完善的社會保障制度是當今世界上眾多國家都在實施的一項社會政策，也是一個國家現(xiàn)代市場經濟體制的重要組成部分。對于中國這樣一個正處在轉型期的國家來說更是如此。遼寧大學穆懷中教授做了一個恰當?shù)谋扔鳎骸笆袌鼋洕且涣谢疖嚕鐣Ｕ象w系是鐵軌，鐵軌鋪到哪兒火車才能走到哪兒?！?/p>

　　要保證社會保障體系的順利實施，就必須要有足夠的、穩(wěn)定的社會保障資金。實踐表明，我國現(xiàn)行的行政性的籌資手段是無法解決這一問題的。借鑒國際經驗，其切實可行的辦法就是開征社會保障稅。

　　一、世界各國社會保障稅的歷史演變及發(fā)展趨勢

　　社會保障稅，又稱社會保險稅或工薪稅，是為籌集特定社會保障資金而對一切發(fā)生工薪收入的雇主、雇員就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅。

　　社會保障稅起源于美國。1935年，在羅斯?？偨y(tǒng)的領導和主持下，美國通過了歷史上第一部社會保障法典——（社會保障法）。該法規(guī)定，美國自1935年開始征收工薪稅。該法特別強調，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個體業(yè)主稅也歸于社會保障稅之內。

　　二戰(zhàn)后，伴隨著經濟的高度發(fā)達和政治民主化趨勢的加強，西方發(fā)達國家如英國、法國、加拿大都實行了“普通福利”政策，紛紛征收社會保障稅。1990年世界上大約有80多個國家開征了社會保障稅，到1998年，開征社會保障稅國家增加至100多個。據(jù)國際貨幣基金組織（1MF）統(tǒng)計，目前實行社會保障稅的國家已經達到132個。

　　雖然社會保障稅是一個年輕的稅種，但在許多經濟發(fā)達國家已經成為頭號稅種。并且社會保障稅占稅收總額的比重在不斷攀升。據(jù)不完全統(tǒng)計，在經濟合作和發(fā)展組織（OECD）成員國中，社會保障稅占稅收總額的比重，1965年為18%，1985年為22%，1990年為23%，1995年為25%.尤其是美、德、法三國，社會保障稅比重的增長更是迅猛。以美國為例，社會保障稅占稅收總額的比重，1955年為12%，1965年為20%，1975年為32%，1986年為37%，1993年躍居41%，成為聯(lián)邦稅收中的頭號稅種。眾多發(fā)展中國家社會保障稅占稅收總額的比重也高達 25%—35%.在巴西、阿根廷等發(fā)展中國家，社會保障稅也已經成為第一大稅種。

　　就社會保障稅的項目看，盡管各國多少不一，但主要有三大類型：一是養(yǎng)老退休保險，二是失業(yè)保險，三是醫(yī)療保險。一般來講，經濟勢力強、人均收入水平較高的國家，社會保障稅的項目就越多，反之則少一些。就社會保障稅的征收范圍看，幾乎擴大到所有的工薪收入者。

　　二、我國開征社會保障稅的必要性

　　從微觀上講，開征社會保障稅是我國社會保障籌資現(xiàn)狀的迫切要求。從宏觀上講，開征社會保障稅，不僅能使社會保障基金有穩(wěn)定的來源，籌集到更多的社會保障資金，滿足建立健全的社會保障體系需要，而且有利于維護社會的穩(wěn)定，有利于保障人民生活的安康，有利于社會主義市場經濟的健康發(fā)展。具體來講，我國開征社會保障稅的必要性有四條理由：

