1、稅收法制體系不健全，立法級次低。目前，我國僅有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中國人民共和國個人所得稅法》三部法律是由全國人大常委會制定頒布的，其他稅收法規(guī)主要是由國務(wù)院制定的暫行條例或草案和國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章。稅收法制體系不健全、立法級次低直接影響稅收法制的等級效力和穩(wěn)定性，既不符合WTO透明度原則，也不利于稅收法制化和法治化。

　　2、稅收法制統(tǒng)一性欠佳，甚至滯后或缺位。我國改革開放已經(jīng)二十多年，遺憾的是，目前依然缺少一部規(guī)范稅收關(guān)系、稅收原則等稅收基本制度的稅收基本法，造成目前我國稅收法制既龐雜又無規(guī)范，統(tǒng)一性欠佳。另外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收改革亦不斷深化，而稅收法制或出臺時間遠遠滯后或缺位，導(dǎo)致稅務(wù)人員在執(zhí)法中面臨暫時性的無法可依的尷尬局面，有時不得不針對個別問題進行請示和批復(fù)，這不僅加大了稅務(wù)系統(tǒng)的工作量，也影響了稅收法制的穩(wěn)定性，進而影響了稅收法制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

　　3、稅收法制虛置，稅法的可操作性難以保證。有些問題法律法規(guī)有規(guī)定但不明確，致使執(zhí)法者難以操作；或者法律法規(guī)的規(guī)定與現(xiàn)實脫節(jié)，難以操作。如《稅收征管法》第五十五條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施?！焙沃^“有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿的行為”？稅收征管法及實施細則中均未界定，執(zhí)法中很容易引發(fā)爭議。當(dāng)前的稅收法制中還存在一定的空白區(qū)和界定不夠明確的法律概念，常常使得執(zhí)法者處于兩難境地。

　　4、納稅人的權(quán)利沒有得到應(yīng)有的重視。權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該是對等的，而計劃經(jīng)濟的制度慣性和“官本位”等不良思想還或多或少表現(xiàn)于稅收法制之中，納稅人的義務(wù)多于權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利多于義務(wù)，納稅人的權(quán)利沒有得到充分有效的保護。這必然導(dǎo)致稅收法制失之于公正和合理。長期以來，很多人認(rèn)為，稅法就是國家收稅之法，強調(diào)的是國家的本位，把國家的利益擺在第一位。僅僅強調(diào)稅法是國家收稅的法律，這是片面的。稅法也是納稅人權(quán)利保護之法。納稅人的權(quán)利既有實體方面的，也有程序方面的，納稅人的權(quán)利既涉及稅收收入方面，也涉及稅收支出方面。在很多時候，我們都過于強調(diào)依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，而忽略了納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。納稅人交完稅之后，對政府如何分配這些稅款毫無知情權(quán)、發(fā)言權(quán)、監(jiān)督權(quán)。如此，公民納稅的自覺性難以提高，并且懷疑政府向民眾收稅的合理性。

　　（二）稅收法治方面

　　1、缺乏嚴(yán)格的執(zhí)法程序。稅務(wù)機關(guān)只有嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，才能保證稅收法制和法治的統(tǒng)一性以及稅收征管的透明度。WTO原則明確要求稅收待遇上體現(xiàn)公平競爭原則，這既包括稅負的公平合理又包括征收方法的公平合理。如果缺乏具體嚴(yán)格的執(zhí)法程序，即使稅收法制是公平合理的，也會造成不公平不合理。在執(zhí)法過程中，執(zhí)法機關(guān)和執(zhí)法人員重實體輕程序的現(xiàn)象時有發(fā)生，如不依法授予法律文書，由此侵害納稅人的知情權(quán)；在處罰金額的確定上，超越自己的職權(quán)范圍進行處罰?，F(xiàn)實中，稅務(wù)人員因違反程序法而引起的行政復(fù)議、行政訴訟案件時有發(fā)生。

　　2、法治意識淡薄，片面追求計劃任務(wù)。在計劃考核方式下，稅源好的地方擔(dān)心計劃連年遞增，完成計劃任務(wù)后搞“藏富于企業(yè)”，有稅不收；稅源差的地方為完成計劃，寅吃卯糧，借稅入庫，甚至買賣稅款。另外，為達到稅收計劃中的分稅種計劃的要求，部分稅務(wù)機關(guān)在總計劃完成的情況下，擅自調(diào)整稅種的數(shù)字，致使國家的整個統(tǒng)計失真。原因就在于一些稅務(wù)干部稅收法治意識淡薄，為了計劃任務(wù)，不惜實施稅務(wù)行政違法行為。

