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目前,全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度。社會(huì)保障稅是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于籌集社會(huì)保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的發(fā)展,現(xiàn)已被許多國(guó)家所采用并作為國(guó)家社會(huì)保障體系中主要的資金籌措手段。
一、全球社會(huì)保障的基本情況
(一)全球性的社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。
1.世界各國(guó)社會(huì)保障存在的問題。
?。?)社會(huì)保障制度給政府財(cái)政造成了沉重負(fù)擔(dān),福利國(guó)家尤為如此。1995年,歐盟各成員國(guó)的社會(huì)保障支出占GDP的比重平均為28.5%。財(cái)政負(fù)擔(dān)日增,導(dǎo)致政府債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重,并形成惡性循環(huán)。
?。?)社會(huì)保障支出的迅速增加,帶來(lái)了高稅收和通貨膨脹,導(dǎo)致勞動(dòng)力成本的上升和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的下降,影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。
(3)削弱了市場(chǎng)對(duì)勞動(dòng)力供求關(guān)系的調(diào)節(jié)作用,影響人們的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造力。有的國(guó)家在職工人的收入與失業(yè)者領(lǐng)取的保險(xiǎn)金差別不大,助長(zhǎng)了一些人依賴社會(huì)保險(xiǎn)、不愿工作的惡習(xí)。
(4)老齡化使目前多數(shù)國(guó)家現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式面臨困難。目前,多數(shù)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)為單一層次的政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn),實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付模式,隨著人口老齡化逼近,贍養(yǎng)率提高,年輕人要養(yǎng)更多的退休者,社會(huì)負(fù)擔(dān)過重。
2.社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。
從80年代初起,各國(guó)針對(duì)本國(guó)社會(huì)保障制度中存在的問題,紛紛進(jìn)行改革。
?。?)作為社會(huì)保險(xiǎn)核心的養(yǎng)老保險(xiǎn),由單一層次(或稱單一支柱)的政府保障向多層次保障轉(zhuǎn)變。許多國(guó)家在降低現(xiàn)收現(xiàn)付的政府養(yǎng)老金比重的同時(shí),建立了完全積累的個(gè)人賬戶,與現(xiàn)收現(xiàn)付的政府強(qiáng)制性保險(xiǎn)構(gòu)成了多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。1981年,智利對(duì)傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制度進(jìn)行改革,建立了完全積累的、由私營(yíng)機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制,引起了世界的關(guān)注。
(2)嚴(yán)格社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn),削減社會(huì)保障開支。近年來(lái)在社會(huì)保障開支不斷增長(zhǎng)的壓力下,各國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家積極削減社會(huì)保障開支。采取的措施主要有:控制失業(yè)救濟(jì)金發(fā)放范圍和降低標(biāo)準(zhǔn);制止醫(yī)療費(fèi)用的大幅度上漲;實(shí)行延長(zhǎng)退休年齡,限制提前退休,減少養(yǎng)老金開支;嚴(yán)格控制殘疾補(bǔ)助金;控制社會(huì)救濟(jì)開支;減少福利補(bǔ)貼項(xiàng)目和降低補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。
?。?)采取主動(dòng)措施,促進(jìn)就業(yè)。近年來(lái),許多國(guó)家意識(shí)到如其被動(dòng)地提供社會(huì)保障,不如主動(dòng)地向勞動(dòng)者提供就業(yè)機(jī)會(huì),促進(jìn)勞動(dòng)者自我保障。許多國(guó)家根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)的要求,通過職業(yè)培訓(xùn)來(lái)改進(jìn)失業(yè)者的技能水平;有的國(guó)家有選擇地減少雇主所分擔(dān)的社會(huì)保障繳費(fèi)率,同時(shí),也向一些雇主提供補(bǔ)貼,用于創(chuàng)造新就業(yè)崗位;一些國(guó)家促進(jìn)有部分工作能力的殘疾人就業(yè)。
