經(jīng)濟(jì)全球化、WTO 與稅收制度的市場(chǎng)化選擇任何稅制的確立，都離不開(kāi)其所處的客觀稅收環(huán)境，未來(lái)稅收環(huán)境的狀況也直接決定著一國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程不斷加快，經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)外分配格局和經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了根本變化，需求相對(duì)不足、供給相對(duì)過(guò)剩已成為未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征，我國(guó)加入WTO也指日可待，所有這些都迫使我們必須前瞻性地深化稅制改革、完善稅制、協(xié)調(diào)稅制與客觀稅收環(huán)境的關(guān)系 .

　　經(jīng)濟(jì)全球化就其本質(zhì)而言，是市場(chǎng)機(jī)制在全球范圍內(nèi)的擴(kuò)展，是運(yùn)用有調(diào)節(jié)的市場(chǎng)機(jī)制配置資源的深化，是分工從國(guó)內(nèi)到國(guó)際的延伸 ；WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，她對(duì)成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)資源的市場(chǎng)配置起協(xié)調(diào)作用；自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善，經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化選擇也就決定了我國(guó)稅收制度的市場(chǎng)選擇。

　　一、 我國(guó)稅收制度市場(chǎng)化選擇的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

　　（一）、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的市場(chǎng)調(diào)節(jié)分析

　　經(jīng)濟(jì)全球化是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上經(jīng)濟(jì)要素在全世界范圍內(nèi)的自由流動(dòng)和優(yōu)化配置，是主權(quán)國(guó)家、公司企業(yè)、經(jīng)濟(jì)共同體等不同范圍和層次的經(jīng)濟(jì)利益主體，為謀求比較優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取本經(jīng)濟(jì)利益主體經(jīng)濟(jì)利益最大化而做出的努力 ；經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在：1.貿(mào)易自由化，商品和勞務(wù)在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)；2.金融全球化，國(guó)際間貨幣與資本運(yùn)動(dòng)的速度加快、自由程度提高；3.投資自由化，國(guó)際資本在全球范圍內(nèi)直接投資或間接投資，謀求最大投資收益；4.生產(chǎn)全球化，各生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，謀求最大經(jīng)濟(jì)收益 .以追求最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)資源的高度流動(dòng)性是經(jīng)濟(jì)全球化的基本形式，經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)全球化的直接動(dòng)力。

　　經(jīng)濟(jì)全球化使市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置出現(xiàn)了新的特征：1.經(jīng)濟(jì)資源的配置趨向明細(xì)化、專業(yè)化，資金流、資本流、物流、生產(chǎn)加工流、勞務(wù)流、技術(shù)流、人才流、信息流等等相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源流，單項(xiàng)或幾項(xiàng)結(jié)合，被市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置；取決于智力資源的知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展起來(lái)，“知識(shí)”作為特殊的經(jīng)濟(jì)資源在全球優(yōu)化配置；2.經(jīng)濟(jì)資源配置范圍和性質(zhì)發(fā)生了根本性變化，配置范圍由國(guó)內(nèi)擴(kuò)大到全球，配置主體有從國(guó)家轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐕?guó)公司的趨勢(shì)，資源優(yōu)化配置的國(guó)家需求，逐步轉(zhuǎn)向跨國(guó)公司等企業(yè)性質(zhì)的需求；3.從全球看，經(jīng)濟(jì)資源的占有、使用性質(zhì)有了質(zhì)的改變，從國(guó)家的直接占有、控制，變?yōu)殚g接的占有控制，跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)資源占有方面，有取代傳統(tǒng)的國(guó)家占有的趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)資源的國(guó)家控制度有相對(duì)逐漸降低的趨勢(shì)，跨國(guó)公司、世界性經(jīng)濟(jì)利益主體對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制度逐漸上升，如果把國(guó)家和一個(gè)跨國(guó)公司同樣看為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，許多跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)控制總量超過(guò)全世界大多數(shù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)總量。經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置隨著社會(huì)分工的專業(yè)化程度的提高而更加明細(xì)，專業(yè)的資金市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、物流管理市場(chǎng)、勞務(wù)分配市場(chǎng)、生產(chǎn)加工市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、信息市場(chǎng)已基本形成且日趨完善，市場(chǎng)的內(nèi)涵發(fā)展空間充溢；經(jīng)濟(jì)全球化也使經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)集中、專業(yè)集中、行業(yè)集中、跨國(guó)聚斂，政府的宏觀調(diào)控政策和手段面臨挑戰(zhàn)；面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮，各國(guó)政府在宏觀調(diào)控市場(chǎng)時(shí)，必須加大對(duì)市場(chǎng)調(diào)控的廣度、深度和力度。

