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債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。為規(guī)范企業(yè)債務重組的會計核算和相關信息的披露,財政部頒布了《企業(yè)會計準則——債務重組》,并于1999年1月1日起在所有企業(yè)施行。
債務重組作為一種財務行為對企業(yè)稅收有著重大影響。因此,從現(xiàn)狀出發(fā),探討解決債務重組過程中的涉稅問題,防止國家稅收的流失,是一項具有緊迫性的工作。當前在實際工作中表現(xiàn)出來的突出問題有:
1、影響稅收收入的組織,短期不利效應明顯。一方面我國企業(yè)債務問題十分復雜,嚴重地困擾著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,越扣越緊的債務“鎖鏈”,使得許多企業(yè)資金難以正常運轉(zhuǎn),造成大量應納稅款難以及時繳納。實施債務重組有利于企業(yè)走出債務“怪圈”,改善自身的財務狀況,從長期來看,將有利于實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收增長之間的良性循環(huán),其積極作用是顯而易見的。另一方面由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在應納稅所得額確定方法上,采取了稅法標準與企業(yè)財務制度適當分離的方式,沒有能完全脫離企業(yè)的財務制度,因此企業(yè)債務重組行為對企業(yè)所得稅有著巨大而直接的影響?!秱鶆罩亟M準則》規(guī)定:企業(yè)債務重組損益構(gòu)成企業(yè)的營業(yè)外收支,計入當期會計損益。債權(quán)方企業(yè)因?qū)鶆罩亟M損失計入當期損益而減少了企業(yè)應納稅所得額,將直接導致企業(yè)應繳納所得稅稅額的減少;債務方企業(yè)因?qū)鶆罩亟M收益計入當期損益,增加了企業(yè)應納稅所得額,但由于債務人處于財務困難或經(jīng)營失敗的情況,通常企業(yè)應繳納所得稅稅額并不會增加,這必然在短期內(nèi)對稅務部門組織收入產(chǎn)生不利影響。
2、企業(yè)借債務重組之機,乘機懸避欠稅。債務重組作為一新生事物,許多企業(yè)由于缺乏了解而演繹出“債務大赦”的錯誤觀念。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,個別企業(yè)以“債務重組”為名,或轉(zhuǎn)移資金,或偽造帳冊,乘機大肆進行逃廢債務和懸避欠稅活動。特別是在國家實施“債轉(zhuǎn)股”政策的消息傳出后,許多企業(yè)視“債轉(zhuǎn)股”為最后的晚餐,導致“賴帳經(jīng)濟”已顯端倪,不僅一些困難企業(yè),甚至一些運轉(zhuǎn)正常的企業(yè),在地方政府的支持下,也有意拖欠銀行的中長期貸款和國家稅款,希望能創(chuàng)造條件進入到“債轉(zhuǎn)股”企業(yè)行列。
3、企業(yè)債務重組行為不規(guī)范,直接造成稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。這突出表現(xiàn)在:一是一些企業(yè)在不具備債務重組條件的情況下,把債務重組作為調(diào)節(jié)利潤手段,在關聯(lián)企業(yè)或關系密切企業(yè)間人為實施虛假的債務重組行為,操縱會計利潤,以達到逃避稅收的目的。二是一些納稅意識薄弱的債務方企業(yè),隱瞞債務重組收益造成稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)。三是企業(yè)間債務重組行為雖越加頻繁,但我國尚沒有制定在債務重組條件下,保護債權(quán)人利益的相關法律和制度,導致宏觀經(jīng)濟領域中一些不正?,F(xiàn)象的滋生蔓延,債務重組加重了債權(quán)方企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)壓力,也增加債權(quán)方企業(yè)遭受額外損失的可能性,造成了債權(quán)方企業(yè)欠稅數(shù)額的上升,相應地加大了稅收流失的風險。
4、會計核算工作存在混亂現(xiàn)象。對稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。由于《債務重組準則》(包括同時發(fā)布的準則指南)僅僅限于規(guī)定各會計要素確認、計量的原則和可供選擇的方法等問題,并沒有對債務重組具體會計事項應采用的會計方法作出規(guī)定,客觀上為企業(yè)會計人員提供了較多的會計處理方法和更多的職業(yè)判斷機會。但目前我國企業(yè)會計人員整體業(yè)務素質(zhì)較低,長期以來一直以財務會計制度作為會計核算的工作依據(jù),在處理會計問題時缺乏主觀判斷能力,加之具體會計準則培訓工作滯后,一定程度上造成企業(yè)會計核算工作的混亂,從而對稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。
5、稅收法規(guī)政策調(diào)整完善滯后。在我國經(jīng)濟生活中,企業(yè)債務重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀,債務重組作為一種財務行為對企業(yè)稅收有著重大影響,它客觀上要求現(xiàn)行稅收政策作出相應的調(diào)整完善。但目前在稅收政策的制定上,顯得十分滯后,給稅收實際征管工作帶來困難。如沒有及時制定稅務部門對債務重組行為的審批程序、權(quán)限、方式等方面規(guī)定,以及對不規(guī)范債務重組行為的懲罰規(guī)定等;又如《債務重組準則》中的規(guī)定,與現(xiàn)行稅法規(guī)定存在著不相一致的內(nèi)容,如何加以解決尚缺乏法規(guī)依據(jù);再如在目前按照企業(yè)隸屬關系劃分稅收收入歸屬和國地稅征收范圍的總體格局下,“債轉(zhuǎn)股”政策的實施,必然會引起中央與地方、地方與地方財政之間在收入分配上的爭端,易導致國地稅在征管上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象,如何在政策上加以協(xié)調(diào),也是亟待解決的問題之一。
針對上述問題,筆者建議:
1、各級稅務部門要認識到實施債務重組行為,對于實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收增長之間的良性循環(huán)有著巨大的促進作用,因此,不能由于債務重組對組織收入有著短期不利效應,就采取不合理干預和阻撓行為,而應提高認識,對企業(yè)合理的債務重組行為給予積極支持。
2、在實際工作中,廣大稅務干部要深入企業(yè)進行調(diào)查研究,針對所發(fā)生的稅收問題,及時制定對策和措施加以解決。要加強稅收法律、法規(guī)及稅收政策的宣傳,搞好培訓輔導工作,提高企業(yè)會計人員執(zhí)行國家財稅政策的水平,增強企業(yè)領導依法納稅意識。同時,要加大執(zhí)法力度,強化征管,依法組織收入,對利用債務重組之名,行偷逃稅收之實的行為,要嚴格按照《征管法》規(guī)定予以處罰,決不姑息手軟。
3、針對企業(yè)債務重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀,一方面有關部門要盡快制定在債務重組條件下保護債權(quán)人利益的相關法律或制度,建議或是在《債務重組準則》相應部分,或是通過其他法律或制度,對債權(quán)方企業(yè)利益的有效性保護予以制度化,以防止債權(quán)方企業(yè)蒙受不必要的風險;另一方面要盡快調(diào)整完善稅收政策,堵塞稅收征收管理中的漏洞。
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