(二)幾個(gè)典型國(guó)家社會(huì)保障制度的基本情況。
我們擬對(duì)美國(guó)、智利、新加坡、瑞典等典型國(guó)家的社會(huì)保障制度作一簡(jiǎn)要介紹,因?yàn)槊绹?guó)是當(dāng)代最發(fā)達(dá)的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,其社會(huì)保障制度及其基金管理制度具有一定的代表性;智利和新加坡以建立完全積累模式的個(gè)人賬戶而對(duì)各國(guó)均有影響;瑞典是福利國(guó)家的典型代表。
1.美國(guó)的社會(huì)保障制度。
美國(guó)的社會(huì)保障制度主要包括社會(huì)保險(xiǎn)與社會(huì)福利兩大項(xiàng)。社會(huì)保險(xiǎn)內(nèi)容主要為老年遺屬探險(xiǎn)、傷殘保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、鐵路行業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目。社會(huì)福利是為低收入者及其家庭舉辦的,項(xiàng)目繁多。
美國(guó)社會(huì)保障資金的來(lái)源:(1)社會(huì)保障稅;(2)社會(huì)保障資金的利息收入;(3)政府財(cái)政撥款。
美國(guó)社會(huì)保障資金實(shí)行預(yù)算管理,由一般性稅收收入安排支出的社會(huì)福利補(bǔ)助支出直接納人政府經(jīng)常性預(yù)算管理;曲征繳社會(huì)保障稅而形成的社會(huì)保障基金由財(cái)政部在經(jīng)常性預(yù)算之外實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理。
美國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金由財(cái)政部所屬的社會(huì)保障信托基金委員會(huì)管理,其結(jié)余全部用于購(gòu)買聯(lián)邦政府發(fā)行的債券。
2.智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
智利現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制可以概括為:以實(shí)施完全積累的個(gè)人賬戶為主體,由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)作,政府加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制并提供最低養(yǎng)老金保障。同時(shí),對(duì)改革前的老人保存了現(xiàn)收現(xiàn)付模式。改革前參加工作的人即“中人”可以本著自愿的原則繼續(xù)留在舊制度。政府對(duì)加入新制度的“中人”發(fā)行認(rèn)賬債券,退休時(shí)可以兌現(xiàn)。
智利養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的優(yōu)點(diǎn)是:養(yǎng)老金由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后,服務(wù)水平和管理水平大大提高;養(yǎng)老金取得了較高的投資回報(bào)率;企業(yè)負(fù)擔(dān)也得以減輕,等等。缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在:完全積累的個(gè)人賬戶不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì);現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度受政治和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的威脅,政府面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解,智利政府已經(jīng)開始對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行反思。
3.新加坡的中央公積金制度。
新加坡的社會(huì)保障制度也稱中央公積金制度,建于1955年,是政府立法強(qiáng)制的個(gè)人儲(chǔ)蓄、完全積累模式的社會(huì)保險(xiǎn)制度。中央公積金由雇主和雇員共同繳納;主要用于養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育以及家庭遇到困難時(shí)的保障;中央公積金結(jié)余主要用于購(gòu)買政府債券。中央公積金來(lái)源,除了雇主和雇員繳納外,新加坡財(cái)政有盈余時(shí),也給予一定的補(bǔ)助。