　　經(jīng)濟(jì)全球化是“富人”的游戲，是強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)利益主體、既得利益主體的全球化，其在形式上是全球經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，其本質(zhì)是強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)利益主體、既得利益主體在全球范圍內(nèi)的利益爭(zhēng)奪和再分配。全世界將近60億的人口中，真正有效的消費(fèi)者不足10億人，全球100家最大的跨國(guó)公司占全世界貿(mào)易額的2/3，年銷售額1.4萬(wàn)億美元；全球化首先是西方與美國(guó)的全球化，更主要是美國(guó)的全球化。資本主義的全球化當(dāng)然有利于少數(shù)富人，美國(guó)目前有11萬(wàn)億美元左右的股票，9.7萬(wàn)億美元的房地產(chǎn)。而在美國(guó)，5%的家庭擁有77%的股票和近80%的房地產(chǎn) ；1/5的人的收入占全民收入的60%，而最窮的1/5的人只占全民收入的2%.美國(guó)最富有的3個(gè)人所擁有的財(cái)富高于48個(gè)發(fā)展中國(guó)家生產(chǎn)的總和；世界上最有錢的250位人士的財(cái)產(chǎn)超過(guò)1萬(wàn)億美元，這些富豪的財(cái)產(chǎn)幾乎等于世界2.5億最貧困人口一年的所得。在我國(guó)，1995年基尼系數(shù)擴(kuò)大到0.452，占人口接近80%的農(nóng)村戶只占總收入的49%；專家預(yù)測(cè)，在中國(guó)6萬(wàn)億元居民存款中，占人口1.26%的家庭占整個(gè)存款的28%，3%的高收入者占全部存款的47%，占人口8.7%的富裕人口占整個(gè)存款的65%.1998年統(tǒng)計(jì)，4個(gè)農(nóng)村居民的購(gòu)買力只相當(dāng)于一個(gè)城市居民?！熬盼濉逼陂g，未安排下崗工人1700萬(wàn)人，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力2.5億人，而我國(guó)近期勞動(dòng)力供應(yīng)量達(dá)6.6億人，而我國(guó)的失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋率只有5.4%.我國(guó)資本資源每年只占全世界投資總量的3.4%，而15~64歲的勞動(dòng)人口資源卻占世界總數(shù)的26.3%.漢斯馬丁和哈拉爾特舒曼在其暢銷書《全球化陷阱》中，開(kāi)門見(jiàn)山的引述“全球智囊”對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)：在下個(gè)世紀(jì)，起用20%的有勞動(dòng)能力的居民，就足以維持世界經(jīng)濟(jì)的繁榮；在全球競(jìng)爭(zhēng)壓力下，其余為多余無(wú)用的失敗者，只能依賴各種社團(tuán)組織慈善救濟(jì)為生，20%人的就業(yè)和享受和80%人的失業(yè)和貧困 .我國(guó)是以公有制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化，無(wú)論從國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力上來(lái)看還是從跨國(guó)公司、強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)主體、既得利益主體來(lái)看，都是窮人參與富人的財(cái)富爭(zhēng)奪游戲，所以我們?cè)趨⑴c游戲規(guī)則的制定上、在自身定位上、在游戲的過(guò)程中都要揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分運(yùn)用“四兩博千金”的技巧；我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，所以必須解決貧富差距問(wèn)題，最終達(dá)到共同富裕。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩、社會(huì)需求不足、通貨膨脹、通貨緊縮等等大多數(shù)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的發(fā)生，其根本原因是貧富差距懸殊所造成的；適度的資本集中和經(jīng)濟(jì)壟斷促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性提高了市場(chǎng)活力、造就許多商機(jī)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的最終結(jié)果是社會(huì)財(cái)富更加集中、貧富差距更加擴(kuò)大；市場(chǎng)機(jī)制只是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方法，不能解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，降低和緩解貧富差距是各國(guó)政府的責(zé)任，是培育市場(chǎng)、促進(jìn)“新一輪”經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本出路、主要出路，鄧小平關(guān)于“鼓勵(lì)和允許一部分人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)先富起來(lái)，走共同發(fā)展的道路，最終實(shí)現(xiàn)共同富?！钡慕?jīng)濟(jì)思想是一個(gè)完整的整體，斷章取義的運(yùn)用鄧小平理論只能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；發(fā)掘和培育市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，降低和緩解貧富差距是培育市場(chǎng)和開(kāi)拓的基本方法，經(jīng)濟(jì)全球化是開(kāi)拓市場(chǎng)的方法不是培育市場(chǎng)的方法，它的最終結(jié)果是導(dǎo)致世界財(cái)富的更加集中，貧富差距的主體范圍、層次更加多樣化，它的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間是“有限”的，過(guò)度的依靠經(jīng)濟(jì)全球化作為推動(dòng)的“新一輪”經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題將更加難以解決。貧富差距問(wèn)題必須在經(jīng)濟(jì)法發(fā)展過(guò)程中解決，目的明確的“劫富濟(jì)貧”政策，只能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一損俱損，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的崩潰。

