企業(yè)稅務失信是指企業(yè)通過一定的違規(guī)財務會計處理，以達到少繳、不繳稅（主要是企業(yè)所得稅）的目的。稅務失信現(xiàn)象與會計信息失真密切相關，一直是會計界、財稅界，乃至整個經(jīng)濟界長期關注的熱點，但對問題的歸因可謂仁者見仁，智者見智。我們通過多年對企業(yè)的分析、調(diào)查與了解，認為原因是多方面的，有企業(yè)主觀方面的原因，也有由于國家的法規(guī)、政策的滯后等客觀原因。本文力求對產(chǎn)生稅務失信的源頭進行分析，在此基礎上提出治理措施。

　　一、企業(yè)稅務失信現(xiàn)象的主要表現(xiàn)形式

　　（一）通過擴大成本和費用以降低納稅所得。

　　一是人為提高購貨成本或接受勞務成本，即企業(yè)或單位在采購商品或接受勞務供應時，采取價上加價的方式進行交易，供貨方則對收到的加價收入在扣除規(guī)定的稅費和收取一定的費用后，以賬外形式現(xiàn)金返還購貨方，雙方人為地加大購貨企業(yè)或勞務接受企業(yè)的成本費用，從而起到減輕稅負的效果。由于該種情況的購貨雙方往往是長期合作的老客戶，具有較強的隱蔽性。

　　二是以小額費用換取無交易票據(jù)，不惜以支付一定費用或營業(yè)稅費等方式，取得代開票據(jù)，作稅前成本列支，降低納稅所得額。

　　三是一些效益較好的企業(yè)想為職工發(fā)放獎金、增發(fā)補貼，又想少繳或不繳企業(yè)所得稅，就要求職工以稅務規(guī)定允許稅前抵扣的正式票據(jù)報銷（如會議住宿票據(jù)等）方式取代現(xiàn)金發(fā)放形式。

　　四是人為調(diào)節(jié)攤銷或折舊費用，即對一些稅務上無明確上限規(guī)定的可攤銷費用，如報刊訂閱費、書報費、學習培訓費、低值易耗品攤銷等，采取非常規(guī)的會計處理方式，如職工個人訂閱報刊以企業(yè)名義征訂，個人購書報予以報銷，個人學習培訓費用企業(yè)報銷，對應分期攤銷的低值易耗品進行一次攤銷，對本應直線法折舊的固定資產(chǎn)采用了加速折舊或人為縮短折舊年限等手段，以提前或增大納稅期成本或費用。

　　五是通過關聯(lián)方交易進行調(diào)節(jié)，在子公司之間或子母公司之間調(diào)節(jié)收入費用、轉移利潤，這種調(diào)節(jié)往往是在無真實的交易中進行。六是以向職工個人借款名義變相提高財務費用，增加職工收入，變相調(diào)節(jié)工資薪金計稅標準，并通過財務費用的稅前抵扣以調(diào)減利潤，調(diào)減納稅所得。

　?。ǘ┩ㄟ^延遲收入確認以推遲納稅，取得無成本資金和機會收益。這種現(xiàn)象在合同履行期或產(chǎn)品（勞務）供應期較長的行業(yè)或企業(yè)較為普遍，大量的未確認收入列在預收賬款科目或其他應付款科目中，以獲得免費資金及機會收益。

　?。ㄈ┩ㄟ^提早確認收入或推遲成本核算，以趕上或利用減免稅期。部分在按照國家稅務規(guī)定享有減免稅期間的企業(yè)，卻將國家給予的優(yōu)惠當作調(diào)節(jié)稅務的大好機會，利用減免稅的便利來調(diào)節(jié)收入或成本。如將未能確認的非免稅期的收入提前到免稅期予以確認，但同時又不進行成本的配比；或者實際應在免稅期內(nèi)列支的成本或費用推遲到非免稅期內(nèi)，以降低非免稅期的納稅所得。這種現(xiàn)象，在稅收減免期限行將結束的期間表現(xiàn)尤為突出。

　　二、辨證認識企業(yè)稅務失信的主要成因

　　企業(yè)會計或稅務誠信建設所暴露的問題，大多數(shù)專家或文章認為是企業(yè)缺乏誠信意識和做假賬。當然，企業(yè)主觀考慮企業(yè)自身的利益過多，而對會計信息調(diào)整是會計或稅務信息失真的根源，但是，實際上，大多數(shù)企業(yè)其實本身也想規(guī)范會計信息行為，但由于過重的負擔和國家政策自身存在的某些不合理性，一定程度上也成為企業(yè)調(diào)整會計與稅務信息的理由。所以，對這一問題應當辨證對待，客觀分析，抓住源頭，以利對癥下藥。

