[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；驗資風(fēng)險；防范

　　[摘要]外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風(fēng)險大。防范和化解外商投資企業(yè)驗資風(fēng)險的途徑。

　　隨著中國改革和開放的力度加大，社會經(jīng)濟和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊會計師進行驗資的領(lǐng)域不斷擴大，驗資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。特別是我國加入WTO后，外商來我國投資日益增加，外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風(fēng)險大。因此，要切實加強對外商投資企業(yè)的驗資工作，提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗資風(fēng)險。

　　一、嚴格審驗程序

　　驗資風(fēng)險是注冊會計師出具驗資報告存在不恰當(dāng)意見而可能帶來的損失和危害。注冊會計師應(yīng)對驗資風(fēng)險承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗資風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，除實施《獨立審計實務(wù)公告第1號棗驗資》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號棗驗資（試行）》規(guī)定的程序外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，嚴格執(zhí)行以下審驗程序：

　　（一）外方出資者以外幣出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶的，檢查是否獲得注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)。

　�。ǘ�）外方出資者以實物出資的，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)獲取進口貨物報關(guān)單，檢查實物是否來源于境外。此外，注冊會計師還需要做以下工作：根據(jù)驗資實務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估、價值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進行審驗。為有效防范驗資風(fēng)險，應(yīng)實施以下程序：1、注冊會計師在從事實物資產(chǎn)出資審驗過程中，涉及資產(chǎn)評估問題時，應(yīng)遵照《獨立審計具體準(zhǔn)則椑�用专家工做椓P�簜b砝�訍灁r瀾峁�，确盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒�訍灁r闌�广^鼉叩淖什�茢r辣ǜ媯�对实捂勈产价值进行审验时，应了金Q攔濫康�、茢r婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認薅ㄌ跫�是否满组嬮讓嵞要求，应灾kㄒ蹬卸系幕�础上审验实捂勈产的价謸�(dān)�并获取橱c收叨宰什�价謾n娜峽芍っ鰲？。對于實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗，注冊會計師應(yīng)親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認實物資產(chǎn)的存在。注冊會計師應(yīng)獨立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評估報告得出審驗結(jié)論。對尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實物資產(chǎn)出資，除在驗資報告意見段后增設(shè)說明段外，還應(yīng)在規(guī)定的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗單位向會計師事務(wù)所提交已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門函證被審驗單位財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況。

　　（三）遇以下情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)提供的“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的一致：1、外方投資者以其來源于中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的。

　　（四）外方以上述方式出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊地外匯局發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據(jù)。

　　二、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　驗資業(yè)務(wù)實施階段保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。必須謹慎防范社會上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，注冊會計師及其助理人員必須親自到銀行進行函證，必要時進行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對賬單。驗資執(zhí)業(yè)人員包括注冊會計師和助理人員，要嚴把驗資取證關(guān)，要及時仔細審核審驗證據(jù)，反復(fù)驗證；同時，要求注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時充分關(guān)注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗資風(fēng)險。另外，由于注冊會計師的專業(yè)知識的局限性和專業(yè)判斷能力的有限性，判斷時難免會出現(xiàn)錯誤或其它誤差，會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級復(fù)核關(guān)。

　　三、提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

　　驗資業(yè)務(wù)離不開業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專業(yè)人員，如資產(chǎn)評估師、律師的幫助。我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)。因此，在外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評價，并對其進行必要的培訓(xùn)，給以指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊會計師的驗資風(fēng)險。

　　四、凈化驗資環(huán)境，降低驗資風(fēng)險

　�。ㄒ唬┬隆厄炠Y公告》強調(diào)被審驗單位的責(zé)任。被審驗單位在驗資中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括兩個方面：一是要真實、合法、完整地提供驗資資料；二是要保護資產(chǎn)的安全和完整。被審驗單位能否認真履行自己的職責(zé)是驗資成敗的關(guān)鍵。如果被審驗單位與其它有關(guān)單位串通作弊，故意提供不真實、不合法、不完整的驗資資料，注冊會計師即便盡了自己的職責(zé)，也難以發(fā)現(xiàn)其真?zhèn)�，所形成的驗資結(jié)果就可能與事實不符；如果被審驗單位不致力于保護資產(chǎn)的安全與完整，已到位的資金中途流失、抽逃，同樣會導(dǎo)致資本不實的結(jié)果。新《驗資公告》突出了被審驗單位的責(zé)任，可降低驗資風(fēng)險。

