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摘 要:21世紀(jì),社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善。要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系;兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求,適時轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式;加大費(fèi)稅改革的力度;適時開征社會保障稅,以建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度。
一、21世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)體制的基本格局:社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善
1.20世紀(jì)末市場化程度已明顯提高,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立
到20世紀(jì)90年代末,我國的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過,即使仍然沿用“雙重體制”,也是非國有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢,國有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài),傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級階段的市場經(jīng)濟(jì)。這樣,當(dāng)前的體制格局實際上可以概括為:非國有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大,市場經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成,新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。
改革開放以來,我國的體制格局變動基本上是沿著“計劃經(jīng)濟(jì)”——“計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔”——“有計劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會主義市場經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的,這個過程實際上可以概括為市場化進(jìn)程,因而市場化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。
2.21世紀(jì)的上半葉,進(jìn)一步提高市場化程度,構(gòu)建起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的
通過以上分析可以看出,經(jīng)過20年的改革,中國國民經(jīng)濟(jì)的市場化取得了長足的進(jìn)展。由總體市場化程度近乎零到50%左右,這種變化是相當(dāng)深刻的,從一定意義上說是歷史性的。對此,應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時也應(yīng)看到,中國經(jīng)濟(jì)總體的市場化程度并不理想,距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場化程度(36.57%)和政府行為適應(yīng)市場化需要的程度(36.6%)過低,充分暴露了我國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié),即使是市場化程度超過50%的產(chǎn)品市場領(lǐng)域(61.71%)和企業(yè)改革領(lǐng)域(51%),其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾,離市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過,總體來講,從衡量市場化程度的五個方面(產(chǎn)品市場化程度、要素市場化程度、企業(yè)市場化程度、政府行為適應(yīng)市場化程度以及經(jīng)濟(jì)國際化程度)都可以看出,中國的市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。
在20世紀(jì)的最后20年中,總體市場化程度從近乎零到50%左右。那么,我們有理由相信,在新的世紀(jì),盡管我們要更多地觸及市場化改革中的“硬骨頭”,進(jìn)入改革的“深水區(qū)”,如金融體制改革、國有企業(yè)的改制、要素市場的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等,但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗,現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松,政府駕御復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力也有了明顯提高,因此,只要我們繼續(xù)深化改革,大膽創(chuàng)新,就一定會加快國民經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算,到2010年我國的市場化水平將有顯著的提高,總體市場化水平達(dá)到70%是完全可能的。在此基礎(chǔ)上,再經(jīng)過20年,即到2030年使中國國民經(jīng)濟(jì)的市場化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家的程度,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實現(xiàn)。
二、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度
1.社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用,又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補(bǔ)作用,具體到稅制的設(shè)計上,就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系
稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門,在這個轉(zhuǎn)移過程中,除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外,還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面:一是國家征稅一方面減少納稅人支出,同時增加政府部門支出,若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益,則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);二是由于征稅改變了商品的相對價格,對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響,則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為,稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率,而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個最基本的含義:一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上,稅收中性的要求是:稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理,有利于平等的市場競爭,如稅制應(yīng)該統(tǒng)一,稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平,避免重復(fù)征稅;稅制應(yīng)當(dāng)簡化,方便納稅;擴(kuò)大稅基,合理制定稅率;稅收征管制度應(yīng)健全有效率,征納成本低。
稅收中性是相對的?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明,市場是配置資源的有效手段,但市場并非萬能,也還存在著許多缺陷,市場對某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無能為力,需要由市場以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國家,因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國家的宏觀目標(biāo)與偏好,從而國家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時,有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力,直接有效,強(qiáng)制規(guī)范,成為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。
一般認(rèn)為,稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個方面:一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長;三是公平收入分配,縮小個人收入差距。在稅制建設(shè)上,稅收調(diào)控的要求是:及時、足額、穩(wěn)定地取得財政收入,為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財力、物力,在我國當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全部財政收入的比重;調(diào)節(jié)供求總量平衡,抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長;促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化;矯正收入分配不公,防止兩極分化,包括縮小地區(qū)間差距。
舉世矚目的1994年稅制改革,初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來,保證了稅收收入持續(xù)高速增長,促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展,得到了社會各界的高度評價,新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析,94稅改正確把握了兩者的關(guān)系,在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