　　經(jīng)濟(jì)全球化給主權(quán)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，如何尋求在經(jīng)濟(jì)全球化中獲得最大的收益和將損失減少到最少是政府必須很好的加以解決的大問(wèn)題，“經(jīng)濟(jì)全球化、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理以及國(guó)家主權(quán)之間的關(guān)系構(gòu)成了所謂‘經(jīng)濟(jì)一體化三難’” .國(guó)家參與經(jīng)濟(jì)全球化的目的是開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)降低國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，增加國(guó)家的利益，這與政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理的目的是相同；應(yīng)當(dāng)說(shuō)，跨國(guó)公司的存在和發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展步伐的加快，傳統(tǒng)的國(guó)家概念面臨挑戰(zhàn)，納稅人與各個(gè)國(guó)家做生意，按照市場(chǎng)觀念解決政府問(wèn)題是各國(guó)政府的明智選擇；市場(chǎng)調(diào)節(jié)是以經(jīng)濟(jì)利益為核心的，有收益必須付出成本，沒(méi)有成本的收益是不存在的，只要不危害國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)安全、有利于振興民族經(jīng)濟(jì)，不危害國(guó)家政治秩序，政府應(yīng)積極主動(dòng)的與納稅人做生意，減少成本開(kāi)支，增加競(jìng)爭(zhēng)力。

　　在以利益原則為核心的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家政策的市場(chǎng)化傾向比較明顯，國(guó)家、政府機(jī)構(gòu)與一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體都是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，他們有大致一般的利益偏好及類似的利益函數(shù)，不同的經(jīng)濟(jì)主體影響著國(guó)家政策法規(guī)的制定和貫徹執(zhí)行，國(guó)家政策法規(guī)的制定和貫徹執(zhí)行印有大量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的痕跡，隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，市場(chǎng)調(diào)節(jié)已影響到大多數(shù)國(guó)家的內(nèi)政、外交，跨國(guó)公司、強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)主體、既得利益主體對(duì)國(guó)家政治的操控程度逐漸加大，國(guó)家、政府的市場(chǎng)化傾向明顯，以市場(chǎng)為核心的國(guó)體、政體，必然產(chǎn)生“市場(chǎng)政治”，國(guó)家財(cái)政的市場(chǎng)化選擇也就成為必然。我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)全球化的市場(chǎng)條件下，國(guó)家作為經(jīng)濟(jì)利益主體出現(xiàn)在世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)財(cái)政收支的市場(chǎng)化選擇就理所當(dāng)然，也是無(wú)奈的選擇。

　?。ǘ?、加入WTO對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

　　WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，它的目標(biāo)和宗旨反映了各成員國(guó)擴(kuò)大合作、共同發(fā)展的愿望，WTO規(guī)則協(xié)議是成員國(guó)在制定國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域中有關(guān)貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的政策和措施必須遵循的規(guī)則，主要包括最惠國(guó)待遇原則與國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)與貿(mào)易原則、貿(mào)易政策法規(guī)透明度原則、鼓勵(lì)發(fā)展與改革原則。最惠國(guó)待遇原則要求成員國(guó)的稅制安排為成員國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)創(chuàng)造一個(gè)公平、無(wú)歧視的環(huán)境，稅收最惠國(guó)待遇的涵蓋范圍不僅限于產(chǎn)品，還包括服務(wù)、投資和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，稅收不僅包括進(jìn)口稅，還包括國(guó)內(nèi)稅，稅收的含義還包括稅、費(fèi)以外的其他政府收入和他們的征收方式，成員國(guó)之間必須無(wú)歧視；國(guó)民待遇原則要求成員國(guó)的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)入境內(nèi)后享有與進(jìn)口國(guó)本國(guó)產(chǎn)品或者服務(wù)相同的待遇；市場(chǎng)準(zhǔn)入原則要求成員國(guó)削減關(guān)稅水平，通過(guò)非關(guān)稅措施關(guān)稅化擴(kuò)大市場(chǎng)準(zhǔn)入水平；促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易原則要求各成員國(guó)不得采取不公正的貿(mào)易手段來(lái)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，反補(bǔ)貼、反傾銷；貿(mào)易政策法規(guī)透明度原則要求各成員國(guó)保證自己的法律法規(guī)及操作方法的透明度，所有已制定的規(guī)章制度都必須盡快公布且方便查詢；鼓勵(lì)發(fā)展與改革原則是WTO為發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家制定的例外條款，以穩(wěn)定和發(fā)展以市場(chǎng)化為基礎(chǔ)的多邊貿(mào)易體制 .在全球化經(jīng)濟(jì)浪潮中，貿(mào)易、投資自由化和數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，不但愈益成為各國(guó)尋求發(fā)展機(jī)遇與眾多經(jīng)濟(jì)利益的焦點(diǎn)，而且長(zhǎng)期困擾各國(guó)政府的諸如宏觀調(diào)控、收入分配、減少失業(yè)、環(huán)境保護(hù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及金融市場(chǎng)的調(diào)節(jié)與監(jiān)管等問(wèn)題，也越來(lái)越為世界各國(guó)所密切關(guān)注。在這種背景下，世界各國(guó)在稅制建設(shè)和稅收政策選擇上的關(guān)聯(lián)性與協(xié)調(diào)性已明顯增強(qiáng)，新興的“政府市場(chǎng)觀”逐步形成，世界各國(guó)的稅率下降與稅收收入總體水平上升并存，世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)趨同化，稅收區(qū)域化和國(guó)際協(xié)調(diào)增強(qiáng)， 面對(duì)稅收壓力，各國(guó)普遍加強(qiáng)稅收征管。

