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論我國生態(tài)稅制的構(gòu)建

來源: 王廣慶 編輯: 2006/12/28 15:22:14  字體:

  [摘要]此文闡述了在工業(yè)化進(jìn)程和可持續(xù)發(fā)展的情勢(shì)下,我國生態(tài)稅制構(gòu)建的理論依據(jù),現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性、原因。探討了以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo),調(diào)整完善現(xiàn)行稅制;按照“誰污染、誰繳稅”的原則,改革排污收費(fèi)制度,開征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種,靈活運(yùn)用關(guān)稅手段,研究制定稅收國際協(xié)調(diào)策略為主要內(nèi)容的我國生態(tài)稅制的構(gòu)建。

  [關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù);生態(tài)稅制;構(gòu)建

  隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,由于不合理開發(fā)利用自然資源和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所導(dǎo)致的生態(tài)破壞與環(huán)境污染給國家可持續(xù)發(fā)展造成的威脅日趨嚴(yán)重,人們?yōu)榇烁冻隽顺林氐沫h(huán)境資源代價(jià)。我國是工業(yè)化進(jìn)程起步較晚的國家之一,生態(tài)環(huán)境問題已在相當(dāng)程度上影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人們?nèi)粘I钯|(zhì)量的提高,甚至已危及人類的生存。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一,應(yīng)承擔(dān)起防治環(huán)境污染、促進(jìn)生態(tài)平衡的重任。在可持續(xù)發(fā)展的框架下,構(gòu)建符合我國國情的生態(tài)稅制將成為新形勢(shì)下稅制建設(shè)的重要課題。

  一、我國現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性及原因

 ?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性

  自改革開放以來,我國一直將保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。早在70年代,我國原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧等措施。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容一直得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。應(yīng)當(dāng)肯定的是,現(xiàn)行稅收與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的生態(tài)環(huán)境稅收體系,現(xiàn)行稅制在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面尚存在嚴(yán)重缺位現(xiàn)象。

  我國現(xiàn)行稅制中,可列入生態(tài)稅制的主要有6個(gè)稅種:資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅。在此主要對(duì)前3個(gè)稅種在生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性方面作簡要分析。

  1.資源稅。一是性質(zhì)定位不合適。我國現(xiàn)行資源稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事資源開發(fā), 因資源條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅。這種單純的級(jí)差性質(zhì)極大地局限了資源稅制應(yīng)有的作用,不利于將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化,因而達(dá)不到遏制資源浪費(fèi)所需的力度。二是征收范圍過窄。資源稅只限于礦藏品和鹽,對(duì)大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過窄的資源稅難以遏制對(duì)自然資源的過度開采,且易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理,刺激對(duì)非稅資源的掠奪性開采。三是計(jì)稅依據(jù)不合理。我國現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅,這直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。四是單位稅額過低。我國現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入,從整體水平看,我國資源稅的單位稅額偏低。過低的資源稅單位稅額使資源稅制發(fā)揮作用的空間有限。

  2.消費(fèi)稅。在消費(fèi)稅所包括的11個(gè)稅目中,除化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和貴重首飾外,其余8種產(chǎn)品的消費(fèi)均直接或間接影響環(huán)境狀況。將對(duì)環(huán)境造成污染的煙、酒、鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率,雖然相關(guān)稅率(稅額)確定的初衷并不一定充分考慮了這些產(chǎn)品的消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本,但在實(shí)際征收過程中確實(shí)在一定程度上起到了限制污染的作用。

  然而現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)生態(tài)保護(hù)的作用力度十分有限,主要是通過對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅間接的起到抑制能源產(chǎn)品消費(fèi)增長的作用,往往對(duì)此類產(chǎn)品的抑制作用有效程度較低。另外現(xiàn)行稅制下消費(fèi)稅沒有涉及我國消費(fèi)的最主要的能源產(chǎn)品———煤炭,也沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品列入征收范圍,如電池、一次性產(chǎn)品(餐館容器、塑料袋等)。因此從總體上說我國現(xiàn)行消費(fèi)稅并不能對(duì)我國能源消費(fèi)及環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的調(diào)節(jié)作用。