　�。ǘ�）加強金融機構(gòu)的法律責(zé)任。為追究出具虛假投資證明文件者的法律責(zé)任，以確保投資者、債權(quán)人和注冊會計師的合法權(quán)益，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于金融機構(gòu)為企業(yè)出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔(dān)民事責(zé)任問題的通知》。通知強調(diào)，企業(yè)、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不能清償債務(wù)的，由金融機構(gòu)在驗資不實部分或者虛假資金證明金額范圍內(nèi)，根據(jù)過錯大小承擔(dān)責(zé)任，但此種民事責(zé)任不屬于擔(dān)保責(zé)任。

　�。ㄈ�）加強會計師事務(wù)所的法律責(zé)任。最高人民法院就會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明承擔(dān)法律責(zé)任作出了司法解釋：會計師事務(wù)所出具虛假驗資報告，給委托人及其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；在民事責(zé)任承擔(dān)上，應(yīng)當(dāng)先由被審驗單位負責(zé)清償，不足部分，再由會計師事務(wù)所在其不實證明金額的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　�。ㄋ模┬袠I(yè)自律、協(xié)會監(jiān)管。近年來，各地注冊會計師協(xié)會加大對注冊會計師虛假驗資的打擊力度。如深劃怖注協(xié)與工商行政管理局聯(lián)合設(shè)立驗資報告審核窗口，打擊虛假出資。該市注協(xié)還對會計師事務(wù)所及其注冊會計師提供驗資風(fēng)險識別與防范等方面的專業(yè)指導(dǎo)，對承辦驗資業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及時給予風(fēng)險提示等，基本上杜絕了注冊會計師直接作假或與被審驗單位串通作假的現(xiàn)象，社會上不法分子偽造注冊會計師驗資報告的違法行為也得到一定程度的抑制，從而有效地保護了投資者、債權(quán)人和注冊會計師的合法權(quán)益，凈化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　五、正確使用驗資報告

　　驗資報告只在國家工商行政管理部門辦理工商登記及向出資者簽發(fā)出資證明等規(guī)定用途內(nèi)具有法定證明效力，只能合理保證報告使用人確定投資者出資到位情況。驗資報告不應(yīng)視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的保證。為了降低注冊會計師的驗資風(fēng)險，應(yīng)在出具驗資報告意見段之后增列說明段，以說明驗資報告的用途、使用責(zé)任。如由于使用人因使用驗資報告不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。同時，注冊會計師應(yīng)讓社會公眾了解驗資報告的性質(zhì)、用途，了解驗資業(yè)務(wù)的固有局限性及注冊會計師的職權(quán)限制，盡可能縮小驗資報告使用者以及社會公眾與注冊會計師的期望差距，促使他們正確使用驗資報告。

　　六、完善與驗資相關(guān)的法律法規(guī)

　　考慮到有關(guān)法規(guī)的要求和驗資業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，中國注冊會計師協(xié)會對《獨立審計實務(wù)公告第1號椦樽省方�行琳b薅┎⒂？002年7月正式實施。本次修訂中嚴格規(guī)定了某些審驗程序，對原來不夠明確或與相關(guān)法規(guī)有矛盾的條款進行了修改、補充，增加了某些基本原則和必要程序。例如，對于貨幣出資的審驗，增加了銀行函證的必要程序。新《驗資公告》有利于規(guī)范注冊會計師驗資行為，提高驗資質(zhì)量，維護社會公眾利益以及解決注冊會計師在驗資實務(wù)中遇到的新情況和新問題，對于嚴格審驗程序、降低注冊會計師驗資風(fēng)險有著十分重要的意義。