　　從中短期情況看，我國(guó)加入WTO以后，由于我國(guó)將享受貿(mào)易自由化、最惠國(guó)待遇、國(guó)民待遇、一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入等帶來(lái)的各種好處，紡織品和服裝出口配額將逐步取消，我國(guó)具有比較優(yōu)勢(shì)的紡織、輕工、礦產(chǎn)品等產(chǎn)品的出口會(huì)有較大幅度的增加，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、資源密集型產(chǎn)業(yè)會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，開(kāi)放市場(chǎng)和貿(mào)易政策法規(guī)透明度的增加會(huì)吸引外國(guó)投資增加，從而帶動(dòng)國(guó)內(nèi)相關(guān)基礎(chǔ)投資增加；但是，我國(guó)加入WTO以后，由于市場(chǎng)的開(kāi)放，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、資本密集型產(chǎn)業(yè)、高附加值產(chǎn)業(yè)、汽車工業(yè)，商業(yè)、金融、電信、旅游、娛樂(lè)等第三產(chǎn)業(yè)將受到?jīng)_擊。從整體上看，加入WTO對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高大有好處，但從中長(zhǎng)期看，如果沒(méi)有有效政策，扶持國(guó)內(nèi)資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)口產(chǎn)品會(huì)沖擊國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于技術(shù)和資本密集型行業(yè)通常在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有帶動(dòng)作用，如果這些行業(yè)發(fā)展滯后，將降低整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。

　　二、我國(guó)稅收制度市場(chǎng)化選擇應(yīng)重點(diǎn)注意的幾方面問(wèn)題

　　所謂稅收制度的市場(chǎng)化選擇，就是要把稅收制度的構(gòu)架放在市場(chǎng)的環(huán)境中去，充分考慮本國(guó)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的各種有利和不利因素，正確區(qū)分國(guó)家利益、企業(yè)利益、個(gè)人利益在市場(chǎng)中的份額、作用，認(rèn)真解決國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、國(guó)際市場(chǎng)對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的影響，順應(yīng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，充分發(fā)揮本國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)和逐步扭轉(zhuǎn)本國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，以求稅收制度的確立、執(zhí)行使本國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人獲得最大收益，本國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。我國(guó)稅收制度的市場(chǎng)化選擇應(yīng)充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和稅收調(diào)節(jié)的社會(huì)適應(yīng)性問(wèn)題，正確給稅收定位，正確分析稅收的調(diào)控能力，協(xié)調(diào)稅收與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)系，通過(guò)稅收調(diào)控促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。ㄒ唬?、正確給稅收定位

　　稅收是世界各國(guó)組織財(cái)政收入的主要工具，也是世界各國(guó)用以調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要工具，稅收的主要作用就是組織財(cái)政收入和通過(guò)組織收入作用于市場(chǎng)調(diào)節(jié)，從而調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。稅收的政策公開(kāi)性、執(zhí)行公正性、收入唯一性、收入無(wú)償性、政策的相對(duì)穩(wěn)定性是稅收調(diào)控作用發(fā)揮的基礎(chǔ)，如果“費(fèi)擠稅”、稅外收費(fèi)、稅收無(wú)限制的返還，稅收的調(diào)控作用就會(huì)被抵消，稅收調(diào)控作用無(wú)法正常發(fā)揮。我國(guó)的稅外收費(fèi)數(shù)額大、范圍廣，以影響稅收調(diào)控作用的發(fā)揮，要想發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，必須“清費(fèi)立稅”，給稅收應(yīng)有的位置；我國(guó)各級(jí)各地政府的財(cái)政支出很不規(guī)范，缺乏透明度，通過(guò)財(cái)政支出變相減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收成本支出通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼抵消，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用也就難以發(fā)揮；稅收調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的存在，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的稅收，離開(kāi)了市場(chǎng)，稅收就不適應(yīng)社會(huì)，財(cái)政支出行為的非市場(chǎng)化運(yùn)作會(huì)導(dǎo)致稅收調(diào)控作用盲區(qū)。我們要求稅收有調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，就必須給稅收一能發(fā)揮作用的社會(huì)環(huán)境，提高稅收的社會(huì)適應(yīng)度，正確給稅收定位。當(dāng)然，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用有其局限性，稅收在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)時(shí)需要相關(guān)的配套政策、措施，要正確認(rèn)識(shí)稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的范圍和能力，不要把稅收不能解決的問(wèn)題強(qiáng)加給稅收，也不要把稅收調(diào)控中出現(xiàn)的問(wèn)題全部歸咎于稅收，不要期望所有的宏觀調(diào)控問(wèn)題都有稅收來(lái)解決，要注意運(yùn)用財(cái)政支出的正向調(diào)節(jié)作用，要注意其他宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施對(duì)稅收調(diào)節(jié)的配套作用，“拉推結(jié)合”，更好的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

　?。ǘ?、正確認(rèn)識(shí)我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的突出經(jīng)濟(jì)問(wèn)題

