[摘要]個人所得稅的征管始終是人們關(guān)注的問題。本文針對現(xiàn)階段個人所得稅征管存在的弊端，分析原因，提出對策，使其日趨公正、公平，從而有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]個人所得稅；征管；弊端；對策

　　隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平在逐步提高，同時個人間收入的差距也在不斷擴(kuò)大，貧富兩極化已到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度。從稅收的調(diào)控職能來看，個人所得稅對個人收入調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，稅款流失嚴(yán)重，個人所得稅稅收征管已經(jīng)越來越難以適應(yīng)形勢的發(fā)展。如何通過深化個人所得稅的征管改革，完善個人所得稅征管機(jī)制，提高調(diào)節(jié)個人收入能力，縮小居民收入差距，緩解分配不公的矛盾，成為人們關(guān)注的問題。

　　加強(qiáng)個人所得稅的征管，完善其制度。一方面能體現(xiàn)個人所得稅對稅收制度實(shí)施有效的程度；另一方面，也體現(xiàn)出個人所得稅征管手段是稅制實(shí)施征管能力的內(nèi)在因素，同時也是社會穩(wěn)定的“調(diào)節(jié)器”。研究改革和完善個人所得稅制度時，重視其征管方法和手段，針對不同收入水平的征收，特別是對高收入人群征收與監(jiān)控，增加財政收入，增強(qiáng)財政的調(diào)節(jié)，關(guān)注弱勢群體，幫助困難群眾走出困境，是我國各級政府和財政部門當(dāng)前及今后一段時間的工作重點(diǎn)。也體現(xiàn)出先富帶動后富的社會主義優(yōu)越性。按照稅收理論，某一稅種經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮是以稅收組織財政收入職能的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)的。

　　一、目前我國個人所得稅征管存在的弊端

　　1 稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理

　　有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%—45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負(fù)擔(dān)不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。

　　2 職能定位不當(dāng)

　　在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個人所得稅作為一個主要稅種，不僅承擔(dān)了國家財政收入主要來源的職能，同時又是國家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，發(fā)揮著財政收入和收入分配的雙重職能。就我國現(xiàn)行稅制而言，直接作用于個人收入分配的稅種主要是個人所得稅。但是我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控方面卻處于“盛名之下，其實(shí)難副”的尷尬局面。2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的5 38%，如此規(guī)模之小的稅收功能，決定了我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控上的作用有限，難以達(dá)到人們對其所給予的過高期望。

　　3 模式有問題

　　我國個人所得稅稅制選擇的是分類稅制模式，以個人為基本納稅單位，無法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況不同做到區(qū)別對待，難以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現(xiàn)代稅制實(shí)施所需具備的重要條件。

　　4 征管手段單調(diào)，征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財政、政府等等的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計算機(jī)使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門的自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。就兩者的關(guān)系而言，稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素，它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對稅收制度實(shí)施有效的保證程度，前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。個人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。同時還有法律的部門配合、稅制配套問題。國際經(jīng)驗(yàn)表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費(fèi)稅、社會保障稅等，才能彌補(bǔ)個人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。

　　綜上所述，正因?yàn)槲覈鴤€人所得稅征管存在諸方面的不足，造成納稅大戶繳稅意識不強(qiáng)，個人所得稅從開始計稅到征繳的整個過程，形成了在“劫富”方面有效，在“濟(jì)貧”方面作用不大的怪局面，其調(diào)節(jié)社會收入分配的作用受到很大局限。稅收尤其是個人所得稅的作用未得到充分有效發(fā)揮，這不僅關(guān)系到社會安定和國家的長治久安，也關(guān)系到資源的有效配置。

　　二、解決對策與手段

　　個人所得稅不僅通過稅種、稅率、稅基調(diào)節(jié)收入水平及產(chǎn)生收入的要素條件，決定著政府調(diào)節(jié)收入的力量，決定著市場要素所有者的實(shí)際收入水平，而且在相當(dāng)程度上影響著政府通過財政支出進(jìn)行個人收入調(diào)節(jié)的力度。正因?yàn)榇?，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅征管相關(guān)工作改革的力度，充分發(fā)揮其“社會調(diào)節(jié)器”的作用。