  3.城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅,所征稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、供熱、園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標(biāo)志、路燈照明等公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。但目前我國城市維護(hù)建設(shè)稅每年征收的稅額偏低,大約不到年稅收總額的4%,應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮這一稅種在環(huán)保方面的潛力,改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量。

  從上述分析可以看出,現(xiàn)行稅制在生態(tài)保護(hù)方面的內(nèi)容較少,且現(xiàn)有稅種缺乏系統(tǒng)性,沒有形成一套完整的、以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的、各稅種要素相互配合相互制約的稅制體系,因此確有必要改革現(xiàn)行稅制并開征某些新的生態(tài)環(huán)境稅種以滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)稅收政策的要求。

 ?。ǘ┪覈F(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)局限性的原因

  1.缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種,稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn),這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

  2.稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一?,F(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對(duì)性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

  3.現(xiàn)行的資源稅也很不完善。在保護(hù)自然資源方面,現(xiàn)行的資源稅也很不完善。改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度,建立以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的生態(tài)稅制勢(shì)在必行。

  二、我國生態(tài)稅制的構(gòu)建

  生態(tài)稅制的建立目標(biāo)是通過對(duì)生態(tài)資源的合理定價(jià)來改進(jìn)資源的有效配置,目的是構(gòu)建一種使外部成本內(nèi)部化的有效制約機(jī)制,是在現(xiàn)行財(cái)政收入格局下的一種微觀結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們應(yīng)順應(yīng)國際社會(huì)稅收生態(tài)學(xué)化的發(fā)展趨勢(shì),借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建符合我國國情的生態(tài)稅制。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)抑制那些現(xiàn)階段最突出的片面追求眼前增長而以犧牲長期可持續(xù)發(fā)展為代價(jià)的短期行為。此外,生態(tài)稅制的構(gòu)建應(yīng)與稅制改革的總體方面和進(jìn)展過程相協(xié)調(diào)。

  1.以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo),調(diào)整完善現(xiàn)行稅制

 ?。?)完善現(xiàn)行資源稅。一是擴(kuò)大征收范圍。逐步將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到土地資源、水資源、植物資源、動(dòng)物資源、海洋資源等等??煽紤]將諸如各類礦產(chǎn)資源的管理費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、林業(yè)保護(hù)費(fèi)等資源性收費(fèi)并入資源稅,單列稅目,并按其外部成本、稀缺度及經(jīng)濟(jì)效用等因素確定調(diào)節(jié)資源稅的單位稅額。二是完善計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征,對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量計(jì)征,盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失,使國家有限的資源得到充分利用,杜絕浪費(fèi)。三是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。在理順資源價(jià)格體系的同時(shí),應(yīng)適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)污染程度不同的資源可實(shí)行差別稅率,對(duì)非再生性、非替代性、特別稀缺的資源要計(jì)以重稅。

 ?。?)擴(kuò)大消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。將那些難以降解和無法再回收利用的材料制造,在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物品、一次性使用的電池、塑料袋以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。再者,燃燒煤炭是我國主要的大氣污染源,可考慮設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,在開征初期可堅(jiān)持低征收額,大征收面的原則,對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅。此外,可適當(dāng)提高香煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率。

 ?。?)調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快,鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施建立提上議事日程,征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn);結(jié)合稅費(fèi)改革,改變其附加稅的性質(zhì),使其擁有獨(dú)立的稅基;適當(dāng)提高位于市區(qū)以外的企業(yè)的稅率。

  2.按照“誰污染、誰繳稅”的原則,改革排污收費(fèi)制度

  (1)將污水排放費(fèi)改為水污染稅。目前西方工業(yè)國家均對(duì)污染水質(zhì)的行為予以課稅,我國應(yīng)借鑒這一做法,將廢水排放收費(fèi)改為水污染稅,依據(jù)不同污染源和污水的排放量計(jì)征稅金。對(duì)于生活污水排放的城市居民,可以直接依據(jù)用水量(或家庭人口數(shù))計(jì)征。對(duì)于排放污水和水污染物的企副業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)管者,則需按污染物因子的種類、污水排放總量和濃度等確定稅率。