　　1.中國(guó)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)非人口經(jīng)濟(jì)莫屬，我國(guó)15~64歲的勞動(dòng)人口資源卻占世界總數(shù)的26.3%，勞動(dòng)就業(yè)壓力大，城鄉(xiāng)差距、貧富差距大，2000年的基尼系數(shù)超過(guò)0.5，我國(guó)稅收制度的確立必須充分考慮勞動(dòng)力問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入WTO對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，我們?cè)诙愂罩贫鹊氖袌?chǎng)化選擇上必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)；

　　2.我國(guó)技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率較低，大體在30%左右，發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已超過(guò)60%，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家已超過(guò)80%，一些新興工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)在40~50%之間，我國(guó)單位GNP消耗的能源是日本的6倍、韓國(guó)的4.5倍、美國(guó)的3倍；鋼材、木材、水泥的消耗強(qiáng)度分別為發(fā)達(dá)國(guó)家的5~8倍、4~10倍、10~30倍；這是我國(guó)眾多產(chǎn)業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的主要原因 .我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)現(xiàn)狀，保護(hù)民族工業(yè)，保護(hù)我國(guó)已經(jīng)取得的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，公平國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；

　　我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)供需矛盾嚴(yán)重，我國(guó)工業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量、工業(yè)附加值整體上較低，在稅制設(shè)計(jì)上不考慮這些問(wèn)題，就會(huì)影響我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。商品的價(jià)格一般有材料成本、勞務(wù)成本、技術(shù)成本、能源成本、資金成本、流通成本、信息成本和其他成本、稅收成本和利潤(rùn)構(gòu)成，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，研究同種產(chǎn)品、同類產(chǎn)品或不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格在不同國(guó)家和地區(qū)的構(gòu)成狀況和在全球的構(gòu)成狀況，對(duì)于我們根據(jù)國(guó)情，制定有利于本國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，是維護(hù)國(guó)家權(quán)益和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者權(quán)益的市場(chǎng)選擇。

　　（三）、正確認(rèn)識(shí)開(kāi)放市場(chǎng)和培育市場(chǎng)的關(guān)系

　　對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)來(lái)講，一方面，經(jīng)濟(jì)全球化、加入WTO、開(kāi)放市場(chǎng)就意味著商品供給結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和供求關(guān)系的新調(diào)整，這種調(diào)整主要是經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置后的價(jià)格拉動(dòng)，既調(diào)整供求總量，又調(diào)整商品的種類數(shù)量和各種、各類商品的單位總量，商品性能價(jià)格比的下降、商品新品種的出現(xiàn)、商品的更新?lián)Q代、商品替代品的出現(xiàn)，啟動(dòng)了潛在的市場(chǎng)需求；另一方面，由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)增加，出口增加，居民可支配收入增加，也拉動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，增加市場(chǎng)需求量；也就是說(shuō)，國(guó)內(nèi)新增市場(chǎng)的培育是價(jià)格拉動(dòng)和出口拉動(dòng)共同作用的結(jié)果，不考慮技術(shù)進(jìn)步因素和國(guó)家政策因素，價(jià)格因素對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的拉動(dòng)是有限度的，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素成為影響國(guó)內(nèi)市場(chǎng)培育的關(guān)鍵因素，因此在稅收制度的設(shè)立上必須充分考慮國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，國(guó)家在培育國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放，國(guó)家培育市場(chǎng)的成本開(kāi)支，對(duì)本國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)幾乎是同等公平的受益人，因此，國(guó)家在調(diào)整包括稅收在內(nèi)的培育市場(chǎng)的政策時(shí)，要選擇合適的時(shí)機(jī)、對(duì)象、范圍、力度，以維護(hù)國(guó)家整體利益。

　?。ㄋ模?、正確認(rèn)識(shí)“公平稅負(fù)”在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的含義

　　經(jīng)濟(jì)全球化豐富了“公平稅負(fù)”的內(nèi)涵、擴(kuò)大了“公平稅負(fù)”外延。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)融為一體，“公平稅負(fù)”，既包括國(guó)內(nèi)省市、地區(qū)之間的公平，也包括國(guó)際國(guó)家、地區(qū)之間的公平，沒(méi)有這一基礎(chǔ)，就失去了公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基礎(chǔ)；在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，“公平稅負(fù)”還包括通過(guò)“公平稅負(fù)”所創(chuàng)造的、不同的經(jīng)濟(jì)利益主體和個(gè)人的、“公平”的社會(huì)生存環(huán)境，包括自然環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境，各國(guó)國(guó)家政策的制定和實(shí)施，應(yīng)該使不同的經(jīng)濟(jì)利益主體和勞動(dòng)力及與其緊密相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源通過(guò)市場(chǎng)公平的在全球配置，創(chuàng)造公平的社會(huì)生存環(huán)境。“公平稅負(fù)”要求我們?cè)诙愂罩贫仍O(shè)立時(shí)，要充分考慮解決社會(huì)保障問(wèn)題、征收所得稅、遺產(chǎn)稅等所產(chǎn)生的利益分配問(wèn)題，保護(hù)國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)國(guó)內(nèi)既得利益主體的利益，以保護(hù)國(guó)家的全球經(jīng)濟(jì)資源的占有份額，培育國(guó)內(nèi)市場(chǎng)應(yīng)該培育和增強(qiáng)國(guó)內(nèi)既得利益主體的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。