新加坡的中央公積金制度優(yōu)點(diǎn):一是鼓勵(lì)個(gè)人或家庭節(jié)儉和勤奮工作;二是避免了代際轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān),減輕了國(guó)家的壓力;三是不僅解決了人們的養(yǎng)老、醫(yī)療等問題,還解決了人們的住房、教育等問題。缺點(diǎn):一是中央公積金不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì);二是繳費(fèi)率較高,企業(yè)負(fù)擔(dān)重,不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
4.瑞典的社會(huì)保障制度。
瑞典的社會(huì)保障制度被稱為“福利資本主義櫥窗”,其社會(huì)保障制度大的項(xiàng)目主要有:基本年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼、工傷保險(xiǎn)、社會(huì)福利津貼、其他福利津貼。每一大項(xiàng)還有名目繁多偽小項(xiàng)。正如人們所形容的:婦女妊娠開始接受政府照顧,孩子出生在國(guó)家免費(fèi)的任院,在國(guó)家免費(fèi)的托兒所和學(xué)校讀書,畢業(yè)后由國(guó)家安排就業(yè),一旦失業(yè),國(guó)家將安排其進(jìn)行新的職業(yè)培訓(xùn)并發(fā)放失業(yè)津貼,一旦生病,免費(fèi)醫(yī)療還得到病假津貼,晚年將住進(jìn)國(guó)家的養(yǎng)老院。死后被安葬在國(guó)家的墓地中。這就是所謂的“從娘胎到墳?zāi)埂钡母@麌?guó)家制度。
瑞典社會(huì)保障制度資金來(lái)源于高稅收,國(guó)家財(cái)政壓力巨大;沉重的納稅負(fù)擔(dān)也削弱了人們的勞動(dòng)積極性,容易滋生懶漢行為;高福利還導(dǎo)致了人們對(duì)社會(huì)的依賴,淡化了人們自我保障意識(shí)。隨著人口老齡化的推進(jìn),生之者愈少,食之者愈眾,高福利難以為繼,正在進(jìn)行改革。
二、我國(guó)開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行
1.開征社會(huì)保障稅,是政府轉(zhuǎn)換職能改革、有效履行政府社會(huì)管理職責(zé)的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換,社會(huì)保障工作應(yīng)由政府承擔(dān)下來(lái),為企業(yè)走向市場(chǎng)解除后顧之憂,為機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)造條件。
2.開征社會(huì)保障稅,是廣大勞動(dòng)者生活安定、身體健康的需要,也是機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革的需要。目前,大量勞動(dòng)者下崗、失業(yè)和行政事業(yè)單位人員分流已成事實(shí)。醫(yī)療費(fèi)用居高不下,給個(gè)人、單位和國(guó)家都造成了沉重的負(fù)擔(dān)。開征社會(huì)保障稅,建立一個(gè)比較規(guī)范和穩(wěn)定的社會(huì)保障資金來(lái)源渠道,可以有效地緩解社會(huì)矛盾,確保國(guó)家各項(xiàng)改革成功進(jìn)行。
3.開征社會(huì)保障稅,由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收,有利于加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度,提高征繳率,也有利于社會(huì)保障基金按時(shí)、足額發(fā)放,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)征繳上來(lái)的社保基金實(shí)行預(yù)算管理,專款專用,有利于社?;鹩善髽I(yè)發(fā)放向社會(huì)化發(fā)放轉(zhuǎn)變,減少由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金而導(dǎo)致的拖欠現(xiàn)象。
4.開征社會(huì)保障稅,可以降低社會(huì)保障基金的籌集成本和適當(dāng)減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)日常的征收管理工作,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以將主要精力放在基金的發(fā)放等社會(huì)性工作上,節(jié)約征收成本。同時(shí),開征社會(huì)保障稅后,隨著覆蓋面的擴(kuò)大和征繳率的提高,征收成本的降低,有可能相應(yīng)降低企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)率。
5.開征社會(huì)保障稅,可以使國(guó)家財(cái)政對(duì)社會(huì)保障資金實(shí)行全過程的管理和監(jiān)督。國(guó)家財(cái)政作為社會(huì)保障資金責(zé)任的最終承擔(dān)者,在資金的籌集和使用中,負(fù)有責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任。將社會(huì)保障資金納入預(yù)算管理,實(shí)行收支兩條線,便于國(guó)家財(cái)政更好地發(fā)揮管理和監(jiān)督的職能。
三、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的目標(biāo)和應(yīng)遵循的基本原則