　?。ㄒ唬┻^度追求企業(yè)自身利益，而忽視社會責任，是企業(yè)稅務失信的主觀原因。偷稅漏稅，以及虛開、偷開、私開或代開發(fā)票，隨意調(diào)整經(jīng)營收入或成本費用等稅務失信行為，無論有千種理由，但經(jīng)營者主觀上對稅收法制意識淡漠，對企業(yè)局部利益過度追求，對社會責任的忽視，及企業(yè)法人治理結構欠規(guī)范或監(jiān)督機制欠健全等，是造成稅務失信的最根本的原因。

　　（二）政府各公共部門在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)，使稅務失信行為有機可乘。納稅環(huán)節(jié)工商、稅務、銀行等部門由于涉及各自的既得利益或潛在利益，目前在納稅環(huán)節(jié)未能形成完全合力，相互間的公共社會信息也因此而仍處于相對封閉狀態(tài)。如對企業(yè)的超范圍經(jīng)營或經(jīng)營者經(jīng)營資格的變化，工商部門未能及時向稅務部門提供有關信息；納稅人是否如實反映收入，足額計稅，金融部門未能及時、完整地向稅務部門提供納稅人現(xiàn)金流量狀況。這樣，一方面為稅務征管部門對納稅人的納稅申報審核帶來了較大難度和依據(jù)不足；另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機。

　?。ㄈ┢睋?jù)開具和管理上的不規(guī)范，使企業(yè)稅務失信具有操作空間。事實上，許多企業(yè)都能夠輕而易舉地獲得無交易票據(jù)、小額交易大額票據(jù)、以及為避開稅前扣除有限額的項目而取得與交易項目內(nèi)容完全不符的票據(jù)，甚至是假票據(jù)。這顯然給企業(yè)進行稅收舞弊提供了非常有利的客觀環(huán)境。

　　（四）國家相關政策的不配套或滯后，企業(yè)稅務負擔過重，也為企業(yè)稅務調(diào)整提供了借口。其一，企業(yè)職工計稅工資標準過低，與全面實現(xiàn)小康水平要求不相適應。目前企業(yè)職工個人全年9600元計稅工資薪金標準及20%的上浮幅度，看似公平，其實并不公平。一是我國已實現(xiàn)小康水平，人均收入已向3000美元的目標跨進，全年9600元的扣除基數(shù)顯然太低，與經(jīng)濟發(fā)展不相適應；二是人們所處的生活環(huán)境和地區(qū)存在較大差異，20%的上浮幅度與各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異不相適應；三是不同行業(yè)之間存在著較大的差別，如中介服務機構等行業(yè)對人員素質(zhì)要求較高、人員工資占總的成本費用比例較高，仍按統(tǒng)一的計稅工資標準執(zhí)行，無法體現(xiàn)行業(yè)之間的差別，增加了企業(yè)的稅負壓力。其二，社會保障體系政策的不穩(wěn)定性，也讓企業(yè)無所適從。我國目前的體系政策的隨意性較大，存在鞭打快牛的成份。例如，一般企業(yè)職工在每年11月、12月是全年收入相對最高的兩個月，一般年度獎勵都在這兩個月中兌現(xiàn)，但有的地方政府推出以這兩個月的收入來衡量一個企業(yè)的收入水平，并以此為依據(jù)作為企業(yè)年度養(yǎng)老保險金上繳清算基數(shù)，似欠合理。又如養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌，它是企業(yè)和個人給自己晚年的一種事先“積蓄”，實際上是一種期權勞動的成果，也應兼顧公平和效率，體現(xiàn)按勞分配原則，不宜完全一刀切，這在一定程度上會打擊經(jīng)營效率較高企業(yè)和個人繳納的積極性。其三，過重的稅費負擔，一定程度上阻礙了稅務信用。年度9600元人民幣的計稅工資標準，部分地區(qū)規(guī)定按職工年工資薪金22%計納的基本養(yǎng)老金、6%的醫(yī)療保險、8%～10%的住房公積，對企業(yè)確實是一個不小的負擔。一個企業(yè)若按職工年人均工資薪金2萬元水平計算，則對該職工的負擔至少包括：養(yǎng)老金4400元、醫(yī)療保險1200元、住房公積金1600～2000元、調(diào)增應納企業(yè)所得稅3912.48元（包括按工資總額的14%提取的福利費的超標準部分調(diào)增應納企業(yè)所得稅），即未包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等及相關附加稅費的最低負擔額是11112.48元，占工資薪金額的55.56%.且隨著職工收入水平的提高，企業(yè)工資薪金負擔率也會隨之上升。如此之高的企業(yè)高負擔無疑也在一定程度上促使企業(yè)對成本費用進行人為調(diào)控。