　?。ㄎ澹┱_認(rèn)識(shí)市場(chǎng)配置全球經(jīng)濟(jì)資源的新特征

　　在經(jīng)濟(jì)全球化市場(chǎng)環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)資源的配置趨向明細(xì)化、專業(yè)化，資金流、資本流、物流、生產(chǎn)加工流、勞務(wù)流、技術(shù)流、人才流、信息流、知識(shí)流等等相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源流，單項(xiàng)或幾項(xiàng)結(jié)合，被市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置；也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)資源在全球的配置、流動(dòng)是多渠道、多方式的，真可謂是海陸空全方位，國(guó)家在宏觀調(diào)控過(guò)程中，極小的缺位、錯(cuò)位都有可能引起導(dǎo)致國(guó)家財(cái)富的損失，甚至導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的崩潰；因此，我們?cè)诙愂罩贫却_立時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)資源在全球流動(dòng)配置的不同情況，科學(xué)的制定稅收法律法規(guī)，科學(xué)的確定稅收調(diào)節(jié)的廣度、深度、力度，確保稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。

　　（六）、正確看待國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)趨同化發(fā)展趨勢(shì)

　　國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)趨同化是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果；是世界各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)利益而進(jìn)行的政策適應(yīng)性調(diào)整，在這一國(guó)際背景下，我國(guó)稅收制度的構(gòu)建要充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收環(huán)境和改革動(dòng)向，認(rèn)清市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的利益原則，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，維護(hù)我國(guó)的利益。

　　三、在經(jīng)濟(jì)全球化條件下我國(guó)稅收制度的構(gòu)建

　　國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展變化，迫使我們必須深化稅制改革， “統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅制、強(qiáng)化征管、提高素質(zhì)” ；當(dāng)然，稅制改革必須根據(jù)我國(guó)國(guó)情，必須有針對(duì)性。

　　（一）、優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題比較明顯，主要表現(xiàn)在：1.稅種在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分布不合理，實(shí)際所征收的稅種對(duì)捕捉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅源的能力十分有限，稅種之間的協(xié)調(diào)性較弱，某些稅種對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響；2.我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)框架存在較大的缺陷，一個(gè)優(yōu)化的稅種結(jié)構(gòu)所包含的稅種只能有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類；3.稅制的分散度指標(biāo)偏高，稅基侵蝕較為嚴(yán)重，整體稅制的收入彈性不夠。

　　優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)既要考慮稅種結(jié)構(gòu)框架和稅種分布與經(jīng)濟(jì)要素的相關(guān)度，又要考慮每一稅種的稅收要素與經(jīng)濟(jì)要素的親和度。從整體上看，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源周轉(zhuǎn)額征收的稅，所得稅是對(duì)投資人投資收益所征收的稅，財(cái)產(chǎn)稅時(shí)對(duì)產(chǎn)權(quán)所有人所征收的稅；這三類稅對(duì)經(jīng)濟(jì)要素的“相關(guān)度”與“親和度”各有側(cè)重，合理構(gòu)建這三類稅，確定各自在稅收收入總額的比重和在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)中的地位是優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。

　　流轉(zhuǎn)稅與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相關(guān)度最強(qiáng)、與經(jīng)濟(jì)要素的親和度最強(qiáng)，幾乎可以觸及所有經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，經(jīng)濟(jì)資源的配置趨向明細(xì)化、專業(yè)化，資金流、資本流、物流、生產(chǎn)加工流、勞務(wù)流、技術(shù)流、人才流、信息流、知識(shí)流等等相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源流，單項(xiàng)或幾項(xiàng)結(jié)合，被市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，這對(duì)于完善流轉(zhuǎn)稅制就顯得特別重要，它既可以為國(guó)家提供穩(wěn)定稅源，又可以保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源的安全，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，所以要針對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)情況，“寬稅基、嚴(yán)征管、細(xì)調(diào)節(jié)”，根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)資源的占有使用情況、根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整情況、根據(jù)我國(guó)的不同產(chǎn)品和行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力情況，制定適合我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅政策，盡可能繞開(kāi)WTO 規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，創(chuàng)造更大的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)空間，保護(hù)民族工業(yè)，保護(hù)國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅以增值稅為核心，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并存，“三稅”并存的局面人為地切斷了流轉(zhuǎn)稅的鏈條，影響了流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)功能，同時(shí)，由于我國(guó)采用“生產(chǎn)型”增值稅，所以不能完全克服重復(fù)征稅現(xiàn)象，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)必須由“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅，我國(guó)的稅收科研成果已充分論證了我國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”增值稅、擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍的必要性和可行性○12 ，優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅稅種結(jié)構(gòu)的研究基本完成，但優(yōu)化增值稅內(nèi)部條款結(jié)構(gòu)的工作尚未開(kāi)始，我國(guó)有望年內(nèi)加入WTO，研究增值稅的內(nèi)部?jī)?yōu)化問(wèn)題十分迫切。增值稅的內(nèi)部?jī)?yōu)化問(wèn)題就是增值稅的社會(huì)適應(yīng)性問(wèn)題，基于本文一、二部分的分析，我們認(rèn)為：1. 增值稅作為主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，其調(diào)節(jié)范圍應(yīng)盡可能的覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)，2. 增值稅的條款規(guī)定應(yīng)有利于我國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，公平我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全，3.增值稅條款規(guī)定應(yīng)盡可能彌補(bǔ)關(guān)稅調(diào)節(jié)的不足。

