土地增值稅適用稅率的稽查

來源: 范炬煒編輯： 2007/01/23 14:26:40　　字體：大小

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　　一、稅法的有關(guān)規(guī)定

　　（一）土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率

　　1.增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。

　　2.增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。

　　3.增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。

　　4.增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。

　　以上每級“增值額未超過扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。

　?。ǘ┯?jì)算土地增值稅稅率，可按簡便方法計(jì)算，具體公式為

　　土地增值稅稅額=增值額×適用的稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

　　速算扣除系數(shù)的數(shù)值如下；

　　1.增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％時(shí)，速算扣除系數(shù)為0.

　　2.增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過100％時(shí)，速算扣除系數(shù)為5％。

　　3.增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過200％時(shí)，速算扣除系數(shù)為15％。

　　4.增值額超過扣除金額200％時(shí)，速算扣除系數(shù)為35％。

　　二、稽查

　　在對土地增值稅適用的稅率進(jìn)行稽查時(shí)主要應(yīng)從兩方面入手：

　?。ㄒ唬彶槠湓鲋殿~與扣除項(xiàng)目的數(shù)額及相互間的比例關(guān)系，以確定其計(jì)稅的稅率是否符合規(guī)定

　　這一步驟與以上所進(jìn)行的對應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的稽查有緊密的聯(lián)系，應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目的認(rèn)定不僅直接影響到稅款的計(jì)算，還可以影響到稅率的正確選擇。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一座住宅樓，取得轉(zhuǎn)讓收入500萬元，其扣除項(xiàng)目金額為200萬元，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納土地增值稅120萬元，其計(jì)算過程如下：

　　①增值額=500-200=300（萬元）②增值額÷扣除項(xiàng)目金額=300÷200×100％=150％

　?、圻x擇適用稅率50％，速算扣除系數(shù)15％。

　　應(yīng)交土地增值稅額=300×50％-200×15％=120（萬元）

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)，該房地產(chǎn)開發(fā)公司隱瞞了實(shí)物收入150萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為650萬元，扣除項(xiàng)目金額確實(shí)為200萬元。這樣，實(shí)際增值額為450萬元，超過了扣除項(xiàng)目金額的200％，使得適用稅率變?yōu)?0％，速算扣除系數(shù)為35％。

　　（二）審查確定稅率后的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確

　　由于土地增值稅實(shí)行的是四級超率累進(jìn)稅率，計(jì)算比較復(fù)雜，在實(shí)際計(jì)算時(shí)一般利用速算扣除系數(shù)進(jìn)行計(jì)算。在上例中，由于應(yīng)選擇的適用稅率和速算扣除系數(shù)都有了改變，該房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)算繳納的土地增值稅款顯然是錯(cuò)誤的。正確的計(jì)算應(yīng)該是：

　　應(yīng)交土地增值稅額=450×60％-200×35％=200（萬元）

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