?。ㄒ唬╅_征社會(huì)保障稅的目標(biāo)。
根據(jù)我國(guó)國(guó)情和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求,開征社會(huì)保障稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者(由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村)籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金,為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來(lái)源。但根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,開征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來(lái)源。
我國(guó)絕大部分農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)力水平還很落后,農(nóng)民收入水平不高,不具有負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅的能力。如果政府強(qiáng)行對(duì)農(nóng)村地區(qū)開征社會(huì)保障稅,很可能會(huì)出現(xiàn)好心辦壞事的局面。但是我國(guó)有9億農(nóng)村人口,如何實(shí)行符合實(shí)際要求的政策,解決他們的基本生活和醫(yī)療問題,應(yīng)成為政府工作的當(dāng)務(wù)之急。讓他們老有所養(yǎng)、病有所醫(yī),是社會(huì)必須解決的問題,否則就很難說(shuō)我國(guó)已經(jīng)建立了完備的社會(huì)保障制度。
改革開放二十多年來(lái),我國(guó)少數(shù)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)乃?,有些地區(qū)已與城鎮(zhèn)無(wú)什么區(qū)別,因此,對(duì)此類地區(qū)的勞動(dòng)者,可以納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。
(二)開征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的基本原則。
1.按照我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,社會(huì)保障水平應(yīng)限定在保障勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療需要上,近期應(yīng)限定在除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療保障上。
上社會(huì)保障稅的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)由單位和職工共同合理負(fù)擔(dān)。無(wú)雇主者,全部由自己負(fù)擔(dān)。
3.由于社會(huì)保障稅具有歷史的延續(xù)性,一旦開征將滾動(dòng)影響幾代人。因此,社會(huì)保障稅的初始設(shè)計(jì)方案,應(yīng)盡可能周全,要具有一定的前瞻性,盡量符合國(guó)際社保制度的發(fā)展趨勢(shì),減少后續(xù)改革的難度。
4.要注意與現(xiàn)有社會(huì)保障繳款制度平穩(wěn)銜接,在較完備的稅收框架下,循序漸進(jìn)、分步實(shí)施。稅目由少到多,征收區(qū)域范圍由窄到寬。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下勞動(dòng)力可自由流動(dòng)的狀況,保險(xiǎn)的覆蓋面在條件允許的情況下,要盡可能廣一些。
5.社會(huì)保障稅既要體現(xiàn)社會(huì)公平、互助共濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則,又要體現(xiàn)效率原則,要發(fā)揮中央、地方、單位和個(gè)人的積極性,要有一定的激勵(lì)機(jī)制。
6.社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要與社保基金的發(fā)放機(jī)制聯(lián)系起來(lái)考慮。要充分考慮社會(huì)保障稅不同覆蓋面在近期、中期、遠(yuǎn)期稅收收人與支出的關(guān)系,既要考慮單位、個(gè)人的承受能力,也要考慮財(cái)政承擔(dān)社?;鹧a(bǔ)貼的承受能力。
7.統(tǒng)一稅政和征管,適度分權(quán)。建立規(guī)范的征收制度,實(shí)行屬地征收。
四、開征社會(huì)保障稅應(yīng)考慮的幾個(gè)問題
社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的主要途徑,除具有強(qiáng)制性和固定性外,又有專用性和有償性的特征,在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著特殊的作用。因此,社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要充分考慮勞動(dòng)者和政府的利益,使其最大限度地發(fā)揮籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的作用。要達(dá)到這一目的,從稅種本身的設(shè)置來(lái)說(shuō),要著重考慮以下幾個(gè)問題:
(一)稅目的確定。
從我國(guó)的國(guó)情出發(fā),開征社會(huì)保障稅應(yīng)重點(diǎn)解決部分勞動(dòng)者基本的養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保障需要。可暫不將工傷和女工生育保險(xiǎn)作為稅目。因?yàn)轲B(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三種保險(xiǎn)各自具有完全不同的作用,且各自的納稅人并不相同,因此,稅目應(yīng)設(shè)計(jì)為養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)稅目。
?。ǘ┘{稅人覆蓋面的確定。
在基本條件允許的情況下,納稅人覆蓋面以寬為宜,特別是外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工等,一定要納入社會(huì)保障稅的覆蓋范圍。由于這些企業(yè)社會(huì)保障稅的稅基較大,將會(huì)大大增加社會(huì)保障稅的收入;同時(shí)又由于這些企業(yè)人員的平均年齡較輕,所以在10-15年內(nèi),社保金的支出不會(huì)有明顯的增加。這樣可以在某種程度上緩解社會(huì)保障稅啟動(dòng)初期財(cái)政補(bǔ)貼的壓力,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,15年后有望挖掘出社保資金新的來(lái)源。對(duì)于外籍人員,最后真正在中國(guó)退休養(yǎng)老的很少,到時(shí)國(guó)家只需將其個(gè)人賬戶內(nèi)的資金連本帶息退還給本人,而統(tǒng)籌部分則留了下來(lái),這樣,對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是十分有利的,而且這樣做也是符合國(guó)際慣例的。覆蓋面適當(dāng)拓寬,還可以建立一個(gè)比較完整的社保體系,為勞動(dòng)力的自由流動(dòng)創(chuàng)造條件,為今后其他改革措施的落實(shí)鋪平道路。最重要的是,擴(kuò)大社保稅的覆蓋面,是社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展和勞動(dòng)者根本利益的要求。
工薪收入者的納稅人分為單位納稅人和個(gè)人納稅人,個(gè)人納稅人必須是我國(guó)法律規(guī)定的就業(yè)年齡內(nèi)的人?,F(xiàn)階段除黨政機(jī)關(guān)工作人員可不納稅養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外,其他非農(nóng)村勞動(dòng)者均應(yīng)繳納三種社會(huì)保險(xiǎn)。某些特殊人員,如勞動(dòng)關(guān)系在境外的人員可不納入保險(xiǎn)范圍,與我國(guó)簽訂雙邊保險(xiǎn)稅(費(fèi))協(xié)定的國(guó)家,其外籍人員按協(xié)定執(zhí)行。
考慮到我國(guó)地域遼闊,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化程度較高,對(duì)這類地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工是否納入征收范圍,開征哪個(gè)稅目,可以授權(quán)省級(jí)人民政府確定。
?。ㄈ┒惢拇_定。
根據(jù)國(guó)際慣例,社會(huì)保障稅的稅基應(yīng)為納稅人的工薪收入。目前在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,分配形式是多樣化的,出現(xiàn)了以前所沒有的分配形式,如“年薪制”等。我國(guó)對(duì)“工薪”這一概念還未有一個(gè)明確、權(quán)威的界定,原來(lái)的概念來(lái)自于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之下的傳統(tǒng)分配形式,如將工資分為“計(jì)時(shí)工資”、“計(jì)件工資”等。因此,將工薪作為社會(huì)保障稅的稅基。必須解決工薪的概念界定問題。我們認(rèn)為,工薪可以定義為由于被雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的一切收益。包括現(xiàn)金收入和非現(xiàn)金收入。稅基的確定不但要考慮稅收收入的多少,還要考慮征管的便利,要具有可操作性。
社會(huì)保障稅的稅基為工薪收入總額,具體分為個(gè)人納稅稅基、單位納稅稅基。個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工薪收入總額,單位納稅稅基為月全部職工應(yīng)稅工薪之和。鑒于我國(guó)設(shè)立社會(huì)保障稅是對(duì)部分勞動(dòng)者提供最基本的社會(huì)保障,特別是低收入者的社會(huì)保障,因此,社保稅應(yīng)遵循“效率與公平”兼顧的原則,應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入,以上月實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù),不設(shè)上下限,最大限度地縮小社保稅的“累退性”。