　　增值稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源在周轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額征收的一種稅，從經(jīng)濟(jì)資源的具體分類上考察，增值額可以用下列公式表示：

　　增值額=新增的資金價(jià)值（利息）+資本價(jià)值+流通增值+勞務(wù)價(jià)值+技術(shù)價(jià)值+人才價(jià)值+信息價(jià)值+知識(shí)價(jià)值+投資收益+其他價(jià)值

　　如果我們針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)資源的增值額，采用不同的稅收條款來(lái)規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控就會(huì)產(chǎn)生不同的效果，例如：假設(shè)增值稅原稅率為17%，我們對(duì)勞務(wù)價(jià)值部分采用低稅率，假設(shè)為6%； 為保證財(cái)政收入，經(jīng)過(guò)對(duì)GDP中勞務(wù)價(jià)值的總量分析，我們應(yīng)提高原增值稅稅率，假設(shè)為25%，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=工資費(fèi)支出*6%+（銷售額*25%-進(jìn)項(xiàng)稅-工資費(fèi)支出*6%），這樣規(guī)定顯然對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)有利，我國(guó)勞動(dòng)力資源豐富，社會(huì)就業(yè)壓力大，商品的技術(shù)含量低，競(jìng)爭(zhēng)力弱，我們可以利用增值稅的不同設(shè)計(jì)，來(lái)解決這些問(wèn)題。當(dāng)然，我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)資金、資本、勞務(wù)、技術(shù)、人才、信息、知識(shí)等不同的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行國(guó)際比較分析，從而科學(xué)的優(yōu)化增值稅，提高其與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性，從而彌補(bǔ)關(guān)稅調(diào)節(jié)的不足，以使我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化條件下獲得最大收益。當(dāng)然，這種增值稅優(yōu)化方案是利用了WTO原則規(guī)定的缺位，不一定可以長(zhǎng)期采用，但在我國(guó)加入WTO初期，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，這種優(yōu)化是必要的、可行的。

　　所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的相關(guān)度較強(qiáng)，合理的所得稅稅制可以鼓勵(lì)企業(yè)家精神、調(diào)整投資結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)投資，我們?cè)趦?yōu)化所得稅制時(shí)，應(yīng)充分考慮稅制效率與公平的原則，保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)績(jī)效 .全球化減稅浪潮必須引起我們的高度重視，低稅率所得稅有利于吸引外資，有利于抑制本國(guó)資本的外流，我們?cè)谠O(shè)計(jì)所得稅時(shí)，應(yīng)深入理解公平的含義，鼓勵(lì)投資，鼓勵(lì)企業(yè)家精神；在個(gè)人所得稅 設(shè)計(jì)上，應(yīng)注意稅收對(duì)人才流動(dòng)的影響 ，創(chuàng)造吸引人才和留住人才的機(jī)制，儲(chǔ)蓄經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。

　　對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，我們認(rèn)為應(yīng)分清財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，如果對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)征稅會(huì)損害投資熱情，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，我們應(yīng)該注意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)對(duì)社會(huì)的重要意義，重新認(rèn)識(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)的社會(huì)屬性，我們主張只對(duì)消費(fèi)性財(cái)產(chǎn)征稅，而且只能對(duì)高消費(fèi)財(cái)產(chǎn)征稅；財(cái)產(chǎn)稅只可以作為社會(huì)財(cái)富調(diào)節(jié)的補(bǔ)充，倡導(dǎo)有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消費(fèi)行為，促使私人財(cái)產(chǎn)的社會(huì)公益性轉(zhuǎn)變。

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　　我們認(rèn)為，公平稅負(fù)包括統(tǒng)一稅法、公平競(jìng)爭(zhēng)條件、公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、公平社會(huì)環(huán)境等多方面的內(nèi)容[見(jiàn)本文二部分（四）項(xiàng)內(nèi)容。

　　目前，我國(guó)的社會(huì)保障機(jī)制不健全、不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的職工負(fù)擔(dān)過(guò)重，已成為企業(yè)發(fā)展和企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的最大障礙之一，因此應(yīng)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，解脫企業(yè)的職工負(fù)擔(dān)，激活國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這是當(dāng)務(wù)之急，同時(shí)，開(kāi)征社會(huì)保障稅也是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的要求，目前全世界實(shí)行社會(huì)保障稅的國(guó)家（地區(qū)）至少有132個(gè)，發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅在稅收收入的比重高大30%~50% ，開(kāi)征社會(huì)保障稅可以在不影響競(jìng)爭(zhēng)的條件下提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的起征點(diǎn)過(guò)低，現(xiàn)行規(guī)定是：營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元；增值稅銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元；過(guò)低的起征點(diǎn)一方面導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，增加了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，另一方面也影響了全民納稅意識(shí)，使公民視稅法為兒戲，我們認(rèn)為，流轉(zhuǎn)稅的月起征點(diǎn)至少應(yīng)該等于：月職工平均工資額/（利潤(rùn)率-稅率），如果低于這一界限就不利于稅法的貫徹執(zhí)行、不利于勞動(dòng)力就業(yè)、不利于培育市場(chǎng)需求、不利于全民納稅意識(shí)的提高。