　　1 加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個人所得稅專項(xiàng)檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無窮的，前幾年，廣東省各級領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對個人所得稅的征收起到了很好的推動作用。

　　2 擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　中國經(jīng)濟(jì)增長，大部分人的工薪收入都有所提高，但物價也在上漲，然而免稅額一直未變，也就意味著繳納的稅額會提高。據(jù)有關(guān)資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。我國應(yīng)看到世界減稅趨勢，應(yīng)對工資、薪金計稅依據(jù)起征點(diǎn)重新設(shè)計，將過去按800元扣除數(shù)提高，因?yàn)橹袊?jīng)濟(jì)快速發(fā)展了20多年，人均GDP已經(jīng)超過1000美元，而個人所得稅起點(diǎn)800元還是1994年出臺的政策。稅率參照別的國家也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，對家庭收入在3000元以下的應(yīng)采取低稅率計稅。應(yīng)著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機(jī)制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從地域上進(jìn)行控管，用切實(shí)手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運(yùn)用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。因?yàn)槎愂帐菧p少社會收入差距的重要手段之一，是個二次分配的問題，更多的是解決初次分配中收入從何處來的問題。因此，加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)控，就顯得尤為重要。

　　3 建立新的個人所得稅稅制模式

　　建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實(shí)行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實(shí)際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗(yàn)，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時財政、稅務(wù)部門運(yùn)用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面對低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。如：某單位一位職工，其個人收入雖超過1000元，但愛人下崗，孩子即將高中畢業(yè)上大學(xué)，雙方父母均在農(nóng)村，且很窮，其中有一老人還長期住院。像這樣的家庭不應(yīng)扣個人所得稅，相反應(yīng)得到社會有關(guān)部門的援助。要提高對下崗失業(yè)人員、貧困人員的個人所得稅的起征點(diǎn)，月收入不足1500元的應(yīng)免稅。

　　4 加大征管手段的科技含量

　　要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個人所得稅公民據(jù)實(shí)申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產(chǎn)狀況成為現(xiàn)實(shí)。開發(fā)適合實(shí)際情況的個人所得稅征收軟件，運(yùn)用高科技手段，對個人收入及納稅情況進(jìn)行及時地跟蹤監(jiān)控。條件成熟時，可實(shí)行網(wǎng)上申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)。這說明加強(qiáng)我國個人所得稅征管的根本出路在于網(wǎng)絡(luò)化。稅務(wù)部門依靠手工操作方式實(shí)施個人所得稅的征收管理已不能適應(yīng)稅收征管的要求和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況。應(yīng)在全國范圍內(nèi)建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍，工作效率顯著提高，從稅收預(yù)測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。另外，也可仿效發(fā)達(dá)國家建立個人稅務(wù)號碼，加強(qiáng)銀行功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。也可建立個人收入申報檔案，代扣代繳明細(xì)帳制度納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度，強(qiáng)化對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點(diǎn)管理、對稅源的源泉管理，加快個人所得稅信息化建設(shè)，提高稅收監(jiān)管效率。

　　5 將稅收政策和其他政策相結(jié)合

　　要有創(chuàng)新管理理念，個人所得稅的征收，無疑符合國家的規(guī)定。政府要充分將稅收政策同其它財政政策相結(jié)合，通過稅收政策，將該收的稅要收上來，運(yùn)用財政轉(zhuǎn)移支付投入到社會中去，促使各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

　　6 加強(qiáng)部門合作

　　個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓人在辦理房產(chǎn)證過戶時，有關(guān)受理部門必須要求過戶人提供相關(guān)稅務(wù)完稅證明；企事業(yè)單位在承包承租時，要求承包承租單位負(fù)責(zé)人必須報送承包承租的有關(guān)協(xié)議或合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)配合，采取切實(shí)可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中扣繳不足額、平均計算等習(xí)慣性，不考慮家庭總收入等錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費(fèi)制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵機(jī)制。從而，擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)，拉動經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展。