　　1.政出多門，標準不一，負擔不均，覆蓋面窄。目前，我國的社會保障統(tǒng)籌內容主要包括養(yǎng)老、失業(yè)、住房、醫(yī)療、工傷等，籌資辦法大多是由地方政府各自制定的。多年來，政府的人事、勞動、民政、稅務、保險、衛(wèi)生等部門都經辦和管理社會保險，而且各地的標準不一，負擔不均。以養(yǎng)老保險為例，上海的統(tǒng)籌比例為25.5%，北京為 18%，重慶為17%.同一城市不同所有制企業(yè)的統(tǒng)籌標準也不盡相同，武漢在養(yǎng)老金的統(tǒng)籌上，有的企業(yè)按在職職工的標準工資加幾項補貼總和的10%計提，有的按工資總額的15—20%計提。此外，目前社會保障的覆蓋面窄，參加社會保險的企業(yè)以國有和部分集體企業(yè)為主，而一些效益好、負擔輕的集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)和個體工商戶卻沒有加入社會保障行列。所有這些都嚴重地制約了社會保障資金的籌集能力、使用效益和保障功能。

　　2.缺乏法制規(guī)范，收繳困難。社會保障基金管理是整個社會保障工作的核心，其行為必須是規(guī)范的，因此需要強有力的法律保障。實行社會保障制度的西方國家都有一整套完備的關于社會保障的法律、法規(guī)。但到目前為止，我國還沒有關于社會保障的基本法律。我國現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌繳費是靠行政手段來征收的，缺乏強制性，實際工作中存在隨意性和不規(guī)范性。由于缺乏硬性約束，企業(yè)欠繳、拒繳現(xiàn)象嚴重。據(jù)有關部門統(tǒng)計，1998年全年全國企業(yè)欠繳社會保障金318億元，1999年增至388億元，平均收繳率僅為90.6%.因此，現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌制度必須改弦更張另謀出路。

　　3.基金管理混亂。美國的社會保障稅是專款專用，不能用于其他支付。在我國，由于社會保障部門將行政管理和社會保障基金的收支、運營、監(jiān)督攪在一起，缺乏制約機制，導致擠占、挪用、浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。據(jù)資料顯示，從1986年到1998年間，全國有上百億元的社會保障基金被違規(guī)挪用，雖然已收回和糾正了一半，但仍有幾十億元的資金尚未收回和糾正。這種現(xiàn)象嚴重損害了社會保障的體系和投保人的信心，使社會保障費收繳困難。

　　4.開征社會保障稅是深化企業(yè)改革、維護社會長期穩(wěn)定的需要。目前，我國國有經濟的戰(zhàn)略性調整、國有企業(yè)的體制轉換、多元化產權結構改造、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度等方面的改革都依賴于社會保障體系的建立與完善。因為這些改革必然導致企業(yè)的破產、關閉、兼并、重組，由此引發(fā)勞動力結構的調整，使一些社會成員脫崗失業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，1998年全國下崗職工已達1070萬人，其中有600萬人需要再就業(yè)，加上登記失業(yè)人數(shù)620萬人，共有1200萬人沒有工作。這些社會成員亟需強有力的社會保障制度的保護。開征社會保障稅，是完善我國社會保障體系的必由之路，應盡快改變現(xiàn)行統(tǒng)籌社會保障基金辦法，實施社會保障稅征收制度。

　　三、我國開征社會保障稅的基本原則和總體框架

　　開征社會保障稅是國際社會通行的做法，要做好這項工作，必須實事求是，一切從我國國情和國力出發(fā)，在堅持公平和效率兩個總體稅制原則基礎上，還應遵循以下基本原則：

　　1.循序漸進，分步實施。開征社會保障稅的目的在于，保證社會所有成員在失掉正常收入的情況下能有基本的生活保障，因此，此稅的征收范圍應具有普遍的社會性，即納稅人應是社會中的所有勞動者，這是國際上的通常做法。然而，我國經濟發(fā)展極不平衡；二元性特征突出，城鄉(xiāng)差距較大，所以，開征社會保障稅就必須在實施范圍、項目設置、征收區(qū)域等方面通盤考慮，循序漸進，分步實施。

　　2.區(qū)別情況，共同負擔。在美國，1994年社會保障稅率為15.3%，雇主和雇員各負擔7.65%；其他國家的情況基本類似。因此，我國社會保障稅也應由國家、單位和個人三者共同負擔。不過，個體經營者，要獨自負擔全部社會保障稅。

