反傾銷反補(bǔ)貼原則概述

　?。ㄒ唬┓磧A銷反補(bǔ)貼原則的歷史沿革。

　　從關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）到世界貿(mào)易組織（WTO）的發(fā)展沿革過程中，即在整個(gè)GATT／WTO的規(guī)則體系中，反傾銷與反補(bǔ)貼問題被視力姊妹問題而構(gòu)成所謂公平競(jìng)爭(zhēng)原則的兩翼，因此，二者的歷史沿革也有許多相似之處。自GATT47首次對(duì)傾銷和補(bǔ)貼問題用國(guó)際規(guī)則作出規(guī)范以來，迄今為止，GATT47的第6條及第16條仍是WTO反傾銷反補(bǔ)貼規(guī)則的總綱。此后，為面對(duì)具體適用GATT47第6條及第16條的種種難題，反傾銷與反補(bǔ)貼問題多次成為GATT多邊貿(mào)易談判中的議題，并由此擬定了一系列的協(xié)議與守則。具體而言，有關(guān)《反傾銷協(xié)議》的較早版本是于1967年與1979年分別達(dá)成的，1994年第八輪烏拉圭回合談判中最后確定為現(xiàn)在的《反傾銷協(xié)議》；關(guān)于反補(bǔ)貼問題，則有1979年?yáng)|京回合談判中擬定的《關(guān)于解釋和適用GATT第6條、第16及23條的協(xié)議》，和1994年烏拉圭回合談判中專門達(dá)成的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》。1994年達(dá)成的《反傾銷協(xié)議》與《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》均作為GATT94的組成部分而主要在貨物貿(mào)易自由化方面對(duì)WTO所有成員具有強(qiáng)制約束力。

　　（二）反傾銷反補(bǔ)貼原則的本質(zhì)與特點(diǎn)。

　　反傾銷補(bǔ)貼原則是WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則下的最重要方面。在國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中，從本質(zhì)上說，反傾銷反補(bǔ)貼原則要求政府不得以各種形式對(duì)出口商品實(shí)行直接或間接的補(bǔ)貼以促進(jìn)其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使之形成不公平競(jìng)爭(zhēng)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，其他成員有權(quán)采取制裁措施（如征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅）。正確理解反傾銷反補(bǔ)貼原則的本質(zhì)，應(yīng)注意結(jié)合有關(guān)反傾銷反補(bǔ)貼的四個(gè)要點(diǎn)。

　　其一，前述所謂的以各種形式促進(jìn)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力中的“各種形式”是指政府可能采用或因政府行為而導(dǎo)致的四種出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段，即出口補(bǔ)貼、出口傾銷、出口退稅及出口信貸。出口補(bǔ)貼是指在法律上或事實(shí)上僅向出口活動(dòng)，或作為多種條件之一而向出口活動(dòng)提供的有條件的補(bǔ)貼。而出口傾銷從現(xiàn)象上看是一種企業(yè)行為，是企業(yè)以低于正常價(jià)格在進(jìn)口國(guó)銷售其商品，然而究其實(shí)質(zhì)及根源，出口傾銷通常是在政府各種形式的補(bǔ)貼基礎(chǔ)上而形成的。出口退稅是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品能力，由稅務(wù)部門將出口商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。出口信貸則是指政府或由政府授權(quán)執(zhí)行控制的機(jī)構(gòu)對(duì)出口商提供的優(yōu)惠的信貸，其利率通常低于國(guó)際資本市場(chǎng)相關(guān)的利率或低于實(shí)際使用資金的應(yīng)支付利率。

　　其二，反傾銷反補(bǔ)貼原則同WTO其他原則一樣，規(guī)范的是政府行為。前述的四種出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段都是政府直接讓渡利益的做法，是政府把“錢”給了企業(yè)，以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和出口。這里，需要特別指出的是如何理解出口傾銷是一種政府行為而非企業(yè)和私人行為。通常情況下，企業(yè)只有從有利的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)受益（包括來源于政府的各種補(bǔ)貼）中取得足夠收入來彌補(bǔ)成本和正常利潤(rùn)之后，才有可能自由地以低于正常價(jià)格的價(jià)格在國(guó)外市場(chǎng)上對(duì)其商品定價(jià)，從而構(gòu)成傾銷。而在現(xiàn)實(shí)生活中，傾銷之所以形成，與所在國(guó)政府采用各類補(bǔ)貼的形式使本國(guó)企業(yè)相對(duì)于國(guó)外企業(yè)具有某些特定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)是分不開的。因此，從這種意義上說，出口傾銷是一種政府行為，這也是為什么出口傾銷與出口補(bǔ)貼等出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段一并由WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則來加以規(guī)范和約束。