　　3、執(zhí)法不嚴(yán)又不規(guī)范。個別稅務(wù)工作者“權(quán)大于法”的思想還時有抬頭，“關(guān)系稅”、“人情稅”還有一定的市場，如偶爾隨意進行稅收減免，濫用自由裁量權(quán)，人為造成納稅人之間稅負不公。個別稅務(wù)人員由于政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，執(zhí)法水平偏低，造成辦稅程序煩瑣，效率低下。有些單位不能很好地落實稅法公告制度和執(zhí)法公示制度，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。

　　4、征管手段依然比較落后。計算機應(yīng)用范圍狹窄，應(yīng)用深度不夠，專業(yè)技術(shù)力量不足，組織管理不健全，致使稅收征管科技化進程緩慢，影響了稅收征管質(zhì)量和效率的提高。

　　5、稅收環(huán)境尚待改善。沒有建立起健全的稅務(wù)司法體系，各地司法機關(guān)在行使司法權(quán)時，在一定程度上很難擺脫地方政府的影響。稅務(wù)機關(guān)在依法行政過程中，難以取得有關(guān)部門的積極配合。

　　二、上述問題的成因

　?。ㄒ唬┪覈扇〉臐u進式改革容易導(dǎo)致稅收法制和法治滯后。1978年“撥亂反正”之后，我國便逐漸實施改革開放的基本國策，當(dāng)時是“摸著石頭過河”。1992年則是“膽子再大一點，步子再快一點”。到“十四大”正式提出建立社會主義市場經(jīng)濟制度的目標(biāo)，黨的十六屆三中全會做出完善社會主義市場經(jīng)濟的決定。在經(jīng)驗欠缺和新生事物不斷涌現(xiàn)的情況下，便出現(xiàn)了稅收法制和法治滯后的現(xiàn)象。法律是有一定的滯后性的，暫時出現(xiàn)法律法規(guī)的真空，先訂立法規(guī)后上升為法律，甚至到目前為止尚沒有形成稅收法制體系，都是正常的。

　?。ǘ└鞣N不良思想的影響。不可否認(rèn)，各種不良思想的影響也在遲延我國的稅收法制化和法治化進程。封建主義的人治思想必然導(dǎo)致“權(quán)大于法”的現(xiàn)象時有發(fā)生；地方保護主義必然導(dǎo)致“有稅盡收，無稅禁收”的依法治稅環(huán)境的難以形成；拜金主義享樂主義必然導(dǎo)致“關(guān)系稅”、“人情稅”的產(chǎn)生：“官本位”思想伴隨著稅務(wù)部門自行立法則難以實現(xiàn)納稅人權(quán)利和義務(wù)的對等。

　?。ㄈ┻M人用人制度的缺失?？梢哉f，稅務(wù)系統(tǒng)的待遇是相對好一些的，因此出現(xiàn)了挖空心思削尖腦袋往里鉆的局面，這種局面尤以國地稅分家時為重，進人用人制度的不健全和缺失，又有進人用人上的腐敗推波助瀾，造成稅務(wù)系統(tǒng)人才結(jié)構(gòu)不盡合理，即學(xué)歷結(jié)構(gòu)不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，性別結(jié)構(gòu)不盡合理，年齡不盡合理，級別結(jié)構(gòu)不盡合理，形成 “人多才少”的局面，稅收、法律和計算機專門人才少，復(fù)合型的人才更少，致使征管質(zhì)量難以快速提高，稅收征管工作難以嚴(yán)格規(guī)范。

　?。ㄋ模┡嘤?xùn)機制的作用尚未充分發(fā)揮。稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)機制已經(jīng)形成，并且也取得了一定的效果，但是其作用尚未充分發(fā)揮。不改變陳舊的培訓(xùn)觀念和教學(xué)模式，培訓(xùn)就難以收到預(yù)期的效果。

　　三、解決上述問題的對策

　?。ㄒ唬┩晟贫愂樟⒎ǎ岣叨愂辗ㄖ频牧⒎壌?/STRONG>