　　3.低起點、低標準。稅率的制定要與生產力發(fā)展水平相適應。在西方國家中社會保障稅的稅率都不相同，同一國家中對不同收入的人征收稅率也不相同。如芬蘭對雇員月薪不足8萬馬克的稅率為1.9%，超過此數(shù)的為3.5%.鑒于我國國情，開征社會保障稅的稅率應適度從低。

　　4.負擔與受益相對應，權利和義務相統(tǒng)一。所有符合條件的單位和個人均有義務繳納社會保障稅，繳稅項目和數(shù)額應與受益項目和受益程度掛鉤，不繳稅者不受益。有償性是社會保障稅同一般稅收的最大區(qū)別。

　　5.普遍性、公平性。隨著經濟結構調整和企業(yè)轉制力度的加大，非公有制經濟將進一步發(fā)展壯大。所以，必須盡量擴大稅基，使社會保障稅覆蓋二、三產業(yè)公有經濟和非公有經濟領域的從業(yè)人員，稅制應力求公平合理。

　　6.統(tǒng)一征收，專門管理，專稅專用。由國家稅務機關統(tǒng)一征收，并建立專項管理制度，保證稅收專項用于社會保障支出。對結余部分可建立基金，用于直接或間接投資，使其增值，擴大社會保障基金規(guī)模。

　　按照上述基本原則，可以勾劃出我國開征社會保障稅的總體框架。這一總體框架的主要組成部分如下：

　　1.納稅人。在我國社會保障稅的納稅人的確定有兩個難點：一是農民，二是機關事業(yè)單位的工作人員。結合我國國情，吸納國際經驗，專家們基本形成了一致意見：目前，農民不應成為納稅人，機關事業(yè)單位的工作人員應成為納稅人。因此，我國社會保障稅的納稅人應是城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機關、事業(yè)單位及其職工，外資企業(yè)中的中方人員，自由職業(yè)者。雖然國家機關、事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，但其稅款應從預算經費中列支。如美國、英國、比利時等國家都對公務員征收社會保障稅，所需資金由財政直接撥款。

　　2.稅基。社會保障稅是一種薪金收入稅，因此，國際上通常以工資、薪金作為課征對象。我國現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌也以工資、薪金為課征對象?；趪H慣例和我國政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性要求，我國社會保障稅應以納稅人的工資總額（包括津貼、補貼、獎金）或實際收入為稅基。

　　3.稅目。按國際慣例和我國國情，養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療是社會保障制度中的主要內容，因此我國社會保障稅的稅目應限于養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療三項。以后視情況再增加必需的稅目。

　　4.稅率。國際上，世界各國的社會保障稅的稅率形式與稅率水平各不相同。稅率有比例稅率、累進稅率等形式?；谖覈膶嶋H情況和操作簡易的原則，有關專家已形成共識：應以比例稅為主，累進稅為輔。

　　5.納稅方式與期限。幾乎所有國家的社會保障稅都實行源泉課征法，即通過雇主這一渠道征稅。具體來說，雇員應負擔的稅金由雇主在支付工資或薪金時代為扣繳，最后連同雇主應負擔的稅金一起向稅務機關申報，通常以1個月為期限。這與我國現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌基金代扣辦法一致，因此，在征收社會保障稅時仍可繼續(xù)使用。對自營者應繳納的稅金，各國都采取自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納，期限不二，美國是3個月繳納一次，加拿大按季納稅，在我國可視情況定為按月或按季繳納。西方發(fā)達國家都十分重視社會保障基金的保值與增值問題，一般作法是將結余部分投入到安全可靠又獲得較高報酬的政府債券、基礎設施建設方面，而我國的此項工作尚不如人意，可考慮將結余部分委托給國家信托投資公司進行投資，以達到增值的目的。

　　參考文獻

　　1.李珍：（社會保障理論），中國勞動社會保障出版社 2001年12月第1版。

　　2.史蒂芬·羅奇：《中國社會保障體制面臨挑戰(zhàn)》，《社會保障制度》2001年第8期。