　　其三，反傾銷反補(bǔ)貼原則的適用對(duì)象一般而言主要限于出口商品，而不涵括至生產(chǎn)要素和服務(wù)、投資等等。一般說來，在討論WTO最惠國(guó)待遇原則及國(guó)民待遇原則與一國(guó)稅制時(shí)，均涉及到一個(gè)適用對(duì)象擴(kuò)展的過程。而反傾銷反補(bǔ)貼原則主要適用于出口商品，與服務(wù)、服務(wù)提供者、投資者以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有者的聯(lián)系較不那么直接。

　　其四，反傾銷反補(bǔ)貼原則發(fā)生作用的前提是由于政府運(yùn)用出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段而產(chǎn)生了“不公平競(jìng)爭(zhēng)”。WTO對(duì)傾銷和補(bǔ)貼問題的規(guī)范是源于WTO關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)原則的要求。如果政府采用的出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段，客觀上產(chǎn)生的是一種公平競(jìng)爭(zhēng)的效果，則上述現(xiàn)象不受反傾銷反補(bǔ)貼原則的約束，作為進(jìn)口國(guó)其他成員，相應(yīng)也就無校對(duì)其采取如征收反傾銷稅的制裁措施。如下面將要討論的，出口退稅及出口信貸作為一種出口競(jìng)爭(zhēng)手段但沒有形成不公平競(jìng)爭(zhēng)則為WTO所允許。因而是否形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)成為衡量反傾銷反補(bǔ)貼原則能否發(fā)生作用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（三）反傾銷反補(bǔ)貼與最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則的互補(bǔ)關(guān)系。

　　反傾銷反補(bǔ)貼原則的出現(xiàn)與最惠國(guó)待遇原則及國(guó)民待遇原則一起，相互補(bǔ)充，構(gòu)成了WTO多邊貿(mào)易規(guī)則體系下的主要原則。最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則體現(xiàn)了GATT／WTO中的非歧視原則，這是WTO規(guī)則體系的基石。而反傾銷反補(bǔ)貼體現(xiàn)的則是GATT／WTO中的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。公平競(jìng)爭(zhēng)的含義是指各成員不得采取不公正的貿(mào)易手段進(jìn)行或扭曲國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)。最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則和反傾銷反補(bǔ)貼原則共同要求WTO各成員在遵循了非歧視原則這一自由貿(mào)易的基本前提之后，還必須在公平競(jìng)爭(zhēng)的原則下進(jìn)行國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)。此外，最惠國(guó)待遇原則與國(guó)民待遇原則對(duì)應(yīng)的是公平競(jìng)爭(zhēng)條件下的主體（國(guó)家或政府）行為，而反傾銷反補(bǔ)貼原則對(duì)應(yīng)的則是公平競(jìng)爭(zhēng)條件下的客體（經(jīng)濟(jì)行為主體的客觀效果）的行為規(guī)范問題。

　　反傾銷反補(bǔ)貼原則與一國(guó)稅制

　　反傾銷反補(bǔ)貼原則與一國(guó)稅制設(shè)置關(guān)系的最重要問題是，一國(guó)稅制中某一稅種的設(shè)立、改動(dòng)或廢止，是否構(gòu)成了一定的傾銷與補(bǔ)貼行為？而這些聯(lián)系集中反映于前述四種出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)手段對(duì)一國(guó)稅制的要求，主要是體現(xiàn)在與稅制關(guān)系較為密切的出口退稅與出口補(bǔ)貼。

　?。ㄒ唬┏隹谕硕惻c一國(guó)稅制。

　　出口退稅本身就是使出口商品以不合稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的一種稅收政策，因而它與一國(guó)稅制關(guān)系的密切程度是不言而喻的。

　　出口退稅之所以被納入公平競(jìng)爭(zhēng)原則的規(guī)范范圍，是基于通過消除對(duì)出口的稅收歧視來達(dá)到公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭(zhēng)的目的，因此根據(jù)公平競(jìng)爭(zhēng)原則、國(guó)民待遇原則及稅收管轄權(quán)原則，出口退稅將被定位于一種中性的稅收政策。首先，根據(jù)國(guó)民待遇原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅（間接稅）制要求進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)各商品承受相同的稅負(fù)，因此各國(guó)普遍對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，如果一國(guó)出口商品沒有退稅，則在進(jìn)入他國(guó)市場(chǎng)時(shí)會(huì)被再征收一次間接稅，從而造成重復(fù)征稅，削弱本國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，實(shí)行出口退稅，就是消除對(duì)出口的稅收歧視，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)的客觀要求，即符合公平競(jìng)爭(zhēng)原則。進(jìn)而，因?yàn)殚g接稅作為一種轉(zhuǎn)嫁稅，雖然是對(duì)生產(chǎn)流通企業(yè)征收，但實(shí)際上由消費(fèi)者最終承擔(dān)，而出口商品并未在國(guó)內(nèi)銷售，若不實(shí)行出口退稅，就等于一國(guó)政府向外國(guó)消費(fèi)者征稅，這是違背稅收管轄權(quán)原則的。從這一基點(diǎn)出發(fā)，理想的出口退稅制度應(yīng)力求達(dá)到“征多少退多少、出口全額退稅”目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)該避免“多征少退”帶來的含稅出口或“少征多退”導(dǎo)致的出口傾銷問題。

