掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入,稅務(wù)籌劃成為很多企業(yè)關(guān)注的一個(gè)熱門話題。但是由于我國稅收籌劃起步較晚,發(fā)展較慢,不論是學(xué)術(shù)界的理論研究還是企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐尚處于低水平。文章擬從正確界定企業(yè)稅收籌劃概念入手,簡要闡述稅收籌劃的內(nèi)容和特點(diǎn),深入分析我國企業(yè)稅收籌劃中存在的一系列問題,并提出企業(yè)稅收籌劃建議。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;新稅法;運(yùn)用
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展,稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密,尤其是作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè),只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃,達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是,如何運(yùn)用稅收籌劃,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃,就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上,充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下,通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng),達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說,企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,對企業(yè)的整體管理,尤其是財(cái)務(wù)管理,有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分,稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善,尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施,對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),它具有以下特點(diǎn):第一,合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行,以不違背法律為界限,不能超越法律的規(guī)范,與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二,前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三,目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四,普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會,同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,改善企業(yè)經(jīng)營方式,增加企業(yè)收入和利潤,同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此,企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性,開始關(guān)注稅收籌劃,但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平,具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問題。
(一)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識不夠,稅收籌劃意識不強(qiáng)
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實(shí)質(zhì),片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅,不僅如此,不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款,甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū),使得納稅籌劃的功效大大減弱。
?。ǘ┢髽I(yè)稅收籌劃水平不高,缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果,考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別,甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù),常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣;缺少全盤考慮的長期納稅籌劃,未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
(三)人員素質(zhì)較低,缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé),由于知識水平有限,知識更新較慢,業(yè)務(wù)素質(zhì)較差,無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才,企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃,恐怕也難以落到實(shí)處,無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求,難以達(dá)到預(yù)期的效果。
?。ㄋ模┤狈Χ愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)意識,忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素,而這些不確定因素若處理不當(dāng),很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí),政策不定期的變動(dòng)將對對企業(yè)的稅收籌劃,尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識,未對納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施,往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實(shí)施后,要想做好企業(yè)的稅收籌劃,更應(yīng)該針對新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍,并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下,通過科學(xué)合理的稅收籌劃,才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動(dòng)、日常運(yùn)營、籌資活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu),有效籌措資金的一系列活動(dòng)?;I資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來影響企業(yè)的最終價(jià)值,所以說,企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響;企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu),才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo);企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)?;I資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式,采用最佳籌資組合,合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
由于不同的籌資方式對應(yīng)著不同的籌資渠道,不僅會形成不同的資本結(jié)構(gòu),而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動(dòng)除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金外,還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本,同時(shí)還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來說,企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需資金,通??梢酝ㄟ^從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金,不能在企業(yè)所得稅之前扣除,企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅,才可用于股息、股利分配等,一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還,所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);而債權(quán)性資金則不同,債權(quán)性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除,有抵稅的功效,但同時(shí)由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還,所以也給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外,企業(yè)還可以通過融資租賃方式進(jìn)行籌資,它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間,通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式,既可實(shí)現(xiàn)融資,又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也為企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃提供了較大的空間。同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的相生性,企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險(xiǎn)的綜合評估,權(quán)衡利弊得失,才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
(二)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃
企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動(dòng),對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。其中會計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi),采用確定的計(jì)價(jià)方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法,加速折舊法,產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用,折舊的多少直接影響成本的多少,利潤的高低,及應(yīng)納稅額等。同樣的道理,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響,所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn),選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式,達(dá)到納稅籌劃的目的。此外,在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中,企業(yè)還可以通過合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分,當(dāng)營業(yè)額一定時(shí),成本增加,利潤就會相應(yīng)地減少,利潤減少就使得稅基減少,最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少,達(dá)到節(jié)稅的目的,但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤也是減少的,所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候,不光要考慮到納稅的減少,還要考慮企業(yè)的整體效益,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。
?。ㄈ┢髽I(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)外,企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等,可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負(fù)水平,這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法(成本法或者權(quán)益法)進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過推遲開始獲利年度,延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃;通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來進(jìn)行納稅籌劃,從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。
四、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求,具有廣闊的發(fā)展前景,能夠起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用,企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此,我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識其重要性和緊迫性,積極正確地去開展稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn):
1、蓋地。稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001。
2、高麗萍。企業(yè)籌資中的納稅籌劃研究[J].財(cái)會文摘,2009(5)。
3、翟繼光。中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M].立信會計(jì)出版社,2007。
4、張靜偉。納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的理論研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2009(1)。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號