)活動(dòng)是否征稅問(wèn)題意見(jiàn)分歧較大，最終未能達(dá)成協(xié)議。是否對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅，在什么時(shí)候和什么條件下征稅，當(dāng)今世界存在著兩種有代表性的觀點(diǎn)。以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅要遵循稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲，阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致。主張永久禁止對(duì)電子商務(wù)征稅，即不開(kāi)征新稅或附加稅。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，如果將網(wǎng)絡(luò)空間視為免稅區(qū)，永久禁止對(duì)電子商務(wù)征稅，只符合少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的貧富差距，它很難代表國(guó)際社會(huì)建立稅收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向。出于國(guó)家稅收管轄權(quán)利的考慮，主張對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，以避免稅基的大幅度縮小和國(guó)家稅收的流失，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

　　三

　　由于軟、硬件環(huán)境和信息基礎(chǔ)設(shè)施的先天不足，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展仍然受到新的物流體系配套和網(wǎng)上銀行結(jié)算方式的制約，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著安全性、網(wǎng)絡(luò)傳輸、網(wǎng)上結(jié)算等一系列技術(shù)問(wèn)題，再加上法律制度的缺位，目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)大約有1000萬(wàn)，而直接從事電子商務(wù)的人數(shù)僅有100萬(wàn)左右。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，到2004年，將增至4000萬(wàn)，[3]這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)待電子商務(wù)引起的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)謹(jǐn)慎從事。在制定電子商務(wù)的稅收政策時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益；既要以可能的稅收征管水平為前提，又要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景；既要有利于稅收增收，又要能促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。因此如何對(duì)電子商務(wù)征稅，并確保這些稅收及時(shí)、足額地征收入庫(kù)，應(yīng)是當(dāng)前研究的重大課題。

　　1、正確選擇征稅對(duì)象和時(shí)機(jī)?？紤]到我國(guó)電子商務(wù)起步晚、規(guī)模小的現(xiàn)狀，近期內(nèi)對(duì)國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形的產(chǎn)品和服務(wù)，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外均實(shí)行免稅；對(duì)于在網(wǎng)上訂貨并由國(guó)內(nèi)廠商進(jìn)行交割的貨物應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售商征稅，稅率比照同等商品在傳統(tǒng)渠道銷(xiāo)售時(shí)的稅率；對(duì)于銷(xiāo)往國(guó)外的產(chǎn)品，國(guó)家可以通過(guò)出口退稅予以鼓勵(lì)；對(duì)于在中國(guó)從事網(wǎng)上銷(xiāo)售的外國(guó)公司，均應(yīng)要求其在中國(guó)注冊(cè)，中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品或服務(wù)的款項(xiàng)將匯入其在華財(cái)務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷(xiāo)售增值稅。隨著網(wǎng)上交易的成熟，再恢復(fù)對(duì)無(wú)形產(chǎn)品和服務(wù)的征稅，對(duì)現(xiàn)有稅制重新修訂，直至開(kāi)征新稅。

　　2、建立備案制度。凡需上網(wǎng)交易的單位應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的數(shù)字式身份證明；要求參與交易的單位從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得對(duì)方數(shù)字式身份證明的信息，已確定交易雙方的身份及交易性質(zhì)，[4]這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能從中獲取交易數(shù)量和性質(zhì)的相關(guān)信息，便于網(wǎng)上控管。

　　3、加快銀稅工程的建設(shè)步伐。無(wú)論何種貿(mào)易收支行為均是通過(guò)銀行進(jìn)行的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行共同設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，即在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)上設(shè)置“電子關(guān)卡”。企業(yè)向銀行劃入劃出資金時(shí)均需通過(guò)這道關(guān)卡，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)企業(yè)的網(wǎng)上交易進(jìn)行有效監(jiān)控。

　　4、加強(qiáng)稅收征管和稽查過(guò)程中國(guó)際情報(bào)交流。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商品交易已不存在任何地理界限，使得稅收區(qū)域國(guó)際化，通過(guò)世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，以便于稅收機(jī)關(guān)的征管和稽查。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1] 周曉明。電子商務(wù)的稅收問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)論壇，1999（21）。

　　[2] 守泰。稅收面臨網(wǎng)上交易的挑戰(zhàn)[N].內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)報(bào)，2000-5-22.

　　[3] 閔宗銀。電子商務(wù)及其引起的稅收問(wèn)題分析[J]. 稅收與經(jīng)濟(jì)，1999-6

　　[4] 郝昭成。電子商務(wù)發(fā)展與稅收[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)。2000-5-22.