借鑒世界上一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),為減少稅收成本,便于稅收征管,對(duì)個(gè)體勞動(dòng)者等(包括自由職業(yè)者)非工薪收入者,由征收機(jī)關(guān)按上一年社會(huì)平均工資依率征收社保稅,其征收率應(yīng)小于或等于工薪收入者單位與個(gè)人繳稅稅率之和。
對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)者,私營(yíng)企業(yè)主等,其工薪收入部分按單位和個(gè)人分別承擔(dān)社保稅。
(四)稅率的確定。
從設(shè)計(jì)原理上講,稅率的確定應(yīng)以社保金的支出需要和納稅人的承受能力為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算。但是,考慮到社會(huì)保障稅要從現(xiàn)行社?;鹫魇阵w制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換過來(lái),因此,保證平穩(wěn)轉(zhuǎn)換就是一個(gè)必須考慮的問題。在目前情況下,超出現(xiàn)有納稅人稅負(fù)水平的空間十分有限。較為穩(wěn)妥的辦法就是將現(xiàn)行社?;鸬恼魇章世^承下來(lái)。即:
1.養(yǎng)老保障稅的稅率為工薪總額的28%,其中單位繳納工薪總額的20%,個(gè)人繳納工薪收入的8%。
2.失業(yè)保障稅稅率為工薪總額的3%,其中單位繳納工薪總額的2%,個(gè)人繳納工薪收人的1%。
3.醫(yī)療保障稅的稅率為8%,其中單位繳納工薪總額的6%,個(gè)人繳納工薪收入的2%。
三項(xiàng)匯總稅率為工薪總額的39%,其中單位繳納工薪總額的28%,個(gè)人繳納工薪收入的11%。見下表:
稅目 |
稅率 | |||
單位(工薪總額的%) | 個(gè)人(工薪收入的%) | 稅目稅率(工薪總額的%) | 個(gè)體業(yè)者等(社平工薪的%) | |
養(yǎng)老保險(xiǎn) | 20 | 8 | 28 | ≤28 |
失業(yè)保險(xiǎn) | 2 | 1 | 3 | ≤3 |
醫(yī)療保險(xiǎn) | 6 | 2 | 8 | ≤8 |
匯總稅率 | 28 | 11 | 39 | ≤39 |
?。ㄎ澹p免稅。
社會(huì)保障基金屬于“保命錢”,應(yīng)嚴(yán)格控制減免稅。根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情和社會(huì)保障稅??顚S玫奶匦裕瑢?duì)社會(huì)保障稅應(yīng)一律不予減免。
?。┳栽咐U納原則。
失業(yè)者是否應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn),是開征社會(huì)保障稅的一個(gè)難點(diǎn)。一般意義上講,失業(yè)者領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金,對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)能力很弱。但在現(xiàn)實(shí)生活中,有一部分失業(yè)者的實(shí)際收入并不低,由于社保必須繳納到一定年數(shù),納稅人才能充分享受社會(huì)保障,因此這部分失業(yè)者愿意交納社保稅;還有一部分失業(yè)者,雖然其收入很低,但為了自己的將來(lái)著想,還是愿意節(jié)衣縮食繳納社保稅;除上述兩部分人以外,其他的失業(yè)者可能確實(shí)無(wú)力負(fù)擔(dān)社保稅或不愿繳納社保稅。如果將失業(yè)者強(qiáng)制納入社保稅的征收范圍,顯然對(duì)最后一部分人是不合理的;如果強(qiáng)制將失業(yè)者排除在社保稅的征稅范圍之外,那么對(duì)前兩部分人也是木合理的。因此,對(duì)失業(yè)者是否繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn),可以由其自愿決定。由于稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn),這種做法似乎有違經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論,但社會(huì)保障稅的特殊性決定了“失業(yè)者自愿繳納原則”是合情合理的。切實(shí)可行的。可以下這樣的結(jié)論,這一原則在稅收領(lǐng)域僅適用于社會(huì)保障稅。
(七)稅收收入的歸屬。
社會(huì)保障稅除了具有對(duì)勞動(dòng)者提供基本生活保障的主要功能外,還兼有保證社會(huì)基本公平的功能。我國(guó)目前社?;痣m然存在收支結(jié)構(gòu)性缺口的特征,理論上講省區(qū)之間還有一定的調(diào)節(jié)可能,但這種狀況是建立在現(xiàn)收現(xiàn)付制度基礎(chǔ)上的,如考慮部分積累制或完全積累制,各省市的社?;鹑笨谑蔷薮蟮摹樵鰪?qiáng)地方政府組織社保收入的積極性,可考慮將社會(huì)保障稅作為地方稅。
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