從流轉(zhuǎn)稅改革來看,取消工商統(tǒng)一稅,實行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制:增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域,稅率趨向統(tǒng)一,這都體現(xiàn)了稅收中性的一面;在普遍開征增值稅的同時,對煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實行差別較大的稅率,這又體現(xiàn)了稅收對特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說,規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定,這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看,由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同,必然會影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度,從而影響產(chǎn)品的相對價格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇,其稅制運(yùn)行結(jié)果又會是非中性的。這反過來說明,絕對的中性稅收是沒有的,稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看,通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅,實行稅利分流,取消稅前還貸,取消國有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅,取消企業(yè)稅后征集“兩金”,取消獎金稅等一系列措施,使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時仍存在非中性的問題,就企業(yè)所得稅而言,一是內(nèi)外資企業(yè)仍實行兩套稅制,稅負(fù)不平;二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實行33%、28%、17%三檔稅率;三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看,既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競爭創(chuàng)造了必要條件,又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧,在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
與此同時,新稅制還通過統(tǒng)一稅政,集中稅權(quán),理順分配關(guān)系,取消困難性減免,嚴(yán)格控制偷漏稅,強(qiáng)化稅收征管等方式,在有效地保障了財政收入的同時,也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
在進(jìn)一步完善新稅制的過程中,仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系,例如,合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅,建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制,體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實行統(tǒng)一稅率,現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一,有些規(guī)定甚至是很必要的,這在事實上表現(xiàn)為一定的非中性。再如,流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢的稅種,但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此,對待稅收中性原則,應(yīng)堅持相對論,防止絕對化。只有這樣,,才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系,也才能建立起既與國際慣例相符、又符合中國國情的與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。
2.順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求,適時轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式
長期以來,我國的稅制結(jié)構(gòu)實行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式,1994年稅制改革后,這一狀況更趨強(qiáng)化,僅增值稅和消費(fèi)稅兩個稅種,其稅收收入就占全部稅收的五成左右,如加上營業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種,其比重高達(dá)80%左右??梢哉f,我國稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀,從歷史上看,與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系,同時也與我國長期以來實行計劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而,上述兩個重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會原則,要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長目標(biāo)的實現(xiàn),而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實現(xiàn)。人們通常說積極財稅政策下的減稅手段,則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因為,減稅即減少所得稅收,使廠商的利潤和個人的收入增加,由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵投資的功效。為此,我國的積極財稅政策要想獲取更大的效用,必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式,從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式,再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前,我國的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國外經(jīng)驗看,一國稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式,其經(jīng)濟(jì)條件為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時的水平為789美元,美國815美元、英國717美元、原西德647美元。我國目前的人均GDP已達(dá)700美元左右,這還是根據(jù)市場匯率計算出來的,如果根據(jù)購買力平價理論,我國的經(jīng)濟(jì)實力遠(yuǎn)超出該水平。所以,我國稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換,不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要,而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。
3.現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ),因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度
現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式,即:業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國國有企業(yè)改革的需要來看,公司制是國有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式,也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個有效途徑。無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司,其共同特點都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道,形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動,促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組,實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動,隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新,其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善,以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
首先,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要前提是實現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國目前實行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來劃分所得稅的歸屬,把中央企業(yè)所得稅劃歸國家稅務(wù)局,地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局,這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮,用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此,為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù),而應(yīng)象增值稅那樣,以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn),在中央和地方之間劃分所得稅收入。
