一、我國現行農業(yè)稅制的弊端

　　我國現行農業(yè)稅制，主要由對農民就其應稅農業(yè)生產活動成果征收的農（牧）業(yè)稅及農業(yè)特產稅構成。

　　我國現行農業(yè)稅就其實質來說，是一種“地租”，而非現代意義上的稅收。按照現行農業(yè)稅條例規(guī)定，不論農民所從事的農業(yè)生產經營活動的商品率如何、效益如何，只要農民使用土地，都必須將其農產品總量中的一部分繳納給政府。因此，現行農業(yè)稅就其本質來說是農民為取得土地使用權而繳納的“租金”，它既不是針對農業(yè)生產凈所得征收的所得稅，也不是按商品流轉額征收的商品稅。

　　現行農業(yè)稅以常年產量為計稅依據，不能根據農業(yè)生產的豐歉狀況和農民負擔能力進行自動調節(jié)。農業(yè)稅原為實物稅，1985年改為折征代金，但仍以常年產量為計稅依據。這種計稅方法，導致農業(yè)稅對農業(yè)經濟運行呈現逆向調節(jié)作用：當農業(yè)增產，農民收入增加時，農業(yè)稅并不能相應增加，農民實際負擔相對降低；而當農業(yè)減產，農民歉收時，農業(yè)稅也不能相應減少，農民實際負擔相對提高。在1997年以來農民收入增幅逐年遞減的情況下，農業(yè)稅的逆向調節(jié)作用導致農民的實際負擔相對增加，在一定程度上加劇了農民增收難，制約了農村經濟的發(fā)展。

　　由于現行農業(yè)稅以核定的常年產量為計稅依據，且只在生產環(huán)節(jié)，而不是在商品流轉環(huán)節(jié)征收，即不是對轉化為商品的農產品征收，因而其計征基數中包括了農民的自食口糧，農民要為自食的口糧納稅。更為嚴重的是，農業(yè)稅不允許扣除必要的農業(yè)生產成本，農民的生產耗費（包括農業(yè)生產資料和勞動力的消耗）得不到足額的補償，影響了農民投入（包括資金和勞動力）的積極性，導致農業(yè)生產活動萎縮，阻礙了農業(yè)生產活動的持續(xù)、健康發(fā)展。在一些勞動生產率低、生產經營效益差的貧困地區(qū)，甚至出現農業(yè)稅收負擔接近甚至于超過純收入的現象。

　　如果把對農業(yè)課稅與對企業(yè)所得課稅進行比較，問題就更加突出?，F代企業(yè)所得稅是就企業(yè)一定時期內實現的生產經營收入扣除為取得這些收入而支出的成本、費用后的余額征收。同樣道理，農民使用土地進行農業(yè)生產，除了土地這一資本品外，還要投入種子、化肥、農藥等生產資料，這些投入物實質上就是農民生產農產品的資本品投入，理應在征稅時扣除。但是現行農業(yè)稅卻不允許作這種扣除，農民要為自己的資本投入承擔較重的稅收，這與“稅不蝕本”的基本原則是背道而馳的。

　　綜觀世界各國農業(yè)稅制，課稅制度與經濟發(fā)達程度有著密切的關系。一般來說，經濟發(fā)達國家通常不對農業(yè)單設稅種，經濟欠發(fā)達國家中也只有少數國家對農業(yè)單獨設置稅制。而且外國農業(yè)稅制具有如下一些共同特點：（1）對農業(yè)和從事農業(yè)生產農場主和農業(yè)工人給予專門的稅收照顧；（2）對從事農牧生產的農牧場主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅。

　　二、支持農業(yè)產業(yè)化的農業(yè)稅制改革對策

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　　1.商品征稅的原則。現行農業(yè)稅制與我國社會主義市場經濟體制發(fā)展的要求極不適應，制約了農村市場經濟的發(fā)展。因此，要根據社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求，建立起新型的農業(yè)稅制體系，堅持對商品征稅，實施農業(yè)輕稅政策，從而減輕農民負擔，穩(wěn)定農業(yè)發(fā)展的基礎，發(fā)展農村市場經濟。

　　2.所得征稅的原則。從世界范圍來看，對從事農業(yè)生產的企業(yè)和農民征收所得稅是各國的普遍做法。因此，在農業(yè)稅制改革的過程中，應把對所得征稅作為農業(yè)稅制的主體，放棄過去那種按土地田畝及產量征稅的陳舊做法，堅持按所得征稅原則。

　　3.有利于農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的原則。長期以來，農民收入的增長速度遠遠低于其他行業(yè)，一個重要原因在于農業(yè)生產結構不合理，種植業(yè)多、加工業(yè)少，農產品加工業(yè)發(fā)展緩慢，有規(guī)模、有效益、有市場的農產品加工企業(yè)不多，帶動地方經濟發(fā)展、加快農民收入增長的作用還沒有充分發(fā)揮出來。中央提出了要走具有中國特色的農業(yè)產業(yè)化發(fā)展道路。因此，改革現行農業(yè)稅制，要充分體現出對與農業(yè)相關行業(yè)的鼓勵，要有利于“訂單農業(yè)”的發(fā)展，有利于農業(yè)結構戰(zhàn)略性調整，大力發(fā)展農產品加工業(yè)，帶動發(fā)展農村第二、第三產業(yè)的發(fā)展，推進農村市場經濟的進程。