  (2)將二氧化硫排放費(fèi)改為二氧化硫稅。此稅應(yīng)根據(jù)污染源的大小分類計(jì)征。對(duì)于固定的大排放源,應(yīng)依據(jù)定期檢測的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估,計(jì)征稅金;對(duì)于小排放源,則可直接根據(jù)其所耗燃料的含硫量計(jì)征稅金。

  (3)將噪聲費(fèi)改為噪聲稅??煽紤]對(duì)某些特種噪聲,如飛機(jī)的起落、建筑施工產(chǎn)生的噪音,超過規(guī)定的安全分貝值的噪聲計(jì)征稅金。

  3.開征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種

  (1)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品稅主要對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染,造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅,從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格,減少不利于環(huán)境保護(hù)的生活和消費(fèi)。例如,我國目前亟待解決的環(huán)保問題———“白色污染”,即超薄型塑料包裝袋和發(fā)泡快餐盒,就可以征收污染性產(chǎn)品稅加以解決。此外,還應(yīng)考慮對(duì)潤滑油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、含汞及鎘的電池、化學(xué)原料及其包裝材料等容易造成污染的產(chǎn)品進(jìn)行課稅。對(duì)于有替代品的污染性產(chǎn)品,其需求價(jià)格彈性比較大,可考慮以無污染性產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的邊際生產(chǎn)成本差作為稅率進(jìn)行計(jì)征,將外部成本內(nèi)部化,從而提高污染性產(chǎn)品的價(jià)格,利用價(jià)格機(jī)制來抑制并最終取消污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。

 ?。?)開征二氧化碳稅。二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素,征收二氧化碳稅的目的是減少燃料的使用,進(jìn)而減少二氧化碳的排放??煽紤]根據(jù)各種原料的平均含碳量和發(fā)熱量來計(jì)征稅金。

  (3)開征垃圾稅。垃圾稅是根據(jù)垃圾的產(chǎn)量,主要是對(duì)城鎮(zhèn)家庭的生活垃圾和企業(yè)的固體廢物計(jì)征的稅種,包括各種飲料的包裝物、廢舊輪胎等等。應(yīng)以排放固體廢物的單位和個(gè)體經(jīng)營者為納稅人,對(duì)不同種類、需不同方式處理的垃圾應(yīng)采用不同的征稅辦法。對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應(yīng)視其對(duì)環(huán)境的不同影響,分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率,以垃圾排放量為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行從量計(jì)征。

  4.靈活運(yùn)用關(guān)稅手段研究制定稅收國際協(xié)調(diào)策略

  西方發(fā)達(dá)國家為保證本國經(jīng)濟(jì)的增長,利用其自身的優(yōu)勢(shì),以資本輸出的形式,將污染性生產(chǎn)紛紛轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家,形成所謂的“污染輸出”,國際貿(mào)易的法律環(huán)境、法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)比較苛刻,形成了限制和阻止外國產(chǎn)品進(jìn)入本國市場的“綠色貿(mào)易壁壘”。而不發(fā)達(dá)國家由于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的薄弱和發(fā)展的需要,無奈的成為“污染接受國”。為此我們應(yīng)正確靈活的運(yùn)用關(guān)稅手段(如降低稅率、特別關(guān)稅、反傾銷稅等),既要積極參與國際競爭,又要保護(hù)國內(nèi)環(huán)境和資源。制定利用全球節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的稅收政策,促進(jìn)對(duì)這些技術(shù)的吸收、消化和應(yīng)用,鼓勵(lì)采用清潔煤技術(shù)。降低木材及木制品、石油、天然氣進(jìn)口關(guān)稅稅率或?qū)嵭辛汴P(guān)稅,大幅度提高木材、石油的進(jìn)口量。制定有利于鼓勵(lì)開發(fā)高效、潔凈、經(jīng)濟(jì)新能源,有利于積極推廣風(fēng)能、太陽能的稅收政策。

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