其次,隨著國有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展,公司的產(chǎn)權(quán)主體會呈現(xiàn)出多樣化趨勢。在一個由國有法人股、國家股、外資股、個人股組成的公司制企業(yè)里,所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以,以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求:第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅,特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無論是從公司公平競爭角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來看,對股份制企業(yè)都要求實行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實行新稅制后,已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15%的所得稅,以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33%法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司,除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33%法定稅率外,許多省市出于地方本位利益考慮,為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競爭力,經(jīng)省市政府批推,所得稅率有按15%執(zhí)行的,也有按24%執(zhí)行的,既不統(tǒng)一,又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異,影響了內(nèi)地股份制公司的競爭力。所以,為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制,必須明確規(guī)定所有公司,無論是海外上市公司還是國內(nèi)上市公司;無論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33%法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法,進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競爭。第三,制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造,必然會產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司,目前全國已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點。所以,為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢,對集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國外,稅法對集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定,因為集團(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報表的編制等比較復(fù)雜的事項。而我國對集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)收入處理,核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的,可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定,缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動有利于盤活國有企業(yè)資產(chǎn)存量,實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購與兼并是產(chǎn)權(quán)流動與重組的重要方式,對收購與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理,目前我國稅法還沒有明確規(guī)定,對此,統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。
4.健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求,而社會保障稅制又是健全與規(guī)范社會保障制度的基礎(chǔ)性條件,所以在新的世紀(jì)要適時開征社會保障稅
健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求,它是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國的社會保障制度還很不完善:不僅缺乏強(qiáng)有力的社會保障法,還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理,而且由于保障基金的籌集實行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法,各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目多少不一,基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同,資金管理分散,籌集成本高,調(diào)劑面窄,對資金的使用缺乏有力的監(jiān)督,普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題,無法??顚S?,難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實的解決辦法就是參照國際經(jīng)驗,從我國的實際出發(fā),制定社會保障法,開征社會保障稅。具體實施方案是:(1)在保障項目上,設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個必繳稅目,對工傷和生育等保障項目,暫時仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國家社會保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個體經(jīng)營者的現(xiàn)實情況和我國國情,我國社會保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個體經(jīng)營者。(3)按照國際慣例,社會保障稅的計稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個體經(jīng)營者的純收益額或營業(yè)利潤;在稅率上一般按比例稅率征收,并且對稅基的最高額有限定,當(dāng)然限征額要根據(jù)物價指數(shù)適時調(diào)整。(4)社會保障稅可作為共享稅,由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上,目前可將稅款的大部分劃歸地方收入,少部分劃歸中央,供中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會保障稅應(yīng)納入國家財政預(yù)算管理,稅款入庫后再撥付給社會保障部門使用支配,為此必須改變目前多頭分散管理的局面,在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動和社會保障部門。
5.加大費(fèi)稅改革的力度,為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境
在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)體制中,稅收是政府取得財政收入最重要的方式,稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國,由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動,政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹,現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國的情況看,1996年非稅收入已達(dá)9798億元,比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元,“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1:0.704,“費(fèi)”大于“稅”已是不爭的事實。從增長速度看,全國行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l 5億元,1992年為600億元,1996年高達(dá)2900億元,非稅收入增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP和稅收的增長速度。無論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。
為了解決稅外收費(fèi)過多而又不能從總體上減輕宏觀稅負(fù)水平,2l世紀(jì)初必須在20世紀(jì)90年代中后期“費(fèi)改稅”改革的基礎(chǔ)上加大其改革的力度。如盡可能取消大量不合理的收費(fèi)項目,嚴(yán)格批審新的收費(fèi)項目;屬于稅收性質(zhì)和具有稅收功能的收費(fèi)應(yīng)盡快并入稅收,加快費(fèi)改稅進(jìn)程,以減輕企業(yè)名目繁多、不堪重負(fù)的規(guī)外費(fèi)負(fù)擔(dān)。這一改革的方向無疑是正確的,但在具體的操作實施過程中還應(yīng)注意以下幾個問題:(1)對“三亂”性質(zhì)的、不合理的收費(fèi)要堅決取締。農(nóng)民、企業(yè)、單位在繳足了稅收之后,有權(quán)拒繳各種非法收費(fèi)、集資與攤派。同時,要加快行政體制改革的步伐,加大政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)改革的力度,從源頭上壓縮對財政性開支的需求,這才是治理“三亂”的制度保障。這也正是有的國內(nèi)學(xué)者曾經(jīng)提出過“費(fèi)改稅”應(yīng)重在正本清源的基本要義。顯然,如果治理“三亂”僅在于取消、清理一批不合理的收費(fèi)項目,而政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)精簡等后續(xù)配套改革又跟不上來,那么只能說這樣的“費(fèi)改稅”改革是淺層次的改革,沒有祛除“三亂”的制度根源。其結(jié)果,只能是治理一陣子好一陣子,過后又會出現(xiàn)反彈,甚至出現(xiàn)更多的新的亂收費(fèi)。(2)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi),可繼續(xù)采取收費(fèi)的形式,但一些管理辦法和制度要完善,而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。地區(qū)、社區(qū)內(nèi)的一次性集資,原則上應(yīng)經(jīng)過公共選擇程序決定。至于某些原政府單位“企業(yè)化”之后的經(jīng)營性收費(fèi),應(yīng)與政府體系脫鉤,轉(zhuǎn)入商業(yè)性資金的運(yùn)作模式。(3)合理的但宜采取稅收形式的收費(fèi),要加快創(chuàng)造條件改為收稅。如:教育費(fèi)附加、農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加和義務(wù)教育中的平均攤派部分,實質(zhì)是就不同的對象征收的同一目的的稅收,建議統(tǒng)一為教育稅。目前與電相關(guān)的附加、基金很多,大都以價外加價的形式征收,且常常出現(xiàn)加價部分超過原有價格的現(xiàn)象,建議統(tǒng)一征收電力稅?,F(xiàn)分散在勞動、民政、人事、衛(wèi)生等部門的社會保險基金,應(yīng)盡早統(tǒng)一為社會保險稅?,F(xiàn)由交通系統(tǒng)征收的養(yǎng)路費(fèi)等,可并入車船使用稅中征收。土地管理部門征收的某些費(fèi)用,可并入土地使用稅中。對開發(fā)項目征收的某些費(fèi)用,也可轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅中。這一征收方式的改變不僅降低征收成本,更重要的是規(guī)范政府行為,理順政府和企業(yè)的分配關(guān)系,增加企業(yè)的投資意愿,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
此外,從一定意義上講,市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì),它是在一定的法律規(guī)范的保護(hù)和約束下,按照一定的規(guī)則運(yùn)行的。稅收分配本身是一項重要的法律制度,在參與社會產(chǎn)品分配過程中要體現(xiàn)簡明、高效和規(guī)范的法律特征,避免隨意性和任意性。稅制建設(shè)和稅收征管要體現(xiàn)依法治稅。在這方面,我們還做得很不夠,無論是稅收立法還是在具體的稅收征管上,還存在許多缺陷,稅收的法制建設(shè)還任重而道遠(yuǎn)。
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