　　4.遵循國際慣例的原則。多數實施增值稅的國家都對農業(yè)采取優(yōu)惠稅率的辦法，支持農業(yè)產業(yè)的發(fā)展。例如，歐盟對農業(yè)采取零稅率的辦法，消除農業(yè)增值稅負擔。為了實現農業(yè)發(fā)展、農民增收、農村穩(wěn)定的目標，非常有必要在我國也采用增值稅零稅率的辦法，徹底解決農業(yè)負擔增值稅的問題。

　　5.農業(yè)稅制改革必須與農村財政管理體制改革同步推進，必須有規(guī)范的財政轉移支付制度做保障。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級事權與財權的嚴重背離是導致農民負擔重、農民負擔反彈的根本原因。為了在廣大農村建立現代稅收分配制度，必須同步推進農村財政管理體制改革，建立規(guī)范的財政轉移支付制度。因此，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的收支統(tǒng)一納入縣級財政，不足部分中央和省級財政通過財政轉移支付來解決。2000年，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府正常運轉的基本費用為1800億元，其中農業(yè)稅、牧業(yè)稅和農業(yè)特產稅335億元，約占18.6%，其他約81.4%的資金屬于各種收費。如果改革后通過稅收籌集300億元資金，各級財政轉移支付1500億元，應當說是完全有能力解決的，而且這也是真正、徹底解決農民負擔問題的關鍵所在。

　　（二）農業(yè)稅制改革的具體設想

　　1.取消農業(yè)稅，統(tǒng)一實行所得稅制度。對農業(yè)統(tǒng)一征收所得稅是世界各國的通行做法。取消現行按土地面積和常年產量征收的農業(yè)稅制，改按農業(yè)凈所得征收所得稅，是現代農業(yè)經濟發(fā)展的客觀要求。實行所得稅制度，允許農業(yè)生產的各項投入，包括勞動力成本、生產資料成本等等的扣除，僅對凈所得征稅，有利于減輕農民負擔，有利于農村穩(wěn)定和農業(yè)經濟發(fā)展。為了適應當前農民分散經營的特點，在所得稅制運行的初期，可以考慮在農產品的收購、加工環(huán)節(jié)征收。

　　2.完善與農業(yè)相關的增值稅制度。（1）對農業(yè)生產資料實行增值稅零稅率政策。為了解決農民承擔的生產資料中增值稅的轉移負擔問題，可以采取對農業(yè)生產資料實行零稅率的政策，在農業(yè)生產資料進入農業(yè)生產環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農業(yè)生產資料以不含稅的價格進入農業(yè)生產領域。（2）降低農產品加工環(huán)節(jié)的增值稅稅負。我國的現實國情決定了我們既不能走美國的家庭農場式的經營模式，也不能走日本的小農戶、高補貼的模式，而要走農業(yè)產業(yè)化經營的道路，即“公司加農戶”為主體的農業(yè)產業(yè)化經營模式。通過資金投入、市場培育、科技創(chuàng)新、成果轉化、政策扶持等手段，不斷壯大龍頭企業(yè)的實力，帶動更多的農戶和生產基地的發(fā)展。這個產業(yè)的發(fā)展，對于農村的穩(wěn)定、農民的增收具有重大的現實意義。按現行增值稅的規(guī)定，對農產品實行免征增值稅的政策，但這一政策并不能給農民帶來實際利益。同時由于免稅農產品不能開具增值稅專用發(fā)票，以農產品為原料的工業(yè)加工環(huán)節(jié)只能按10%的抵扣率抵扣進項稅額，存在抵扣不足的問題，增加了以農產品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負擔，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實現增值，即原價進、原價出，也會繳納4.53%的增值稅[價格÷（1+17%）×17%-價格×10%]或1.5%的增值稅[價格÷（1+13%）×13%-價格×10%]，由此可見，農產品加工業(yè)的稅負明顯要高于其他加工業(yè)。據調查，浙江省一般加工企業(yè)的增值稅稅負在4%左右，而農產品加工企業(yè)的稅負在6%以上，稅負明顯偏高，制約了“訂單農業(yè)”的發(fā)展。為了消除農產品進入工業(yè)加工環(huán)節(jié)的稅收障礙，減輕工業(yè)加工企業(yè)的增值稅負擔，應當對農產品及農產品加工環(huán)節(jié)的增值稅政策作統(tǒng)一調整：取消對農產品免征增值稅的政策，對進入工業(yè)加工環(huán)節(jié)的農產品在收購環(huán)節(jié)按13%的稅率征收增值稅（可以由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票），并實行即征即退的政策，同時對工業(yè)加工企業(yè)取消按農產品收購價格的10%抵扣的政策，改按增值稅專用發(fā)票注明的13%稅率作為進項抵扣。

　　3.對出口農產品實行零稅率政策。 加入WTO后，我國農業(yè)將面臨嚴峻考驗。為了提高我國農產品在國際開放市場中的競爭力及加入WTO后的應變能力，考慮到WTO允許對出口貨物實行零稅率、發(fā)達國家對農產品進行財政補貼及我國農產品出口退稅率較低的實際情況，我國應在上述農業(yè)增值稅政策調整的同時，對出口農產品實行零稅率政策。

　　主要參考資料：

　　中國社會科學院農村發(fā)展研究所和國家統(tǒng)計局農村社會經濟調查隊著《2000年～2001年：中國農村經濟形勢分析與預測》（社會科學文獻出版社2001年出版）。