　　與此同時(shí)，稅收作為國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其制度設(shè)置應(yīng)考慮政府的政策目標(biāo)，出口退稅制度也一樣，在不違背國(guó)際慣例原則的基礎(chǔ)上促進(jìn)出口的擴(kuò)大就是其重要的政策目標(biāo)。以此目標(biāo)為指導(dǎo)原則，一國(guó)在實(shí)際中可能對(duì)出口商品在征稅過程中實(shí)行各種稅收減免及其他優(yōu)惠，使出口商品的實(shí)際稅負(fù)低于法定稅率，而出口退稅率又按照法定稅率計(jì)算，從而會(huì)出現(xiàn)實(shí)際上的少征多退現(xiàn)象，這實(shí)質(zhì)上是一種間接的出口補(bǔ)貼。事實(shí)上，WTO雖然禁止退稅率高于法定應(yīng)征稅率，因?yàn)檫@等于直接支付出口補(bǔ)貼，但是WTO對(duì)實(shí)際上存在的“少征多退”行為是默許包容的，在被列為WTO協(xié)定附件中1a的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》中有下述文字對(duì)出口退稅進(jìn)行說明，“對(duì)有關(guān)出口貨物或出口產(chǎn)品生產(chǎn)中使用產(chǎn)品或服務(wù)的先前階段累進(jìn)間接稅的豁免、減少或延期超過對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上出售的類似消費(fèi)品或產(chǎn)品生產(chǎn)中使用的產(chǎn)品或服務(wù)的先前階段累進(jìn)間接稅的豁免、減少或延期”屬于禁止的補(bǔ)貼，“但是，如果先前階段累進(jìn)間接稅是指對(duì)出口商品生產(chǎn)過程消費(fèi)投入（彌補(bǔ)正常的損耗）而征收，則出口產(chǎn)品先前階段累進(jìn)間接稅可以被豁免、減少或延期，即使國(guó)內(nèi)銷售的類似產(chǎn)品不被豁免、減少或延期。間接稅是指銷售、貨物、營(yíng)業(yè)、增值、特許、郵政、交換、發(fā)明及設(shè)備稅，邊境稅及所有除直接稅外的稅收及進(jìn)口費(fèi)?！?/p>

　　（二）出口補(bǔ)貼與一國(guó)稅制。

　　根據(jù)WTO的反補(bǔ)貼原則，一般將補(bǔ)貼外為“禁止的補(bǔ)貼”、“可申訴的補(bǔ)貼”，與“不可申訴的補(bǔ)貼”三類，而這三類補(bǔ)貼（特別是與出口相關(guān)的補(bǔ)貼）及相應(yīng)的反補(bǔ)貼措施對(duì)一國(guó)稅制設(shè)置的要求各有不同。

　?。?）禁止的補(bǔ)貼

　　根據(jù)《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》第3條中的規(guī)定“除農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議另有規(guī)定音外，下列屬于第1條定義范圍內(nèi)的補(bǔ)貼，應(yīng)予以禁止（a）在法律上或事實(shí)上依靠出口表現(xiàn)而定的補(bǔ)貼，不論是以之為唯一條件或者為幾條件之一者，包括附件中所列。（b）設(shè)法以國(guó)產(chǎn)品代替進(jìn)口品而給予的補(bǔ)貼”。顯而易見，（b）項(xiàng)通常指的是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)及產(chǎn)品的補(bǔ)貼。而（a）項(xiàng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的出口補(bǔ)貼屬于WTO禁止的補(bǔ)貼項(xiàng)目。

　　根據(jù)附件1所列禁止的出口補(bǔ)貼形式除出口實(shí)績(jī)補(bǔ)貼、外匯留成計(jì)劃、貨物交通運(yùn)輸上的便利及前述的“少征多退”的變異出口退稅外，與一國(guó)稅制相關(guān)的還包括：

　?。╝）出口直接稅或由工業(yè)或商業(yè)企業(yè)支付或應(yīng)付的社會(huì)福利的全部或部分豁免，或特別延期。這里出口直接稅是指工資、利潤(rùn)、利息、租賃、提成和所有其它形式的收入稅及不動(dòng)產(chǎn)稅。

　　（b）與出口或出口實(shí)績(jī)相聯(lián)系的特殊稅收減讓，其優(yōu)惠超過和在那些被批準(zhǔn)的、以直接稅為基礎(chǔ)而計(jì)算的國(guó)內(nèi)消費(fèi)品生產(chǎn)費(fèi)用。