　　三、治理稅務失信的對策建議

　?。ㄒ唬┘訌姸悇罩R的宣傳，加大對失信者的懲戒力度。一方面，積極宣傳和弘揚誠信納稅的優(yōu)良風氣，努力倡導“守信者光榮、失信者可恥”的誠信自覺納稅社會風尚，對誠實守信企業(yè)和經(jīng)營者給予表彰或獎勵，給予享受一定期內(nèi)稅務或工商的免年檢、年審等鼓勵性待遇，以弘揚正氣。另一方面，強化稅收法制的宣傳與教育機制，除目前定期對納稅企業(yè)的辦稅人員的專項培訓外，必須加大對企業(yè)主要經(jīng)營者的稅收法律法規(guī)培訓，加強稅務檢查與監(jiān)督，加大對稅務失信行為的懲罰力度，可采用諸如媒體曝光、吊銷稅務登記、吊銷工商執(zhí)照、凍結銀行賬戶等手段與措施，對失信行為進行曝光和懲罰，以提高失信行為成本，甚至不惜讓失信者傾家蕩產(chǎn)。

　?。ǘ┌l(fā)揮政府部門協(xié)同作用，提高納稅信息的透明度。納稅審查其實是一個系統(tǒng)工程，需要使用來自經(jīng)社會鑒證中介鑒定的納稅人財務信息，工商部門提供的納稅人合法、合規(guī)的經(jīng)營信息及其主要經(jīng)營管理者的經(jīng)營資格信息，金融部門提供的納稅人納稅期間現(xiàn)金流量信息，稅務審查中介鑒證的歷史納稅信息等綜合信息，因而要求各個政府部門的合作與協(xié)同，而且，目前的電子網(wǎng)絡技術手段已足以實現(xiàn)該類協(xié)議。首先是政府各部門均要顧全大局，打破信息壟斷，將公共產(chǎn)品信息實行聯(lián)網(wǎng)并對社會開放，供其他政府部門和社會的查詢與使用。其次，根據(jù)納稅人的具體情況，有計劃有步驟地要求納稅人實行會計電算化，應在規(guī)定的時間，與稅務征管部門聯(lián)網(wǎng)，便于征管部門能及時地了解納稅人的征納稅情況。當然，稅務征管部門提高征管隊伍依法辦事的素質(zhì)和業(yè)務水平，規(guī)范職業(yè)道德，更是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┘訌姾鸵?guī)范票據(jù)管理，堵絕稅務失信的源頭。由于會計賬務處理必須取得真實、合法、合規(guī)的原始憑據(jù)，所以企業(yè)人為稅務調(diào)整必然歸結到票據(jù)開具或使用的不規(guī)范上，加強票據(jù)管理和使用就顯得極其重要和必要。國家有關部門亟須加大票據(jù)管理力度，建議通過普及電腦開票及網(wǎng)絡化管理等方式杜絕各種多開、虛開和制作假票據(jù)的行為。同時進一步完善相關法律法規(guī)，嚴懲各種違法違規(guī)行為。

　?。ㄋ模┙ㄗh政府制定并落實企業(yè)的減負措施，建立與目前職工生活水平相適應的公平稅費制度。首先，適當提高全年9600元的人均計稅工資標準，雖不能一步到位按3000美元的小康水平目標，但至少要有一個逐步提高的過程，以適應經(jīng)濟發(fā)展和人均收入水平提高的需要；其次，應適當提高計稅工資標準的上浮幅度，使得不同環(huán)境和地區(qū)的企業(yè)可在計稅工資標準上有較大的差別；第三，對人力成本比例高，人員素質(zhì)要求高的行業(yè)，在計稅工資標準上有一定的傾斜，以扶持和鼓勵這類行業(yè)的發(fā)展；第四，適當降低中小企業(yè)所得稅稅率，減輕企業(yè)負擔和納稅壓力，促進它們的資本積累和再發(fā)展，也為企業(yè)創(chuàng)造誠信經(jīng)營、依法納稅的優(yōu)良政策環(huán)境。對于社會統(tǒng)籌基金，建議適當降低費用標準，縮小各類企業(yè)負擔額的差距，實行一定浮動范圍的統(tǒng)籌基數(shù)，以公平企業(yè)負擔，消除鞭打快牛的不合理現(xiàn)象。