　　我們認(rèn)為，我國(guó)“十五”期間甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，我國(guó)不益開(kāi)征遺產(chǎn)稅，公平稅負(fù)和殺富濟(jì)貧是絕然不同的兩回事，中國(guó)有傳統(tǒng)的“富足”思想和“為富不仁”的是非判斷，現(xiàn)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅容易抹煞企業(yè)家精神，損害激勵(lì)機(jī)制，不利我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，同時(shí)，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，個(gè)人的消費(fèi)支出終究是有限的，加上我們的財(cái)產(chǎn)稅機(jī)制，適度的社會(huì)財(cái)富集中對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是必要的，個(gè)人財(cái)產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，它就變成了社會(huì)財(cái)產(chǎn)，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)征稅，既是重復(fù)征收，也是影響私人財(cái)產(chǎn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，研究公平稅負(fù)，我們就不能忽視財(cái)政支出的公平性，經(jīng)濟(jì)資源全球流動(dòng)，稅負(fù)公平了，但對(duì)財(cái)政支出所形成的公共產(chǎn)品的消費(fèi)不公平，同樣是一種稅負(fù)不公，稅收支出與稅收收益不成比例，這必然影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，因此，我們必須完善公平稅負(fù)的配套措施，按照市場(chǎng)化原則，完善民主理財(cái)?shù)墓藏?cái)政體系和廉價(jià)又廉政的政府管理體系 ，納稅人的稅收支出與稅收收益應(yīng)當(dāng)是一致的，市場(chǎng)選擇政府，政府必須適應(yīng)市場(chǎng)。

　　（三）、完善稅制

　　“加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，懲治腐敗，清繳欠稅”是新時(shí)期的治稅方針，我們認(rèn)為，任何稅制的完善必須有其社會(huì)基礎(chǔ)，必須提高其與全民的相關(guān)性，我們應(yīng)抓住社會(huì)保障稅開(kāi)征的時(shí)機(jī)，建立與稅收相關(guān)的個(gè)人保障賬戶，宣傳稅收，提高稅收與公民個(gè)人的直接相關(guān)度，從而提高全民納稅意識(shí)。

　　稅收的市場(chǎng)化選擇是一種趨勢(shì)，是納稅人與政府在市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)下雙向選擇的結(jié)果，我們必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，按照市場(chǎng)原則設(shè)計(jì)稅制，從而加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛。

　　龐鳳喜，《論未來(lái)稅收環(huán)境與我國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)》，《地方稅務(wù)》雜志，2000年第4期；

　　《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展》，作者：鄧力平，中國(guó)稅務(wù)出版社2000年12月第1版，第一章

　　《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展》，作者：鄧力平，中國(guó)稅務(wù)出版社2000年12月第1版，第一章；

　　張木生，《跨世紀(jì)的回顧與展望——兼說(shuō)財(cái)稅》，《中國(guó)稅務(wù)》雜志，2000年第一期；

　　《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展》，作者：鄧力平，中國(guó)稅務(wù)出版社2000年12月第1版，第三章；

　　《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展》，作者：鄧力平，中國(guó)稅務(wù)出版社2000年12月第1版，第二章；

　　鄧子基，《世界稅制改革的動(dòng)向與趨勢(shì)》，《稅務(wù)研究》雜志，2001年第5期；

　　胡金木、羅天舒，《加入WTO對(duì)我國(guó)稅收的影響及應(yīng)對(duì)措施》，《稅務(wù)研究》雜志，2000年第7期；

　　《黨的十五屆五中全會(huì)“十五”計(jì)劃建議問(wèn)題解答》，中國(guó)言實(shí)出版社，2000年10月第一版，p11；

　　盧仁法，《我國(guó)加入世界貿(mào)易組織與深化稅收改革》，《稅務(wù)研究》雜志，2000年第10期；

　　劉建民、吳金光，《論稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化》，《稅收研究資料》雜志，3/2001；

　　參照陸煒、楊震的《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行性實(shí)證分析》，《稅務(wù)研究》雜志，2000年9~12期，及《稅務(wù)研究》雜志2000年第1期至2001年第5期有關(guān)增值稅的研究成果；

　　馮興元、魏志梅，《哈耶克的稅制效率與公平原則思想及其現(xiàn)實(shí)意義》，《稅務(wù)研究》雜志，2000年第8期；

　　鄭榕，《人力資源國(guó)際流動(dòng)的稅收政策》，《稅務(wù)研究》雜志，2001年第5期

　　鄧子基，《世界稅制改革的動(dòng)向與趨勢(shì)》，《稅務(wù)研究》雜志，2001年第5期；

　　張木生，《民主理財(cái)?shù)墓藏?cái)政和廉價(jià)又廉政的政府》，《稅務(wù)研究》雜志，2001年第4期；