　?。╟）有關(guān)出口產(chǎn)品生產(chǎn)和分銷的間接稅的豁免或減少超過對(duì)那些在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)出售的類似產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷的征稅。

　?。?）可申訴的補(bǔ)貼

　　所謂可申訴的補(bǔ)貼措施指在一定范圍內(nèi)允許實(shí)施，但如果在實(shí)施過程中對(duì)其他成員方的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易利益造成了嚴(yán)重?fù)p害，或產(chǎn)生了嚴(yán)重的歧視性影響時(shí)，則受到損害和歧視影響的成員方可對(duì)其補(bǔ)貼措施提出申訴。這種補(bǔ)貼的定位關(guān)鍵在于“一定范圍內(nèi)”，而“一定范圍”有兩層含義，一是有些補(bǔ)貼在“國(guó)內(nèi)”這一特定范圍內(nèi)作為國(guó)內(nèi)政策執(zhí)行具有其合理合法性，但一旦涉及到出口則損害了他國(guó)利益，特別是當(dāng)這些補(bǔ)貼的運(yùn)用對(duì)他國(guó)某一行業(yè)造成損傷、損害等負(fù)面效應(yīng)時(shí)，則超出了“一定范圍”而導(dǎo)致爭(zhēng)議與申訴。二是補(bǔ)貼的力度有一定范圍，但某些補(bǔ)貼超過一定的“度”后對(duì)他國(guó)造成損害同樣構(gòu)成可申訴。從字面上看，可申訴補(bǔ)貼并未列明對(duì)稅制的具體要求，但“一定范圍”的定位及解析已表明了在這一條款下稅制安排應(yīng)遵循的原則，即除前述明文禁止的補(bǔ)貼（可以通過稅收手段來實(shí)現(xiàn)），及下面要表述的不可申訴補(bǔ)貼（稅收手段）外，包括國(guó)內(nèi)稅在內(nèi)的稅收設(shè)置與政策，當(dāng)運(yùn)用于出口時(shí)，都必須考慮到可能的爭(zhēng)議與被申訴結(jié)果。

　?。?）不可申訴的補(bǔ)貼

　　所謂不可申訴的補(bǔ)貼，是指各成員方在實(shí)施這類補(bǔ)貼時(shí)，主要作為一種國(guó)內(nèi)政策一般不受其他成員方的反對(duì)或因此而被采取反補(bǔ)貼措施，這類補(bǔ)貼有兩種，一是所謂不具有“專給性”的補(bǔ)貼，即不是給某一企業(yè)或企業(yè)群，而是普遍受用的。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上看，非專向性補(bǔ)貼就不再具備扭曲作用，或扭曲作用很少，在這種條件下，這類補(bǔ)貼就應(yīng)是允許的，即其他成員方不得加以申訴。非專給性補(bǔ)貼與稅制設(shè)置的關(guān)系由此可以推出，即非專給性補(bǔ)貼可以采取普遍性稅收優(yōu)惠或稅收減免的形式，從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上看，這就相當(dāng)于歸總稅的性質(zhì)。

　　第二種不可申訴的補(bǔ)貼指的是某些特定的專給性補(bǔ)貼，主要有三項(xiàng)：鼓勵(lì)研究與開發(fā)的補(bǔ)貼；支持落后地區(qū)的補(bǔ)貼及對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的補(bǔ)貼。WTO反補(bǔ)貼守則在對(duì)這三類專給性補(bǔ)貼的運(yùn)用范圍做了一定的限定后，基本上是賦予這些補(bǔ)貼 以合法性。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的意義上看，這三類補(bǔ)貼可以理解為政府為解決某些市場(chǎng)失靈行為而采取的“糾正性”措施，因此具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高的作用。例如，因缺乏研究與開發(fā)，從而處于不公平競(jìng)爭(zhēng)的狀況，因市場(chǎng)機(jī)制無法顧及區(qū)域性均衡發(fā)展帶來的地區(qū)落后，以及已經(jīng)形成的環(huán)境污染與資源破壞等，都是市場(chǎng)失靈行為。從這一基點(diǎn)出發(fā)，就極易理解不可申訴的補(bǔ)貼與稅制設(shè)置的關(guān)系，即可以用稅收手段來充當(dāng)政府糾正這類市場(chǎng)失靈行為的工具，即可以對(duì)研究與開發(fā)提供稅收優(yōu)惠，可以對(duì)落后地區(qū)的開發(fā)提供稅收支持，還可以通過稅負(fù)減免來對(duì)環(huán)保項(xiàng)目提供實(shí)質(zhì)上的資助。一句話，這些不可申訴的補(bǔ)貼已經(jīng)具有了庇古“糾正性稅收”的特點(diǎn)，因此為WTO原則所允許。