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土地增值稅適用稅率的稽查
一、稅法的有關規(guī)定
?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀悓嵭兴募壋世圻M稅率
1.增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。
2.增值額超過扣除項目金額50％，未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。
3.增值額超過扣除項目金額100％，未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。
4.增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。
以上每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。
?。ǘ┯嬎阃恋卦鲋刀惗惵?，可按簡便方法計算，具體公式為
土地增值稅稅額=增值額×適用的稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。
速算扣除系數(shù)的數(shù)值如下；
1.增值額未超過扣除項目金額50％時，速算扣除系數(shù)為0.
2.增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％時，速算扣除系數(shù)為5％。
3.增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％時，速算扣除系數(shù)為15％。
4.增值額超過扣除金額200％時，速算扣除系數(shù)為35％。
二、稽查
在對土地增值稅適用的稅率進行稽查時主要應從兩方面入手：
（一）審查其增值額與扣除項目的數(shù)額及相互間的比例關系，以確定其計稅的稅率是否符合規(guī)定
這一步驟與以上所進行的對應稅收入和扣除項目的稽查有緊密的聯(lián)系，應稅收入與扣除項目的認定不僅直接影響到稅款的計算，還可以影響到稅率的正確選擇。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一座住宅樓，取得轉讓收入500萬元，其扣除項目金額為200萬元，已向稅務機關申報繳納土地增值稅120萬元，其計算過程如下：
①增值額=500-200=300（萬元）②增值額÷扣除項目金額=300÷200×100％=150％
?、圻x擇適用稅率50％，速算扣除系數(shù)15％。
應交土地增值稅額=300×50％-200×15％=120（萬元）
稅務機關在稽查中發(fā)現(xiàn)，該房地產(chǎn)開發(fā)公司隱瞞了實物收入150萬元，實際轉讓收入應為650萬元，扣除項目金額確實為200萬元。這樣，實際增值額為450萬元，超過了扣除項目金額的200％，使得適用稅率變?yōu)?0％，速算扣除系數(shù)為35％。
?。ǘ彶榇_定稅率后的應納稅額的計算是否正確
由于土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，計算比較復雜，在實際計算時一般利用速算扣除系數(shù)進行計算。在上例中，由于應選擇的適用稅率和速算扣除系數(shù)都有了改變，該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算繳納的土地增值稅款顯然是錯誤的。正確的計算應該是：
應交土地增值稅額=450×60％-200×35％=200（萬元）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
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